醫(yī)院內(nèi)部控制問題與對(duì)策

□文/張文玉 付 爽

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)和人民生活息息相關(guān)。公立醫(yī)院在貫徹國(guó)家醫(yī)改政策過程中已有明顯改善，但仍然面臨許多挑戰(zhàn)。本文結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督等五個(gè)方面，分析各環(huán)節(jié)存在的問題，并提出優(yōu)化方案，旨在借助科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理更好地促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，我們的生活方式也隨之改變。但對(duì)于公民的就醫(yī)問題，始終是社會(huì)剛需。新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院的影響不僅僅在于醫(yī)療技術(shù)方面，關(guān)于醫(yī)院的管理方式也影響重大。醫(yī)院的內(nèi)部控制作為經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，在新醫(yī)改的背景下也面臨重大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能滿足醫(yī)療改革后的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展，醫(yī)院需要不斷更新完善內(nèi)部控制制度，只有這樣，新的挑戰(zhàn)才會(huì)得以攻克。內(nèi)部控制在管理方面占有重要地位，是醫(yī)院日常管理的重要手段。在新醫(yī)改背景下，如何有效貫徹國(guó)家的醫(yī)改方針，學(xué)習(xí)企業(yè)先進(jìn)的管理模式和經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合公立醫(yī)院的特殊屬性加以改良應(yīng)用，是公立醫(yī)院需要努力探索的。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)

醫(yī)院作為衛(wèi)生事業(yè)的重要組成部分，必須以救死扶傷為第一要?jiǎng)?wù)。醫(yī)院通過醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)幫助患者恢復(fù)健康，所以醫(yī)院具備生產(chǎn)性的特點(diǎn)。同時(shí)，一切醫(yī)療活動(dòng)與財(cái)力、物力與人力的付出密不可分，所以醫(yī)院還應(yīng)該具有經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，考慮投入與產(chǎn)出。根據(jù)醫(yī)院的社會(huì)屬性，醫(yī)院的內(nèi)部控制特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）醫(yī)院最重要的風(fēng)險(xiǎn)就是診斷風(fēng)險(xiǎn)，診療過程務(wù)必實(shí)事求是。對(duì)醫(yī)院而言，就算診療過程很簡(jiǎn)單，其中也不乏風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)患者而言，每個(gè)人的身體素質(zhì)各不相同，患病情況也不一樣，這些對(duì)于診治過程是不小的干擾。加之病人對(duì)病情的看待不一樣，對(duì)于病情好轉(zhuǎn)的期許不同，某些對(duì)治療結(jié)果不滿意的病人容易與醫(yī)生發(fā)生醫(yī)患糾紛，再由媒體宣傳擴(kuò)大，也會(huì)導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)。

（二）藥品與醫(yī)用器械等物資的采購(gòu)相比普通消耗品來說具有特殊性。醫(yī)院作為治療疾病的重要場(chǎng)所，需要消耗大量的醫(yī)用產(chǎn)品，它們存在特殊屬性，與病人的安危有密切聯(lián)系。因此，藥品與醫(yī)用器械的采購(gòu)流程必須要嚴(yán)格把控。另外，醫(yī)用器械的成本攤銷存在諸多困難，因無法精確到相應(yīng)醫(yī)療服務(wù)予以攤銷，成本風(fēng)險(xiǎn)的把控存在難度。

（三）醫(yī)院門診收款大部分還是現(xiàn)款。單日高達(dá)上萬的問診人數(shù)使每日的現(xiàn)金收費(fèi)多達(dá)上百萬元，大筆的金額周轉(zhuǎn)于收費(fèi)窗口之間，使現(xiàn)金管理成為業(yè)務(wù)方面的重要管控環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺少內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)和重要性意識(shí)。國(guó)內(nèi)的醫(yī)療水平飛速增長(zhǎng)，但醫(yī)院內(nèi)部控制觀念始終沒有緊跟步伐，在內(nèi)部控制方面沒有明確的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，有些內(nèi)控管理人員并非專業(yè)出身，而是由臨床崗位調(diào)任。內(nèi)控管理者不專業(yè)，沒有清晰的管理思路，沒有明確的內(nèi)控目標(biāo)，也沒有制定相關(guān)崗位職責(zé)分離制度，導(dǎo)致內(nèi)控工作開展混亂。另外，無論是管理層還是其他部門人員都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，不了解內(nèi)控工作內(nèi)容，直接影響內(nèi)控工作的開展。內(nèi)控管理工作的不到位，會(huì)使醫(yī)院無法維持高效運(yùn)營(yíng)，也無法保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制的重要組成部分，目前大部分醫(yī)院并沒有針對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)建立整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)具有嚴(yán)重性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。一旦發(fā)生，給病患及家屬帶來精神和財(cái)產(chǎn)的傷害，如若事件再由媒體宣傳，不僅進(jìn)一步加劇醫(yī)患的緊張關(guān)系，更會(huì)給醫(yī)院帶來輿論的壓力，甚至對(duì)整個(gè)醫(yī)療行業(yè)帶來不良影響。

此外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制在醫(yī)院也并不完善?！爸丶夹g(shù)，輕財(cái)務(wù)”是醫(yī)院的日常管理模式，對(duì)財(cái)務(wù)的常年忽視，導(dǎo)致現(xiàn)金管理不善，發(fā)生貪污、偷竊的現(xiàn)象；對(duì)投資項(xiàng)目缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行盲目的投資活動(dòng)，購(gòu)買高價(jià)的醫(yī)療設(shè)備沒有嚴(yán)格的成本審核，造成成本與收益不符，導(dǎo)致資金運(yùn)營(yíng)困難。醫(yī)院如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，不僅對(duì)職工工資發(fā)放產(chǎn)生影響，更不利于醫(yī)院本身醫(yī)療水平的提高，嚴(yán)重的情況下甚至無法維持醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)，所以建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

（三）預(yù)算控制活動(dòng)內(nèi)容不完善，且方法單一。關(guān)于預(yù)算控制活動(dòng)，醫(yī)院的重心在財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)算卻缺乏重視?，F(xiàn)金流預(yù)算是經(jīng)營(yíng)決策制定的重要前提，現(xiàn)金流預(yù)算不清楚就很難反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。另外，醫(yī)院的預(yù)算編制在收入與支出方面也存在一些問題：國(guó)家禁止醫(yī)院給各科室制定創(chuàng)收目標(biāo)，所以導(dǎo)致收入預(yù)算沒有真正發(fā)揮其作用，無法明確到各個(gè)科室的業(yè)務(wù)收入。所以，每個(gè)科室在開展業(yè)務(wù)方面盲目追求多接收病患，而不在意醫(yī)療過度的問題，這對(duì)病患和醫(yī)院都會(huì)造成資源的浪費(fèi)。

醫(yī)院所采取的收支業(yè)務(wù)預(yù)算方法大多是“基數(shù)+增長(zhǎng)率”。這樣的方法雖然簡(jiǎn)單，只需根據(jù)上一年實(shí)際的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行增減調(diào)整，但是單一的預(yù)算方法無法針對(duì)不同類型業(yè)務(wù)的預(yù)算。資金無法落實(shí)到具體業(yè)務(wù)就很難保證資金的有效使用，從而造成資金的浪費(fèi)。

（四）信息系統(tǒng)不夠完善。信息系統(tǒng)對(duì)于掌握真實(shí)有效的醫(yī)療信息，實(shí)施科學(xué)的日常管理有著非常重要的作用。醫(yī)院信息系統(tǒng)應(yīng)該分成三個(gè)部分：醫(yī)療信息系統(tǒng)、日常事務(wù)管理系統(tǒng)和控制信息系統(tǒng)。然而，部分醫(yī)院信息系統(tǒng)并沒有明確的信息分類，甚至一些重要信息并沒有在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行備份。這樣的信息系統(tǒng)不利于醫(yī)務(wù)人員和管理人員掌握實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，沒有充分利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的便捷和高效。對(duì)于財(cái)務(wù)成本的管控方面，計(jì)算機(jī)只用于簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)處理，大多仍是人工操作來完成，效率低、出錯(cuò)率高。

隨著信息時(shí)代的到來，信息技術(shù)將扮演非常重要的角色。醫(yī)院的數(shù)據(jù)本身保密性較高，應(yīng)由一支高技術(shù)、強(qiáng)責(zé)任心的工程技術(shù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)。醫(yī)院的計(jì)算機(jī)信息管理、計(jì)算機(jī)維修保護(hù)等都沒得到相應(yīng)重視，有些部門信息系統(tǒng)出現(xiàn)問題上報(bào)維修后并未及時(shí)得到技術(shù)工程師的檢測(cè)。

（五）缺少完整的監(jiān)督體系。對(duì)控制的監(jiān)督是指單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門沒用相應(yīng)的重視，沒有明確的監(jiān)督體系的組成，各組成部分沒有明確的職責(zé)分工，沒有制定監(jiān)督計(jì)劃，無法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。雖然審計(jì)部門在一些工作方面起到作用，但相關(guān)的審計(jì)工作者多為會(huì)計(jì)人員輪崗，人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)工作不能按期執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)也無法做出準(zhǔn)確的評(píng)判。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）明確內(nèi)控組織，加強(qiáng)重要性宣傳

1、確定內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)?？梢匀呜?cái)務(wù)部門為內(nèi)部控制的主要部門，包括：制定醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定；確定內(nèi)部控制的整體目標(biāo)；制定內(nèi)部控制的具體實(shí)施計(jì)劃，并對(duì)相關(guān)內(nèi)控職員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)；制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，識(shí)別與分析醫(yī)院的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)；制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)職員工作進(jìn)行考核并相應(yīng)進(jìn)行處罰或獎(jiǎng)勵(lì)。其他部門的內(nèi)控職責(zé)也須明確，包括：審計(jì)部門要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；采購(gòu)部門要對(duì)內(nèi)部控制中的采購(gòu)工作進(jìn)行管理；資產(chǎn)管理部門要對(duì)內(nèi)部控制中的資產(chǎn)管理工作進(jìn)行管理；紀(jì)檢部門要對(duì)內(nèi)部控制管理人員定期考核評(píng)估，防止舞弊。

2、進(jìn)行內(nèi)部控制重要性宣傳。醫(yī)院的內(nèi)部控制之所以有漏洞，在于醫(yī)院的相關(guān)職員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不夠，嚴(yán)重忽視了內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的重要作用。所以，開展內(nèi)部控制的宣傳工作必不可少。對(duì)于內(nèi)部控制部門以外的工作人員的宣傳內(nèi)容重點(diǎn)為：了解內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)部控制活動(dòng)的核心，內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的重要性，并對(duì)他們須以配合的環(huán)節(jié)進(jìn)行著重強(qiáng)調(diào)。對(duì)于內(nèi)部控制部門工作人員的宣傳重點(diǎn)在于專業(yè)知識(shí)的灌輸和工作技術(shù)的加強(qiáng)。在開展內(nèi)部控制活動(dòng)前可以進(jìn)行全員動(dòng)員大會(huì)，一方面會(huì)議內(nèi)容可以影響相當(dāng)大的受眾群體；另一方面加強(qiáng)大部分工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，有利于內(nèi)部控制工作開展后的有效配合。另外，公平的資源分配也是保證內(nèi)控工作的重要因素，包括人力、物力、財(cái)力的有效分配，可以有效保障內(nèi)部控制的維護(hù)和工作開展后的順利進(jìn)行。

（二）建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)，如果醫(yī)院想要并且能夠確保將發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院首先就要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。只有風(fēng)險(xiǎn)得以預(yù)估，醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面才能及時(shí)識(shí)別，并能做出相應(yīng)的專業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。

1、針對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，可以采用追蹤方法學(xué)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，即評(píng)估人員以病人身份進(jìn)行對(duì)醫(yī)療質(zhì)量的評(píng)判，發(fā)現(xiàn)其存在的醫(yī)療問題。追蹤方法學(xué)的優(yōu)點(diǎn)在于，可以身臨其境地體驗(yàn)到整個(gè)醫(yī)療過程：醫(yī)療設(shè)備是否處于可使用狀態(tài)；急救科室是否有權(quán)隨時(shí)調(diào)配搶救設(shè)備；醫(yī)生的檢查流程是否嚴(yán)格針對(duì)病患情況；醫(yī)生使用藥物時(shí)是否關(guān)注病患的過敏史；醫(yī)生對(duì)患者及家屬的病情及診治風(fēng)險(xiǎn)的解釋是否清晰明了等，評(píng)估人員針對(duì)評(píng)估過程所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)記錄并上報(bào)，上級(jí)專家根據(jù)問題提出改善方法。

2、針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)制定評(píng)估指標(biāo)，如表1所示。由多名財(cái)務(wù)專家根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況分別對(duì)指標(biāo)做出評(píng)估，再匯集專家評(píng)估數(shù)據(jù)計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，采用功效系數(shù)法分別對(duì)醫(yī)院的償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、成長(zhǎng)能力做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的五個(gè)等級(jí)斷定醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，如表2所示。（表1、表2）

表2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)一覽表

為保證評(píng)估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計(jì)部門應(yīng)該加以監(jiān)督，實(shí)時(shí)檢查財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確真實(shí)完整。同時(shí)，相關(guān)部門對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)、投資資產(chǎn)等的安全管理也不容忽視，要保障固定資產(chǎn)的安全完整并能得到有效使用，對(duì)于維修保養(yǎng)同樣是管理的重要環(huán)節(jié)；對(duì)于投資資產(chǎn)的管理要保障其決策是否科學(xué)合理，是否符合規(guī)定。

（三）完善預(yù)算管理內(nèi)容和方法。首先，現(xiàn)金流量預(yù)算和收入預(yù)算需要被作為預(yù)算工作的重要部分，財(cái)務(wù)人員須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算收入、支出、結(jié)余要素編制資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表，收入費(fèi)用預(yù)算表和現(xiàn)金流量預(yù)算表。其次，既然科室禁止被設(shè)定創(chuàng)收目標(biāo)，那就把科室層面收入目標(biāo)融入到醫(yī)院整體的發(fā)展目標(biāo)中，進(jìn)而設(shè)置一些預(yù)算指標(biāo)，如每日問診量、病患住院天數(shù)、不同難度的手術(shù)工作量、出院患者人數(shù)等。財(cái)務(wù)人員依據(jù)相關(guān)部門的補(bǔ)助計(jì)劃書來編制國(guó)家補(bǔ)助預(yù)算；依據(jù)科研部門提供的有機(jī)會(huì)通過審批的科研項(xiàng)目來編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算；依據(jù)上一年度的實(shí)際捐贈(zèng)收入，結(jié)合本年度情況進(jìn)行預(yù)測(cè)并編制捐贈(zèng)收入預(yù)算。最后，不能只采用單一的預(yù)算方法，要根據(jù)業(yè)務(wù)不同選擇不同的預(yù)算方法。例如，固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)上年度實(shí)際數(shù)，結(jié)合本年度新增數(shù)量來進(jìn)行預(yù)算；招待費(fèi)、交通費(fèi)、人員差旅費(fèi)、宣傳費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)貫徹節(jié)約準(zhǔn)則，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行定額并編制預(yù)算。醫(yī)院可采用連續(xù)預(yù)算法，以長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的方式進(jìn)行。可先將年度分季，將第一季度的各月做出詳細(xì)預(yù)算，剩下三個(gè)季度可以先粗略計(jì)算。等到下一季度再按月細(xì)化，以此類推，使預(yù)算不斷滾動(dòng)下去，保證預(yù)算的實(shí)時(shí)性。

（四）完善醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院信息系統(tǒng)是指利用計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等現(xiàn)代化手段，對(duì)醫(yī)院及其所屬各部門的人流、物流、財(cái)流進(jìn)行綜合管理。一方面醫(yī)院應(yīng)該對(duì)信息系統(tǒng)加以完善，運(yùn)用到醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證其有以下功能：利用信息系統(tǒng)收錄醫(yī)院需要的全部數(shù)據(jù)，尤為重要的是病人信息的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)；實(shí)現(xiàn)院內(nèi)數(shù)據(jù)共享，各科室可以隨時(shí)準(zhǔn)確、迅速地查找到所需的數(shù)據(jù)，方便醫(yī)療工作的開展；擁有簡(jiǎn)單方便的終端操作，方便醫(yī)院用戶可以利用信息系統(tǒng)處理單項(xiàng)事務(wù)、多項(xiàng)事務(wù)，可以做出輔助決策；為保證醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的不間斷，擁有必要的、可持續(xù)的系統(tǒng)軟件。另一方面計(jì)算機(jī)機(jī)房作為信息系統(tǒng)的核心，應(yīng)該嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)和安裝。計(jì)算機(jī)設(shè)備同時(shí)具備防潮、抗震等功能，并且對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)等。計(jì)算機(jī)還要安裝殺毒軟件，并定期由工作人員清理垃圾。同時(shí)，如果有部門需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更改或者需要提供幫助，可以申請(qǐng)上報(bào)。申請(qǐng)上報(bào)后，信息技術(shù)中心對(duì)其申請(qǐng)進(jìn)行綜合評(píng)估以確定提供幫助的可行性。如果可行，信息技術(shù)中心應(yīng)對(duì)使用部門進(jìn)行測(cè)試，并針對(duì)測(cè)試結(jié)果出具報(bào)告，檢測(cè)信息系統(tǒng)是否能達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，若達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行技術(shù)整改。

（五）建立有效監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制來說是非常重要的，內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性和執(zhí)行性需要完善的監(jiān)督體系來進(jìn)行測(cè)評(píng)，監(jiān)督體系能夠有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并提出改進(jìn)意見。首先，要明確監(jiān)督體系的構(gòu)成，院長(zhǎng)作為醫(yī)院的最高領(lǐng)導(dǎo)人要總體負(fù)責(zé)監(jiān)察的各項(xiàng)任務(wù)；審計(jì)部門作為監(jiān)察組織的重要組成部分，要對(duì)內(nèi)部控制的工作進(jìn)行檢查，必要時(shí)可以針對(duì)問題環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見；紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行廉紀(jì)考核，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的舞弊情況及時(shí)做出懲罰決定。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定監(jiān)督計(jì)劃，并實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試：應(yīng)先與相關(guān)被監(jiān)督部門進(jìn)行交流溝通，熟悉各部門的業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，這樣能更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)部門工作是否落實(shí)到位。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢測(cè)時(shí)，明確審計(jì)的重要區(qū)間再進(jìn)行相應(yīng)工作。在審計(jì)測(cè)試完成后，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作底稿的填寫，并由審計(jì)人員、復(fù)核人員簽字，再交給審計(jì)部門。審計(jì)工作者若在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在漏洞，須填寫缺陷認(rèn)定表，對(duì)缺陷進(jìn)行評(píng)定并匯總到審計(jì)結(jié)果中。最后，審計(jì)部門根據(jù)提交上來的審計(jì)評(píng)定結(jié)果，綜合考慮內(nèi)部控制的總體工作狀況編制報(bào)告，交由上級(jí)。

綜上，隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，醫(yī)院在醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展上取得了巨大的進(jìn)步，改善了社會(huì)公民看病貴、看病難的問題，但是醫(yī)院也面臨著很多重大挑戰(zhàn)，尤其是在內(nèi)部控制方面。內(nèi)部控制作為醫(yī)院的重要組成部分，其在醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展的道路上具有重要作用。內(nèi)部控制機(jī)制能夠使不同職責(zé)相分離，避免貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。針對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制可以有效預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)得以預(yù)測(cè)就能夠提前制定應(yīng)對(duì)辦法。對(duì)于醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，如預(yù)算工作的開展等，內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)各個(gè)部門之間的有效配合和運(yùn)行效率，對(duì)工作過程中所產(chǎn)生的，如成本沒能有效控制造成的浪費(fèi)，業(yè)務(wù)沒能得到有效監(jiān)督造成的貪污，管理不到位造成的收支業(yè)務(wù)的賬實(shí)不符等問題能夠得以解決。研究醫(yī)院內(nèi)部控制的健全，可以使醫(yī)院擁有更有效的管理，提高醫(yī)院的整體效益，保障醫(yī)院職工的權(quán)益，有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。