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    基于內(nèi)審視角下醫(yī)院財務(wù)審計創(chuàng)新策略

    2023-02-01 04:50:45周夢敏
    活力 2023年22期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審審計工作公立醫(yī)院

    周夢敏

    [淄博市精神衛(wèi)生中心(淄博市第五人民醫(yī)院),淄博 255100]

    引 言

    公立醫(yī)院實施財務(wù)審計,其目的在于強化內(nèi)部控制,改善醫(yī)院的內(nèi)部管理,確保公立醫(yī)院資產(chǎn)的完整與安全,避免經(jīng)營風(fēng)險,增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益,營造良好的醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境。當前,我國公立醫(yī)院的內(nèi)部審計和監(jiān)督體系還不健全,難以對有關(guān)部門和崗位形成有效的制約,導(dǎo)致了財務(wù)審計工作中存在著諸多問題。

    一、改革財務(wù)審計對公立醫(yī)院的意義

    公立醫(yī)院是政府出資建設(shè)的,因此它的資源與資產(chǎn)必須突出非營利性質(zhì),同時也要突出對社會的服務(wù)作用。在醫(yī)療教育、醫(yī)療救助、疾病預(yù)防等領(lǐng)域,公共醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)盡其職責(zé)。按照國家衛(wèi)健委的要求,各醫(yī)療機構(gòu)必須設(shè)置獨立內(nèi)審部門,配備專業(yè)的審計人員。通過對醫(yī)院進行內(nèi)部審計和評估,能夠有效控制內(nèi)部的財務(wù)、會計工作,防止發(fā)生經(jīng)營中的問題和風(fēng)險,從而降低成本、提高效益。我國公立醫(yī)院的財務(wù)審計起步比較晚,由于其功能和結(jié)構(gòu)上的缺陷,為了使其具有更高的可靠度,必須改革財務(wù)審計制度,從而使其更好地發(fā)揮作用。公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計,可以很好地改善內(nèi)部控制體系。從內(nèi)部審計的角度來看,醫(yī)院的財務(wù)報告是公立醫(yī)院內(nèi)控的重點,也是公立醫(yī)院的基本會計信息。在執(zhí)行內(nèi)部審計時,審計機構(gòu)必須對財務(wù)部門給予足夠的重視。在財務(wù)審計中,要嚴格落實事前和事中的審計。因為流程審計是財務(wù)審計中的一個重要環(huán)節(jié),它能擴展財務(wù)審計的覆蓋面,提高審計的客觀性和正確性。

    二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

    內(nèi)部審計是基于與受托人的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系而發(fā)展起來的,它與經(jīng)濟管理的需要相適應(yīng)。在信托責(zé)任學(xué)說中,會計是一種確認、計量和報告受托責(zé)任的過程。審計是基于不同的受托責(zé)任報告,對其實施過程和效果進行重新認定和重新報告的過程。內(nèi)部審計是信托責(zé)任體系的一種重要控制機制,它能夠?qū)π磐胸?zé)任體系進行評估和改進。由此,在我國的內(nèi)部審計發(fā)展過程中,信托責(zé)任性質(zhì)的變化主要表現(xiàn)在三個方面:

    (一)以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計

    1845 年,英國在《股份公司注冊法》中規(guī)定了內(nèi)部審核的程序和目標,要求一個或幾個股東代表對公司所做的事情進行審查,以便使其了解公司的真實狀況和經(jīng)營活動,從而對其今后的行為產(chǎn)生影響[1]。內(nèi)部審計師可以雇用技術(shù)嫻熟的會計師,他們將負責(zé)所有的審核工作,從而顯示出內(nèi)部審計的外在進程。在早期,以財務(wù)為導(dǎo)向的審計主要集中在會計與金融方面,而在內(nèi)部審計中,則是協(xié)助管理人員提升經(jīng)營活動的效能與效益。

    (二)以管理為核心的內(nèi)審

    信托責(zé)任分為兩種,即受托管理和委托理財,而審計學(xué)科中也有財務(wù)審計和管理審計之分。當審計人員發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)狀況良好,但其工作效率低下、效益不佳時,就會自然而然地要求公司進行改善。而在我國,由于一般的會計公司實行的是合伙企業(yè)或者獨資企業(yè),所以,會計人員的職責(zé)是不受限制的。而一旦如此,醫(yī)院內(nèi)部審計作用就會被削弱。所以,在公司治理、加強會計責(zé)任、加強外部監(jiān)督的情況下,公立醫(yī)院內(nèi)部審計的功能由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變。

    (三)風(fēng)險管理為主的內(nèi)部審計

    《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2004 年修改后,將其界定為“對風(fēng)險管理、控制和治理進程的影響進行評估和改進”[2]?!秲?nèi)部審計原理與技術(shù)》是一本國際注冊會計師考試用的教材,它描述了一種以風(fēng)險為核心的審計,它決定了審計什么和如何審計。隨著全球公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等問題頻繁發(fā)生,公立醫(yī)院內(nèi)部審計越來越成為人們關(guān)注的焦點。

    三、如何界定內(nèi)部審計

    根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求,對內(nèi)部審計的概念界定為:“為了提高單位經(jīng)濟管理水平,保證經(jīng)濟指標的實現(xiàn),對其財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性進行監(jiān)督和評價。”[3]《中國內(nèi)部審計準則》于2014年1月1日正式發(fā)布,重新確立了其獨立性和客觀性,并與IIA 所界定的“內(nèi)部審計”概念相吻合,其內(nèi)容有三個方面:一是要強化內(nèi)審功能,強化對企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險管控;二是要重視咨詢的內(nèi)審思想,特別是在提高醫(yī)院的風(fēng)險管理、優(yōu)化醫(yī)院治理等方面;三是要進一步確定其使命和戰(zhàn)略目的,突出其在醫(yī)院的機構(gòu)建設(shè)中所起到的作用,尤其是通過內(nèi)部審核和評價方法,規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)、會計工作,減少經(jīng)營風(fēng)險,達到降低成本、提高效益的目的。

    作為政府出資的公立醫(yī)院,它的公共財產(chǎn)和資源應(yīng)當更加突出它的非營利性質(zhì),特別是承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)醫(yī)療事故救助等職能。新修改的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確提出,年度財政收入超過三千萬元或超過300 個病床的單位,必須成立獨立的內(nèi)審機構(gòu),并配有專門的審計人員[4]。盡管在我國的公立醫(yī)療機構(gòu)中,審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、職能地位、職責(zé)等方面存在著一些問題,在實踐中并未真正發(fā)揮作用,特別是在內(nèi)部審計和風(fēng)險管控的背景下,公立醫(yī)院如何保證自身財務(wù)審計工作的合法、合規(guī)、真實、可靠,必然需要從財務(wù)審計的創(chuàng)新實踐中去做。

    四、淺析醫(yī)院財務(wù)審計中的問題

    (一)醫(yī)院內(nèi)部審計的自查意識不足和形式化傾向較為嚴重

    許多公立醫(yī)療機構(gòu)在運作中未設(shè)置內(nèi)部審計部門和專職審計人員,不能確保審計的獨立性和客觀性。形式化內(nèi)審僅僅是應(yīng)付上級的審查,而有關(guān)職能部門在實際工作中往往會出現(xiàn)逃避審計的現(xiàn)象。審計評估制度的不健全是導(dǎo)致改革成效不明顯的重要原因:一方面,在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的過程中,要按照有關(guān)規(guī)定,制定相應(yīng)的規(guī)章制度,并結(jié)合實際情況進行內(nèi)審,這樣會導(dǎo)致醫(yī)院人力資源緊張,產(chǎn)生了大量的人力費用。而從總體上來說,內(nèi)審人才具有的專業(yè)知識與技術(shù)水平是決定其審計質(zhì)量的關(guān)鍵,而內(nèi)審人員的整體素質(zhì)又是影響審計工作開展的難點,從而影響內(nèi)審工作的質(zhì)量。另一方面,由于審計問責(zé)制的缺失,也會對醫(yī)院的內(nèi)部審核產(chǎn)生一些負面的影響。因此,在審計工作中,對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進行問責(zé),持有一種審慎的態(tài)度,從而產(chǎn)生惡性循環(huán)。在財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算等方面,公立醫(yī)院存在著自查自視不清楚、整改不到位等問題,這在某種程度上加大了審計工作的難度。

    (二)采用的財務(wù)審計方法比較落后

    目前,公立醫(yī)院在進行財務(wù)審計時,仍是采用傳統(tǒng)的“錯誤糾正”等方法,這種方法明顯不能起到正面作用。作為一種非營利機構(gòu),公立醫(yī)院的首要任務(wù)是實現(xiàn)公眾的福利。在醫(yī)院的發(fā)展過程中,醫(yī)院必須以公眾的利益為基礎(chǔ),以自身的經(jīng)濟效益為目標,以實現(xiàn)醫(yī)院的長期健康發(fā)展。因此,要改變這一現(xiàn)狀,就必須改變過去只注重事后審計的單一模式,將事前審計、事中審計動態(tài)地結(jié)合到財務(wù)審計中去,動態(tài)地監(jiān)控各部門的財務(wù),動態(tài)地評價公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益,保證資產(chǎn)的保值、增值[5]。

    五、基于內(nèi)審視角探究公立醫(yī)院財務(wù)審計創(chuàng)新對策

    (一)財務(wù)審計時點的合理調(diào)整,評價財務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險

    第一,在公共醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)審計中,通常采用的是事后審計,這種審計方法不夠科學(xué),很難對醫(yī)院的財務(wù)、經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行全面的監(jiān)控和評價。因此,必須對財務(wù)審計的時點進行適當?shù)恼{(diào)整,由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?。“事前審計”指的是提前對醫(yī)療機構(gòu)的財政投入與運營進行預(yù)算化的經(jīng)濟運行活動。要在初期就主動介入,為未來的投資做好準備。在實施過程中,評價公立醫(yī)院經(jīng)營行為是否符合要求,及時糾正虛假的財務(wù)信息,避免醫(yī)院財務(wù)決策出現(xiàn)差錯。事后審計是指對已完成的醫(yī)療活動進行分析,評價醫(yī)療機構(gòu)在投資過程中出現(xiàn)的許多問題,并進行整改和跟蹤。

    第二,要對醫(yī)院重點投資的建設(shè)工程實施跟蹤和審查,主要審核項目包括投資設(shè)計、勘察、概算、預(yù)算、施工進度和最終預(yù)算。通過對醫(yī)院的財務(wù)狀況的深入了解,對項目的經(jīng)濟、風(fēng)險進行評價,從而保證項目的順利進行[6]。此外,還需要對內(nèi)部審計的法律法規(guī)進行深入的理解和把握,使醫(yī)院的資金能夠合理地進行規(guī)劃建設(shè)。

    (二)提高醫(yī)療設(shè)備的利用率,保證設(shè)備資產(chǎn)的安全

    醫(yī)療器械采購是醫(yī)療機構(gòu)的一項重大的財務(wù)活動,是醫(yī)院的內(nèi)部審核工作的重點。所以,必須對醫(yī)療設(shè)備、藥物的購入進行動態(tài)的監(jiān)督。購買大型的儀器時,要掌握市場需要、民眾的患病情況、器材利用率、投資回收周期等資料,以全面評估儀器所帶來的經(jīng)濟效益。要大力推廣具有較高信譽、較強專業(yè)性、較好的醫(yī)用儀器。要明確醫(yī)院的經(jīng)濟經(jīng)營計劃,保證其安全,實現(xiàn)設(shè)備資源的有效使用。

    (三)設(shè)立一個專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)

    首先,改進公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作,不僅要招聘具有高素質(zhì)的審計師,而且要建立一個高效的審計機構(gòu),并設(shè)立專門的工作崗位和專門的人員來管理。專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)可以對相關(guān)的法律法規(guī)有更加深刻的理解,能有效地提高審計工作的質(zhì)量。專業(yè)審計機構(gòu)能夠按照《國家審計準則》的具體要求,進行更加全面的審計。使審計建議具備相應(yīng)的基礎(chǔ),提高審計的權(quán)威,對審計工作的成效產(chǎn)生積極的影響。

    其次,內(nèi)部審計機關(guān)的功能要更加完善,在執(zhí)行審計的同時,不能將內(nèi)部審計的范圍限制在一定程度上,在進行工程建設(shè)、決算等事后審計工作的同時,也要充分發(fā)揮內(nèi)審的作用,從而使審計的范圍不斷擴大。加強對內(nèi)部審計的事前、事中的監(jiān)督和事后的改進,可以使內(nèi)部審計的工作更加完整。

    (四)強化管理人員審計意識

    內(nèi)部審計是否有效,能否達到預(yù)期的目的,取決于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是否重視,而在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中,是否具有正當性直接影響醫(yī)院能否持續(xù)、健康地發(fā)展。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層一定要把內(nèi)審的工作當作自己的工作來做。要結(jié)合實際,制定和完善內(nèi)部審計方案,加強嚴格審核,督促整改落實,完善問責(zé)機制。尤其是在整改后,要根據(jù)問題特點和整改方案等進行重點跟蹤,為相關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作檢查提供參考,促進整改工作的落實,防止問題反彈。

    (五)建立跟蹤審計與糾錯工作機制

    在推動審計與整改追蹤機制逐步完善與發(fā)展的同時,也要對其相應(yīng)的稽查方法、追蹤方法等進行有效的處理,進而不斷提高稽查工作的權(quán)威。以完善的法律制度建設(shè)為基礎(chǔ),推進審計制度的改革,充實對審計工作的監(jiān)督和追蹤機制。在不斷完善和發(fā)展中,必須明確審計報告的功能,使被審計機構(gòu)能夠根據(jù)具體的規(guī)定進行整改,并對存在的問題進行跟蹤和糾正。在此過程中,領(lǐng)導(dǎo)干部必須明確審計整改工作的執(zhí)法程序,以便在統(tǒng)一進行審計整改工作時,有相應(yīng)的法律依據(jù),使審計工作的效果更加顯著。

    在對審計單位的問題進行分類整理時,要提高審計工作的信息化水平,從而逐步完善常見問題的處理方法,并制定有針對性的檢查措施。在實施審計工作時,要切實建立一個更為透明的評價體系,要對年度的審計工作進行有效的總結(jié)。

    結(jié) 語

    在新的歷史時期,從內(nèi)部審計的角度來看,必須加強對公立醫(yī)院的財務(wù)審計改革,以提升醫(yī)院的內(nèi)部管理水平。要從建立和完善的財務(wù)審計制度、優(yōu)化與創(chuàng)新審計觀念、強化對財務(wù)審計的監(jiān)控與控制、拓寬和擴展我國的財務(wù)審計范圍、加強財務(wù)核算準確性等方面入手,保持醫(yī)院財務(wù)收支平衡。同時,要加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn),堅持以獨立、客觀、公平、公正為基本準則,加強對各種法律、法規(guī)的理解,提高審計人員的業(yè)務(wù)能力,從而實現(xiàn)財務(wù)審計目標,促進公立醫(yī)院的財務(wù)審計工作順利進行。

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