企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)原則及完善措施

□ 上海 曹剛剛

加快社會經(jīng)濟體制改革進程，強化企業(yè)競爭，提高內(nèi)部控制水平，優(yōu)化流程，內(nèi)部控制制度以及為各部門有序啟動的工作提供有效發(fā)展的空間，是提高企業(yè)市場競爭力的有效手段。但由于缺乏框架、監(jiān)管不足等因素，一些公司內(nèi)部控制制度的建立和實施仍處于起步階段，并存在諸多問題，還有較大的改進空間，值得深入研究。

一、企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

1.為財務(wù)信息質(zhì)量提供保障。公司的財務(wù)活動范圍相當(dāng)廣泛，而會計是記錄公司當(dāng)前業(yè)務(wù)活動和相關(guān)金融資產(chǎn)管理行為的重要工作。所以，會計結(jié)果的準確性將直接影響財務(wù)信息的質(zhì)量。同時，由于會計是公司各項活動和決策的重要信息基礎(chǔ)，也是衡量財務(wù)工作質(zhì)量的標準，這在客觀上就要求企業(yè)不斷提高財務(wù)信息質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范和保障、檢查和監(jiān)督財務(wù)活動，提高財務(wù)信息真實性。由此可見，內(nèi)部控制制度不僅為企業(yè)的管理與決策提供了一定的價值取向，更加有利于企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

2.有利于財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。在現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理過程中，公司考慮的是如何盡快實現(xiàn)含財務(wù)管理目標在內(nèi)的各種商業(yè)目標，而不是僅僅盡快取得財務(wù)信息和施加內(nèi)部控制。在戰(zhàn)術(shù)層面，內(nèi)部控制系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的結(jié)合恰恰可以促進業(yè)務(wù)管理目標的早期實現(xiàn)。完善內(nèi)部控制制度則可以促進企業(yè)和財務(wù)活動的有序發(fā)展，避免出現(xiàn)某些違規(guī)行為，有助于不斷提高財務(wù)管理目標的質(zhì)量。只有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的有機集成才能更好地有效促進企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。

3.帶動經(jīng)營水平提升。不能忽視內(nèi)部控制制度建設(shè)等手段的有效運用，可以說，這是相輔相成不可分割的。內(nèi)控制度同時也具有控制和管理功能，在實踐中，可以及時發(fā)現(xiàn)和改進內(nèi)控制度的弊端，并不斷提高制度執(zhí)行力，這有利于公司整體管理水平的提高。另外，完善的內(nèi)部控制制度隨著時間的推移也可以提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，長期中將更有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，這點不容忽視。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題

1.忽視制度建設(shè)的重要性。大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的完善和建立并不太重視。對制度建設(shè)重要性的認識更是片面的，這常常導(dǎo)致大部分企業(yè)尚未形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立缺乏思想保障，這也是阻礙內(nèi)部控制機制正常運行和價值認同的直接因素。大多數(shù)公司仍處于內(nèi)部控制制度建設(shè)的初步發(fā)展階段，部分企業(yè)直接選擇照搬其他企業(yè)的內(nèi)控模式，這種做法不僅不可取，還很容易造成資源浪費，甚至給企業(yè)帶來損失。因為目標企業(yè)的內(nèi)控制度一般是根據(jù)其特有業(yè)務(wù)模式，都是需要與其自身具體業(yè)務(wù)相結(jié)合的。特別是在建立內(nèi)部控制機制時對領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)責(zé)的片面理解，也會導(dǎo)致在制度建設(shè)中對授權(quán)簽字、自動化系統(tǒng)等方式方法過度依賴，這些弊病反而會導(dǎo)致制度建設(shè)相對滯后，內(nèi)部控制問題益加明顯。

2.制度執(zhí)行力度不夠。制度失靈也是影響內(nèi)部控制制度在現(xiàn)實中發(fā)揮作用的直接限制性因素。首先，內(nèi)部控制制度本身不科學(xué)、不完善、不靈活，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實施過程中存在形式主義的問題，尤其是內(nèi)部控制制度建設(shè)與企業(yè)實際情況之間的錯位，常常無法保證制度的有效實施。另外，一些公司還忽視了該制度的實際不間斷實施，尤其會導(dǎo)致內(nèi)部控制在實施過程中的形式化嚴重，不利于充分發(fā)揮該制度在控制和管理各項活動發(fā)展中的真實價值。有些人甚至認為做好生意就可以自然而然繼續(xù)發(fā)展壯大生意，并忽視了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理上的重大影響，在管理層這種傳統(tǒng)思維的影響下，下屬部門和基層員工自然會對內(nèi)部控制過程缺乏足夠重視。

3.制度制定沒有突出重點。在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部控制體系的建立還沒有完成，或者并不完善。這包括在體制要求和內(nèi)容方面，內(nèi)部控制體系普遍存在的缺陷制約了內(nèi)部控制體系有效實施和高效運行。由于在制度的制定過程中沒有突出和企業(yè)實際相結(jié)合的重點內(nèi)容，這使得控制和管理活動的機械性與粗放性特征變得更加突出。在企業(yè)各項管理活動中，管理層管理的重點領(lǐng)域并不能與內(nèi)部控制體系的重點相一致，這不利于實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢和效率。盡管有些企業(yè)更加重視內(nèi)部控制體系的建立，但缺乏針對性的工作使得內(nèi)部控制的有效性無法獲得最大提升。

4.對相關(guān)工作缺乏有效監(jiān)督。大多數(shù)公司的領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實施過程中對監(jiān)督和評價投入不足，導(dǎo)致監(jiān)督體系不完善，評價體系不完善，該問題一直長期存在于企業(yè)的內(nèi)控制度制定當(dāng)中。企業(yè)無法有效分析內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)和運行情況，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)中存在的問題。同時，對監(jiān)督和評價也不夠重視，不利于內(nèi)部控制制度和工作制度的長期、有效運行。這些都導(dǎo)致了系統(tǒng)改造和更新的進展停滯不前，商業(yè)活動的風(fēng)險系數(shù)持續(xù)增加。

三、企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

1.積極更新思想觀念。加強管理者的責(zé)任感可以確保公司內(nèi)部控制制度的正確實施。從管理者入手，加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解，明確內(nèi)部控制制度的重要性，使管理者充分認識內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營活動安全和內(nèi)部控制中的重要價值，最大限度地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標。不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督的需要，也可以為企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督水平的快速提高鋪平道路。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，必須明確充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的價值的重要性，并在有效地內(nèi)控制度建設(shè)中展示企業(yè)的執(zhí)行力，全面落實內(nèi)部管控制度落地實施。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實施離不開思想觀念的轉(zhuǎn)變。企業(yè)要積極組建內(nèi)控建設(shè)團隊，把內(nèi)控制度建設(shè)作為主要工作內(nèi)容，充分提高員工對制度建設(shè)的重視程度，確保制度建設(shè)相關(guān)活動的正常開展。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的過程中，不可能一蹴而就。要按照引進和退出的原則，加強實踐經(jīng)驗的綜合，學(xué)習(xí)先進做法和優(yōu)秀經(jīng)驗，使制度建設(shè)更加符合自身發(fā)展的實際情況。領(lǐng)導(dǎo)成立內(nèi)控制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，合理規(guī)劃制度建設(shè)相關(guān)工作事項，優(yōu)化制度建設(shè)環(huán)境，夯實制度建設(shè)與完善基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，注重引進新思路、新手段，突破傳統(tǒng)制度建設(shè)的瓶頸和困境，促進制度建設(shè)的現(xiàn)實選擇更加多元化。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)必須消除或規(guī)范與企業(yè)管理制度不一致的內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不斷建立和完善與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的相關(guān)制度，逐步優(yōu)化內(nèi)控制度內(nèi)容，加強對企業(yè)經(jīng)營成本和效益的考慮，充分發(fā)揮企業(yè)各部門的協(xié)同作用，努力實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的平衡與和諧。

企業(yè)內(nèi)部控制工作的發(fā)展離不開良好的導(dǎo)向意識；只有強化內(nèi)部控制意識，才能促進各項工作的有序開展。內(nèi)部控制工作的良好發(fā)展和企業(yè)的不斷發(fā)展離不開內(nèi)部控制思想的支撐。因此，企業(yè)必須從以下兩個方面全面落實強化內(nèi)部控制意識。首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該提高內(nèi)部控制意識。加強對市場形勢和業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的全面了解，把內(nèi)部控制工作放在重要的戰(zhàn)略發(fā)展位置，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。其次，注重員工內(nèi)部控制思想的建立。只有提高員工的內(nèi)部控制意識和制度建設(shè)，才能全身心投入到內(nèi)部控制工作中去。因此，企業(yè)必須加強對員工內(nèi)控工作的宣傳教育，通過培訓(xùn)、考核等措施，推動內(nèi)控教育深入基層，為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供組織保障，為后續(xù)內(nèi)部控制工作的有序開展奠定良好基礎(chǔ)，進一步提升內(nèi)部控制制度實施的質(zhì)量。

2.加強制度的執(zhí)行力度。建立內(nèi)部控制制度的目的是引導(dǎo)控制和管理活動的規(guī)范化發(fā)展，為各項經(jīng)營管理活動的規(guī)范化發(fā)展提供強有力支持，更加優(yōu)化和高效利用生產(chǎn)經(jīng)營資源。公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)不能主觀武斷，在制度要求和內(nèi)容上，要注意把握可操作性和系統(tǒng)性，為制度實施和實施提供內(nèi)部支持，有效化解制度實施中的障礙。公司中央管理層要更加重視制度的全面實施，將制度化建設(shè)滲透到管理活動的整個實施過程中，嚴格要求各職能部門按照內(nèi)控制度開展管理活動。公司領(lǐng)導(dǎo)層需要想方設(shè)法提升內(nèi)控制度的價值，并充分展示公司的執(zhí)行力，實現(xiàn)內(nèi)控制度和內(nèi)部管理的全面落實。將內(nèi)控制度作為公司綜合管理體系運行的基礎(chǔ)，采取優(yōu)化和監(jiān)督內(nèi)控工作環(huán)境等措施，鞏固內(nèi)控制度實施的保障基礎(chǔ)，促進內(nèi)控制度作用的充分發(fā)揮。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，企業(yè)需要加強對體系實施和實施中各種情況的深入分析，促進體系的有效運行，滿足企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、規(guī)范發(fā)展的需要。

公司內(nèi)部控制的正常發(fā)展離不開完善控制體系的支持。因此，公司需要根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展形勢和經(jīng)營環(huán)境制定內(nèi)部控制制度，以促進內(nèi)部控制工作及其制度在公司經(jīng)營中的全面實施。在業(yè)務(wù)往來的各項措施和流程中實施模塊化管理，明確財務(wù)等部門的職責(zé)和崗位，推動內(nèi)控制度的完善，通過風(fēng)險分析和深化內(nèi)部評價，優(yōu)化制度實施的環(huán)境基礎(chǔ)，確保內(nèi)控工作規(guī)范化開展。做好內(nèi)控制度的內(nèi)部培訓(xùn)和宣傳工作，按照制度要求落實內(nèi)控工作，推動內(nèi)控制度各項規(guī)定的落實。隨著內(nèi)控制度的深入推進，形成內(nèi)部員工通過制度體系相互監(jiān)督相互制衡的環(huán)境，并運用獎懲機制和措施激發(fā)公司內(nèi)控潛力，全面提升公司內(nèi)控管理水平，避免內(nèi)控制度形同虛設(shè)、流于形式。

開展內(nèi)控制度建設(shè)和實施，深入整合公司文化建設(shè)，提高內(nèi)控制度建設(shè)在公司管理體系中的重要性。內(nèi)部控制制度不是一個簡單的文件和機制，而是企業(yè)有效的管理工具并且和整個公司具體運營活動相結(jié)合。它融合了現(xiàn)代財務(wù)管理、風(fēng)險控制、制度建設(shè)等先進管理理論，加強了對系統(tǒng)實施和實施過程中各種影響因素的控制和優(yōu)化，以盡快實現(xiàn)科學(xué)管理的預(yù)期目標。公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施與公司文化有著密切的關(guān)系。公司文化體現(xiàn)在公司發(fā)展的各個方面，是公司在生產(chǎn)和發(fā)展中形成的氛圍、習(xí)慣和精神。因此，在內(nèi)控制度的建設(shè)和實施中，企業(yè)需要加強對企業(yè)文化建設(shè)的充分考慮，制定長遠發(fā)展規(guī)劃，促進制度實施和企業(yè)文化建設(shè)的規(guī)范化發(fā)展，發(fā)揮相互制約、相互促進的關(guān)系和作用，促進內(nèi)部控制制度的有效實施。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，要注重內(nèi)控要素的整合，將內(nèi)控制度的實施融入企業(yè)文化，讓員工尊重并自覺實施內(nèi)控制度，規(guī)范思想行為，逐步提高工作效率和質(zhì)量。平時應(yīng)注重多收集員工對內(nèi)控制度實施的意見和想法，作為制度制定和方案持續(xù)調(diào)整的依據(jù)，滲透以人為本的管理思想，逐步加強內(nèi)控制度的實施。

為了促進公司內(nèi)部控制制度的實施，有必要打破公司各部門的信息孤島和壁壘。首先，明確內(nèi)部控制和部門現(xiàn)狀。各部門工作內(nèi)容相對保密，與內(nèi)控部門工作配合度低，甚至工作內(nèi)容隱蔽，這是造成孤島和信息壁壘問題的主要原因，因此公司需要建立獨立的內(nèi)控部門，并加強各部門之間的合作與聯(lián)系，增強內(nèi)控部門對其他部門的約束力。其次，明確各部門在內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施中的職責(zé)和義務(wù)。公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度應(yīng)更加重視內(nèi)部控制工作的周期性。根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)控制度，調(diào)整并合理補充各部門職責(zé)，明確要求各部門定期向內(nèi)控部匯報工作，內(nèi)控部審批后提出發(fā)展規(guī)劃，上級審批后下發(fā)文件，有效平衡公司各部門之間信息不對稱等問題。

3.突出內(nèi)控制度的重點內(nèi)容。公司內(nèi)部控制制度和體系的建設(shè)必須注重突出對內(nèi)部控制的重視，不斷加強制度和體系建設(shè)的針對性和提出的特點。根據(jù)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，合理制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略目標作為內(nèi)部控制的基本目標。特別是內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施，必須突出對財務(wù)管理內(nèi)部控制的重視，把財務(wù)管理水平的提高作為衡量財務(wù)內(nèi)部控制功能的重要指標。財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效性直接影響到其他企業(yè)管理活動的開展和企業(yè)的正常發(fā)展。在明確了內(nèi)部財務(wù)控制的核心內(nèi)容后，通過精心管理和全面預(yù)算控制，能夠及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險因素，突出內(nèi)控制度的層次性，推動內(nèi)控制度的建設(shè)和實施達到理想狀態(tài)和效果。此外，風(fēng)險因素的控制也是公司內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施的核心。建立完善的風(fēng)險評估體系，將該體系充分融入公司內(nèi)控體系，外部壓力盡快推動公司內(nèi)部運行體系強化，并進一步提升公司內(nèi)控體系的作用。要完善風(fēng)險評估體系，必須從以下幾個方面入手。一是完善評估指標體系。根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，提取并合理制定行業(yè)、財務(wù)等部門的風(fēng)險評估指標內(nèi)容，確保風(fēng)險評估指標體系與業(yè)務(wù)體系高度一致。特別是不可以盲目復(fù)制使用國際通用公司風(fēng)險評估體系的內(nèi)容，該體系必須根據(jù)公司情況進行調(diào)整，以避免體系不適用的問題。二是建立系統(tǒng)的預(yù)警機制。建立基于風(fēng)險評估體系的預(yù)警機制，做好風(fēng)險計算和風(fēng)險標識工作，充分發(fā)揮風(fēng)險評估體系的作用和價值。三是依托現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，特別是引入大數(shù)據(jù)和人工智能等新興技術(shù)的應(yīng)用。將內(nèi)控信息系統(tǒng)與企業(yè)的公司、財務(wù)等信息系統(tǒng)有效連接，通過數(shù)據(jù)和信息的共享，實現(xiàn)內(nèi)控工作在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展活動中的有效滲透，為企業(yè)整體管理水平提供數(shù)據(jù)支持。

4.發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督職能。完善公司內(nèi)外部監(jiān)督職能，推動內(nèi)控制度建設(shè)和實施規(guī)范化。一是充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。作為公司管理層，需要加強觀念和責(zé)任的轉(zhuǎn)變，不斷提高自身的主動控制意識，在監(jiān)督和運營中靈活運用審計、預(yù)算等手段，為內(nèi)部控制體系的建立和運行奠定基礎(chǔ)。加強內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施的內(nèi)部審計，將其轉(zhuǎn)變?yōu)榕c外部監(jiān)督相呼應(yīng)的監(jiān)督機制。合理擴大內(nèi)部審計影響范圍，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的多元職能。規(guī)范監(jiān)督實施，采用全過程審計手段，以良好的內(nèi)部環(huán)境促進內(nèi)部審計監(jiān)督職能的全面落實。規(guī)范計量標準，注重考核實施。企業(yè)內(nèi)部控制理念應(yīng)順應(yīng)市場發(fā)展趨勢，樹立新的內(nèi)部控制理念，加強內(nèi)部控制中內(nèi)部審計和監(jiān)督要素的充分考慮。建議設(shè)立獨立的監(jiān)督部門，以財務(wù)部門取代審計部門，這將削弱內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性。在企業(yè)審計工作中，要更加重視資本控制，采取績效考核等方法，以達到監(jiān)督目標的最佳效果，根據(jù)自身發(fā)展加強發(fā)展定位和戰(zhàn)略目標的調(diào)整，加強現(xiàn)有資源的優(yōu)化，實現(xiàn)各類審計問題的高效解決。二是完善外部監(jiān)督機制。一部分公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚處于試點階段，制度尚不成熟不完善。政府相關(guān)部門應(yīng)及時發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，利用公司外部監(jiān)管手段，積極有效促進公司內(nèi)部監(jiān)管更加規(guī)范，使其朝向更為有利于企業(yè)風(fēng)險高效控制的方向發(fā)展。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得公司治理模式的滯后性和不適用性越來越明顯，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)這一內(nèi)部治理模式的優(yōu)化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。特別是在建立和實施內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，包括通過確保專業(yè)人員內(nèi)部控制管理觀念的先進性、與所有部門密切合作、及時查明和消除建立和實施系統(tǒng)的障礙，綜合通過運用各種有利手段鼓勵企業(yè)提高內(nèi)部管理和風(fēng)險控制的水平，從而促進企業(yè)的健康快速發(fā)展。