企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策研究

滕祖祥

（福州方欣稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，福州 350001）

引 言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)必須采取有效措施提高管理能力。這就需要企業(yè)充分重視全面預(yù)算管理，通過(guò)全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效管理。企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某一時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而開(kāi)展的預(yù)算編制、執(zhí)行、過(guò)程評(píng)價(jià)等全方位的預(yù)算管理工作，通過(guò)這樣的預(yù)算管理方式，企業(yè)可減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理的價(jià)值作用在于可以使得企業(yè)的資源配置得到合理分布，不會(huì)出現(xiàn)資源分布不均的現(xiàn)象，而且能讓企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。但是，部分企業(yè)的全面預(yù)算管理工作面臨著諸多困境，如預(yù)算制定過(guò)程缺乏科學(xué)性、信息不全面、預(yù)算執(zhí)行不力等問(wèn)題。因此，深入研究企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，尋求有效的對(duì)策，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展有著十分重要的作用

第一，做好企業(yè)全面預(yù)算管理有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理最大的特點(diǎn)在于能夠?qū)崿F(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理，同時(shí)可以量化各部門(mén)工作，科學(xué)合理地配置企業(yè)的各類(lèi)資源，使企業(yè)資源得到更加充分合理的利用，能夠以最小的資源投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

第二，全面預(yù)算管理能夠降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)企業(yè)全面預(yù)算管理能夠總結(jié)歸納企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同階段的收支規(guī)律，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境因素和企業(yè)內(nèi)外部因素，最終確定影響收支的關(guān)鍵因素，企業(yè)以此能夠科學(xué)合理地調(diào)整各項(xiàng)預(yù)算，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

第三，全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)全面預(yù)算管理涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目全過(guò)程，各環(huán)節(jié)、各部門(mén)都涉及全面預(yù)算管理工作，這就加強(qiáng)了各部門(mén)之間的溝通交流、團(tuán)結(jié)協(xié)作，有利于營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

第四，能夠優(yōu)化企業(yè)各類(lèi)資源配置。傳統(tǒng)的預(yù)算管理局限性較強(qiáng)，忽略市場(chǎng)供求關(guān)系，只是重視如何將成本進(jìn)一步降低，缺乏對(duì)企業(yè)各類(lèi)資源合理有效利用，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的嚴(yán)重?fù)p失，給企業(yè)及員工帶來(lái)不良的影響。企業(yè)必須從全局發(fā)展出發(fā)，統(tǒng)籌安排企業(yè)各類(lèi)資源，以最小的資源投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類(lèi)資源優(yōu)化配置，提升資源利用效率，也避免資源浪費(fèi)問(wèn)題出現(xiàn)。

第五，能夠促進(jìn)企業(yè)各部門(mén)統(tǒng)籌工作。全面預(yù)算管理涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目全過(guò)程，能夠?qū)?xiàng)目各階段進(jìn)行合理預(yù)算，同時(shí)能夠明確各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通聯(lián)系，促進(jìn)各部門(mén)的團(tuán)結(jié)協(xié)作，有利于部門(mén)之間、員工之間形成良性競(jìng)爭(zhēng)，保證預(yù)算管理工作的和諧性、合理性，能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

第六，全面預(yù)算管理可以量化企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、籌劃、績(jī)效考核等目標(biāo)，為企業(yè)內(nèi)部控制工作高效高質(zhì)開(kāi)展提供有效保障。全面預(yù)算管理還有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)全面預(yù)算管理通常采用量化方式，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)分解細(xì)化，并將任務(wù)和責(zé)任落實(shí)到每個(gè)員工，這樣能夠激勵(lì)其更加認(rèn)真負(fù)責(zé)地工作，以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得到穩(wěn)定的發(fā)展[1-3]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，受社會(huì)發(fā)展需求和行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，企業(yè)預(yù)算管理正向全面預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變。全面預(yù)算管理將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)逐級(jí)分解，督促員工合法合規(guī)地工作，提高企業(yè)的管理水平，維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)秩序，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。雖然現(xiàn)代企業(yè)在全面預(yù)算管理方面取得了不錯(cuò)的預(yù)算管理效果，不僅提高了企業(yè)整體的管理水平，優(yōu)化了企業(yè)資源配置，降低了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而且降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。然而，在全面預(yù)算管理工作具體實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)仍然遇到了一些困難，如在預(yù)算編制過(guò)程中難以準(zhǔn)確估算市場(chǎng)變化、制定績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任分配存在爭(zhēng)議、部門(mén)之間溝通協(xié)作不夠順暢等問(wèn)題。這些問(wèn)題會(huì)影響全面預(yù)算管理工作的貫徹執(zhí)行，使其價(jià)值作用得不到充分發(fā)揮。

（一）缺乏合理的全面預(yù)算編制方法

全面預(yù)算編制在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中占據(jù)重要地位，預(yù)算編制工作的好壞直接影響企業(yè)能否健康長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，為此企業(yè)應(yīng)將預(yù)算編制工作放在首位，投入更多精力去做好預(yù)算編制，并采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。但是，從目前來(lái)看，有些企業(yè)全面預(yù)算編制工作遇到困境，主要表現(xiàn)在預(yù)算編制方法不科學(xué)、不合理，使得預(yù)算方案缺乏準(zhǔn)確性和合理性，這對(duì)企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有著非常不利影響。有些企業(yè)預(yù)算編制方法比較單一，常常使用靜態(tài)預(yù)算法或者增量預(yù)算法，過(guò)于依賴(lài)預(yù)算編制的歷史數(shù)據(jù)，沒(méi)有考慮其他內(nèi)外部因素，缺乏對(duì)彈性式、滾動(dòng)式等預(yù)算編制方法的合理使用。靜態(tài)預(yù)算編制方法以歷史數(shù)據(jù)為參考，重視對(duì)歷史數(shù)據(jù)的合理分析和運(yùn)用，缺乏對(duì)市場(chǎng)需求變化的考慮，會(huì)造成整體預(yù)算出現(xiàn)錯(cuò)誤或者偏差。增量預(yù)算編制方法是在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，以企業(yè)預(yù)算管理工作人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)增加或者減少一定的預(yù)算額度，這種方法不是十分合理。企業(yè)需要優(yōu)化創(chuàng)新全面預(yù)算編制方法，確保企業(yè)全面預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性、科學(xué)合理性。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

企業(yè)全面預(yù)算管理工作高效順利開(kāi)展，離不開(kāi)企業(yè)全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行和有效監(jiān)督，只有全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督落實(shí)到位，才能保證全面預(yù)算管理的價(jià)值和作用得以發(fā)揮。但是，從目前來(lái)看，有些企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，使得全面預(yù)算管理工作很難高效開(kāi)展，不利于全面預(yù)算預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)。造成這種局面的原因在于企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，往往將大部分精力投入預(yù)算統(tǒng)籌、預(yù)算編制環(huán)節(jié)，將較少的精力投入預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，極易造成預(yù)算執(zhí)行工作不到位現(xiàn)象發(fā)生，更有甚者即便知道預(yù)算執(zhí)行不到位、不合規(guī)、不合理，也不會(huì)及時(shí)進(jìn)行糾正，只會(huì)進(jìn)一步壓縮成本。另外，有些企業(yè)全面預(yù)算的監(jiān)督力度不足，使得預(yù)算管理工作得不到有效規(guī)范和約束，導(dǎo)致預(yù)算管理工作出現(xiàn)不合規(guī)、不合理現(xiàn)象，給企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展帶來(lái)困難，甚至給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。為此，企業(yè)需要進(jìn)一步加大全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作貫徹落實(shí)到位。

（三）缺乏健全的全面預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制

全面預(yù)算考核評(píng)估是企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的關(guān)鍵部分，做好全面預(yù)算考核評(píng)估，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作中的漏洞，并進(jìn)行有效整改，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作高效順利開(kāi)展。但是目前來(lái)看，仍然有些企業(yè)缺乏健全的全面預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制，有些企業(yè)甚至沒(méi)有建立全面預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制，這就會(huì)造成企業(yè)全面預(yù)算管理工作出現(xiàn)漏洞，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作中的問(wèn)題和不足之處，不利于全面預(yù)算管理工作的規(guī)范有序開(kāi)展。另外，部分企業(yè)還存在全面預(yù)算考核評(píng)估方式不合理問(wèn)題。例如，有些企業(yè)全面預(yù)算考核評(píng)估的考核對(duì)象、考核內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)置不合理，有的只參考和考核年度整體性指標(biāo)，沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算細(xì)化指標(biāo)進(jìn)行參考和考核，最后會(huì)導(dǎo)致某些預(yù)算細(xì)化指標(biāo)嚴(yán)重超標(biāo)，從而影響整體預(yù)算目標(biāo)。除此之外，還存在企業(yè)全面預(yù)算考核與員工績(jī)效考核相脫節(jié)問(wèn)題，沒(méi)有將兩者充分有效結(jié)合起來(lái)，使得員工績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)與員工工作權(quán)利、職責(zé)等缺乏完整統(tǒng)一性，極易造成考核結(jié)果不準(zhǔn)確、不合理問(wèn)題，使其全面預(yù)算考核評(píng)估真正作用無(wú)法發(fā)揮。為此，需要健全企業(yè)全面預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算管理工作。

（四）部門(mén)之間溝通不暢

在企業(yè)全面預(yù)算管理中，不同部門(mén)之間需要緊密協(xié)作，以確保預(yù)算計(jì)劃的準(zhǔn)確性和實(shí)施的有效性。然而，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)存在部門(mén)之間溝通協(xié)作不夠順暢的情況，這可能導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃的制定和實(shí)施出現(xiàn)偏差和不協(xié)調(diào)，進(jìn)而影響企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。部門(mén)之間溝通協(xié)作不夠順暢的原因可能是多方面的。例如：部門(mén)之間職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致責(zé)任心不夠，溝通不暢；部門(mén)之間工作重心不同，缺乏相互理解和配合；信息溝通不暢，導(dǎo)致部門(mén)之間信息共享不足，決策效率降低[4-5]。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）科學(xué)合理地選用全面預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算編制方法的合理選擇，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)合理地選取預(yù)算編制的方法，促進(jìn)預(yù)算管理工作有序進(jìn)行。為確保全面預(yù)算編制方法合理，需要綜合考慮企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，可以依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)周期將其分為短期性、中期性、長(zhǎng)期性的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上選取最為合適的預(yù)算編制方法。在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身預(yù)算管理方法和預(yù)算管理水平，并以歷史數(shù)據(jù)為參考，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況，考慮市場(chǎng)環(huán)境因素，綜合各方面因素科學(xué)合理地選取預(yù)算編制方法。另外，企業(yè)全面預(yù)算編制方法有很多，不應(yīng)局限于只使用一種預(yù)算編制方法，或者照抄照搬其他企業(yè)的預(yù)算編制方法，而是需要進(jìn)一步分析企業(yè)自身的發(fā)展情況、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的要求、市場(chǎng)需求的變化等方面的內(nèi)容，綜合選取一種或多種預(yù)算編制方法，以便能夠更加高效高質(zhì)地開(kāi)展預(yù)算編制工作。例如，針對(duì)周期性較長(zhǎng)企業(yè)項(xiàng)目，可以使用零基礎(chǔ)預(yù)算方法，但是在進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可在零基礎(chǔ)預(yù)算方法基礎(chǔ)上結(jié)合使用增量預(yù)算方法，這樣能夠確保預(yù)算編制科學(xué)合理性。

（二）完善全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制

健全的全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制能確保預(yù)算管理工作規(guī)范順利推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)加大全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度，科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督工作。

首先，要安排專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督工作的人員執(zhí)行工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤反饋，將企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分為多個(gè)目標(biāo)，并將預(yù)算目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人，確保每個(gè)人都能夠參加到預(yù)算執(zhí)行中去，也能夠起到互相監(jiān)督的作用。

其次，可以?xún)?yōu)化利用企業(yè)內(nèi)部OA 系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況，出現(xiàn)異常情況時(shí)可以及時(shí)預(yù)警，待查明異常情況的緣由，可及時(shí)做出相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，有利于提升企業(yè)全面預(yù)算工作監(jiān)督管理水平。

最后，應(yīng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)盤(pán)與分析，通常在每個(gè)季度末期組織開(kāi)展研討會(huì)議，充分發(fā)現(xiàn)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并采取有效措施將其扼殺在萌芽中，這樣能夠起到有效執(zhí)行和監(jiān)督的作用。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算考核機(jī)制建設(shè)

全面預(yù)算的考核工作也在企業(yè)預(yù)算管理中有著一定的作用和價(jià)值，鑒于目前存在的缺乏健全的全面預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制問(wèn)題，應(yīng)從以下兩方面入手進(jìn)行優(yōu)化整改。

一方面，綜合考慮企業(yè)全面預(yù)算管理各方面因素，不斷優(yōu)化全面預(yù)算考核評(píng)估方式，綜合考慮年度整體性指標(biāo)與各階段預(yù)算細(xì)化指標(biāo)，科學(xué)合理設(shè)置考核對(duì)象、考核內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)等，以便確保企業(yè)全面預(yù)算考核工作的科學(xué)性、合理性。

另一方面，應(yīng)將員工個(gè)人績(jī)效考核與其全面預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)督情況掛鉤，制定科學(xué)合理的全面預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，工作完成較好的員工可以成為小組負(fù)責(zé)人。具體應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行考核融入員工績(jī)效考核中去，預(yù)算管理工作表現(xiàn)越優(yōu)秀的員工，給予的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)越豐厚，并在職位晉升方面要比其他員工更加快速和便捷，。如果企業(yè)采取了這樣的績(jī)效激勵(lì)政策，使員工的工作積極性和認(rèn)真程度得到大大的提升，便能夠激勵(lì)預(yù)算管理員工更好地投入企業(yè)全面預(yù)算管理工作中。

（四）加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作和溝通

企業(yè)可以在組織機(jī)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，明確部門(mén)職責(zé)和協(xié)作方式，并建立信息溝通和共享的機(jī)制。此外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)員工培訓(xùn)和管理，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和溝通協(xié)作能力，加強(qiáng)溝通和協(xié)作的有效性。只有加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通協(xié)作，才能使企業(yè)的全面預(yù)算管理工作真正得到落實(shí)，同時(shí)發(fā)揮其最大效益[6]。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和管理至關(guān)重要，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，促進(jìn)資源的合理配置，降低生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并最大化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理地選用全面預(yù)算編制方法，不斷制定和優(yōu)化員工的績(jī)效管理制度，將員工的績(jī)效管理與全面預(yù)算管理工作指標(biāo)掛鉤，以激發(fā)員工的工作積極性。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通，進(jìn)一步完善和優(yōu)化預(yù)算管理制度和機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。