鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露問題及分析

李 琦 劉斯佳

（沈陽大學(xué)商學(xué)院）

一、引言

氣候變化是人類面臨的全球性問題，19世紀(jì)以來，隨著第一次工業(yè)革命與第二次工業(yè)革命對(duì)人類生產(chǎn)生活方式與自然生態(tài)的影響，二氧化碳排放和溫室氣體激增，全球的生態(tài)系統(tǒng)已然受到了巨大威脅，基于這一背景下，各國政府轉(zhuǎn)變現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營模式，將原有的“高碳排放經(jīng)濟(jì)”逐漸轉(zhuǎn)型為“低碳經(jīng)濟(jì)”已是大勢(shì)所趨。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)也從“金山銀山”轉(zhuǎn)型為“綠水青山”。而企業(yè)通過碳信息披露可以及時(shí)向社會(huì)公眾與政府公布生產(chǎn)碳排放量，使企業(yè)碳排放量處于社會(huì)各界的監(jiān)督之下，進(jìn)而使我國整體碳排放量處于可控范圍。在我國的諸多行業(yè)中，鋼鐵行業(yè)作為我國典型的“高碳排放行業(yè)”已成為促進(jìn)低碳排放轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)領(lǐng)域之一，據(jù)公開資料顯示，我國鋼鐵行業(yè)碳排放總量約占全國碳排放總量的15%，是當(dāng)之無愧的“排碳大戶”。但值得注意的是，目前我國無論是碳會(huì)計(jì)還是碳會(huì)計(jì)信息披露都處于初步發(fā)展階段，造成了碳排放相關(guān)信息使用者資料收集困難、政策制定者難以把握企業(yè)碳治理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)監(jiān)管者難以有效監(jiān)督的局面。

二、碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念

（一）碳會(huì)計(jì)

碳會(huì)計(jì)的概念最早是由美國Stewart Jones教授等人于2008年提出的，他們把碳會(huì)計(jì)定義為企業(yè)進(jìn)行碳排放管理的體系，主要由碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)兩部分組成。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和低碳理念的不斷深入，碳會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展為碳排放、碳匯和碳報(bào)告等環(huán)節(jié)互相融合，其主要通過實(shí)物或貨幣計(jì)量的方式來對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)所進(jìn)行的碳排放交易、碳資產(chǎn)、碳負(fù)債等碳會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露

2021年11月我國生態(tài)環(huán)境部指出：企業(yè)是環(huán)境信息依法披露的責(zé)任主體，要求重點(diǎn)排污單位必須依法披露環(huán)境管理信息、治理與排放信息、碳排放信息等八類信息。碳會(huì)計(jì)信息披露是國家了解企業(yè)碳排放量的重要方式，它是指企業(yè)以數(shù)量化的方式向公眾公開其碳排放量、碳排放強(qiáng)度、管理碳排戰(zhàn)略、關(guān)系到氣候變化的潛在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇等信息。這些信息的有效披露可以反映出企業(yè)節(jié)能減排活動(dòng)對(duì)其財(cái)務(wù)情況的影響，使得企業(yè)管理者可以根據(jù)這些信息對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以預(yù)測(cè)與管理，做出相應(yīng)決策。有關(guān)監(jiān)督部門可以及時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露情況，相關(guān)政策制定者也能依此調(diào)整我國碳排放評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定相關(guān)碳排放政策等。

三、我國鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

碳信息披露項(xiàng)目（CDP）成立于2000年的英國，但在2008年，我國才首次開始接觸碳信息披露項(xiàng)目，因此與發(fā)達(dá)國家相比，我國鋼鐵企業(yè)在碳信息披露制度方面還有一定的差距。據(jù)目前最新披露的2020年鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)表中，我國鋼鐵行業(yè)中近58%的鋼鐵企業(yè)通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露；近40%通過年報(bào)及附注進(jìn)行披露，僅3%的企業(yè)通過可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露且沒有任何一家企業(yè)單獨(dú)披露了碳會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，企業(yè)主要通過碳減排目標(biāo)、碳減排成果、碳排放量等指標(biāo)進(jìn)行非量化披露，從而導(dǎo)致披露指標(biāo)較為模糊，碳會(huì)計(jì)信息披露效果不理想。在年報(bào)及附注披露的企業(yè)主要針對(duì)碳減排技術(shù)的投入、研發(fā)技術(shù)費(fèi)用、收到政府的節(jié)能減排補(bǔ)貼等指標(biāo)進(jìn)行披露?？偠灾?，鋼鐵行業(yè)企業(yè)大多是表外披露，表內(nèi)披露較少，大多是文字披露、量化披露較少，且截至目前仍沒有公司通過碳會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行披露。

就我國鋼鐵企業(yè)對(duì)外披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容而言，隨著國家碳減排政策的實(shí)施，我國大型鋼鐵企業(yè)也都意識(shí)到了碳減排的必要性，早在2011年5月，作為我國鋼鐵行業(yè)領(lǐng)頭羊的寶鋼股份就在發(fā)布會(huì)中披露了全球變暖潛力、酸化潛力、富營養(yǎng)化潛力等五個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，編制形成了碳中和行動(dòng)方案。據(jù)調(diào)查，我國大部分鋼鐵企業(yè)擁有社會(huì)責(zé)任感，有意愿主動(dòng)公布碳減排方面的信息，但相對(duì)而言對(duì)于披露碳排放量等重要指標(biāo)的公司仍然僅是少數(shù)，大部分鋼鐵企業(yè)都僅僅披露了總量數(shù)據(jù)和單位量數(shù)據(jù)，而對(duì)于各部門或是各環(huán)節(jié)的具體消耗量卻并未細(xì)分。部分鋼鐵企業(yè)也為了響應(yīng)國家政策亦披露了低碳技術(shù)創(chuàng)新方面的內(nèi)容，為我國鋼鐵行業(yè)“低碳化轉(zhuǎn)型”做出了卓越的貢獻(xiàn)。在促進(jìn)碳排放權(quán)交易方面，經(jīng)過搜集數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，即使政府在大力積極推進(jìn)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，但是大部分鋼鐵企業(yè)并沒有對(duì)相關(guān)碳分配額使用情況以及碳排放權(quán)交易情況進(jìn)行披露。最后，在碳審計(jì)方面，大部分鋼鐵企業(yè)仍未對(duì)企業(yè)碳排放情況設(shè)立專門的部門進(jìn)行監(jiān)督，也沒有對(duì)其碳排放相關(guān)的碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。由此可見，我國鋼鐵行業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露方面嚴(yán)重缺乏核查和監(jiān)督，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)公布的碳排放數(shù)據(jù)的真實(shí)性仍有待檢驗(yàn)。

四、政府行業(yè)雙視角下制約鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的瓶頸

（一）政府仍未對(duì)鋼鐵行業(yè)設(shè)立統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)

由于我國目前仍未規(guī)定統(tǒng)一的碳信息披露基準(zhǔn)，這使得大部分鋼鐵企業(yè)披露形式隨意性較強(qiáng)，即部分企業(yè)采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告，部分企業(yè)采用可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，部分企業(yè)僅僅在報(bào)表附注中描述，這導(dǎo)致了鋼鐵行業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露渠道較為散亂繁雜，使鋼鐵企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息使用者、需求者、監(jiān)督者難以獲得具有同一標(biāo)準(zhǔn)的高質(zhì)量的碳會(huì)計(jì)信息。盡管目前我國政府也意識(shí)到了碳會(huì)計(jì)信息披露仍缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)這一問題，規(guī)定了重污染公司必須在表內(nèi)對(duì)有關(guān)碳排放的相關(guān)信息進(jìn)行公開披露，但目前仍有小部分鋼鐵企業(yè)并未對(duì)其公開。大多數(shù)企業(yè)對(duì)國家所倡導(dǎo)的碳排放戰(zhàn)略目標(biāo)披露仍是停留在解讀相關(guān)政策文件上，并沒有依據(jù)該戰(zhàn)略設(shè)置具體的減排計(jì)劃與碳排放管理體系，公開方式較為隨意且大多數(shù)流于形式，鋼鐵行業(yè)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制約了碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

（二）鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏政府監(jiān)管

目前，政府并未出臺(tái)專門的法律法規(guī)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露形式、披露內(nèi)容等方面進(jìn)行明文規(guī)定，也并未制定相關(guān)的政策對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息如何記錄、企業(yè)碳排放量如何評(píng)估進(jìn)行引導(dǎo)。這也從側(cè)面反映在鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露方面目前監(jiān)管仍處于真空狀態(tài)。以我國東北部為例，我國東北鋼鐵企業(yè)呈現(xiàn)規(guī)模大、國有性等特點(diǎn)，鋼鐵企業(yè)的收入往往與當(dāng)?shù)卣呢?cái)政相掛鉤，從而導(dǎo)致了地方政府官員為了政績，為國有鋼鐵企業(yè)碳排放“走后門”“開綠燈”，在碳排放領(lǐng)域不僅沒有充當(dāng)監(jiān)管者這一角色，反而卻為“高碳經(jīng)濟(jì)”推波助瀾。使地方發(fā)展戰(zhàn)略陷入“忽視綠水青山，只要金山銀山”的不利局面，通過促進(jìn)我國鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)而達(dá)到“低碳經(jīng)濟(jì)”也同樣成為了一紙空談。且對(duì)于鋼鐵企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露、虛假披露、拒絕披露等現(xiàn)象，政府也未出臺(tái)明確的處罰措施。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)專業(yè)性不高

近年來，鋼鐵企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容大多以在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的形式提及，從而導(dǎo)致該報(bào)告缺乏第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行鑒證，有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息的審計(jì)亦存在局限性，相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外審計(jì)工作亟待完善。其披露內(nèi)容中對(duì)涉嫌夸大與虛假宣傳的部分亦缺乏監(jiān)管者對(duì)其懲處。在全面審計(jì)不完善的大背景下，諸多鋼鐵企業(yè)即使進(jìn)行了碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)，但由于承攬?zhí)紩?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力有待評(píng)估，其出具的碳會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、準(zhǔn)確性、實(shí)用性也有待商榷。政府有關(guān)部門亦沒有與時(shí)俱進(jìn)，隨著碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展為會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方審計(jì)單位設(shè)置專門的碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)準(zhǔn)則，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中并無與碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，故在碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)領(lǐng)域，人才培養(yǎng)與實(shí)務(wù)方面都存在缺陷，碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)缺乏專業(yè)性制約了鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

（四）鋼鐵行業(yè)內(nèi)企業(yè)對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露積極性不高

低碳經(jīng)濟(jì)作為未來中國乃至世界的生產(chǎn)生活發(fā)展趨勢(shì)，我國亦將“文明生態(tài)，低碳發(fā)展”放在了國家總體布局的高度，但經(jīng)過對(duì)我國鋼鐵企業(yè)的信息披露資料的梳理和總結(jié)發(fā)現(xiàn)，作為重點(diǎn)碳排放的鋼鐵行業(yè)，鋼鐵企業(yè)的董事會(huì)及管理者對(duì)于企業(yè)低碳發(fā)展并未給予足夠的重視，未將其置于公司發(fā)展目標(biāo)的高度從而成為公司治理的一部分，大部分鋼鐵企業(yè)均未披露其董事會(huì)和管理層對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的具體計(jì)劃，這在一定程度上與我國目前碳會(huì)計(jì)信息披露仍處于企業(yè)自愿披露的階段有關(guān)。由此可見，我國鋼鐵行業(yè)企業(yè)高層對(duì)于企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露仍存在積極性不夠高、重視度不夠足、主動(dòng)性不夠強(qiáng)等問題，鋼鐵行業(yè)各企業(yè)主觀能動(dòng)性不高制約了碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

五、政府行業(yè)雙視角下促進(jìn)鋼鐵企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露完善的建議

（一）政府應(yīng)及時(shí)完善碳會(huì)計(jì)信息披露立法工作

由于我國沒有相關(guān)法律強(qiáng)制要求企業(yè)具體應(yīng)披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容,導(dǎo)致國內(nèi)很多鋼鐵企業(yè)披露意識(shí)不足、披露方式單一。近年來,政府已經(jīng)出臺(tái)了一系列與碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的文件,但其中的披露制度并沒有明確的參照標(biāo)準(zhǔn),披露要求過于籠統(tǒng),這些問題加大了公司在執(zhí)行過程中的難度,如何進(jìn)行披露、該披露多少,都亟需明確。因此,政府應(yīng)當(dāng)建立一套明確且完整的制度來加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性,尤其是對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)的信息要求單獨(dú)列示；不斷完善法律法規(guī),嚴(yán)格對(duì)企業(yè)實(shí)施碳會(huì)計(jì)信息披露的宏觀監(jiān)控,做到有法可依,以此來保證企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的完整性和可取性。

（二）政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

我國鋼鐵行業(yè)具有“國有化”“體量大”雙重特點(diǎn)，其營收能力與地方財(cái)政緊密掛鉤，因此在碳會(huì)計(jì)信息披露方面，地方政府極易與鋼鐵企業(yè)聯(lián)合舞弊，從而使鋼鐵行業(yè)低碳發(fā)展戰(zhàn)略遭遇“滑鐵盧”。故針對(duì)鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管方面，監(jiān)管者的設(shè)置應(yīng)該避免與地方政府存在關(guān)聯(lián)，筆者建議可以由中央聯(lián)合鋼鐵行業(yè)協(xié)會(huì)共同設(shè)立聯(lián)合工作小組并在各個(gè)省份分別設(shè)立外派處，對(duì)于如東北地區(qū)重工業(yè)基礎(chǔ)良好，鋼鐵企業(yè)分布密集的省份應(yīng)該較多地傾注資源，提高該地區(qū)碳會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性。從而實(shí)現(xiàn)將鋼鐵行業(yè)協(xié)會(huì)碳會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管與地方政府分離，杜絕舞弊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于鋼鐵企業(yè)存在違規(guī)披露、虛假披露、拒不披露等現(xiàn)象，政府相關(guān)部門應(yīng)該出臺(tái)如取消補(bǔ)貼、免除稅收優(yōu)惠政策、繳納罰金等懲罰措施，以嚴(yán)格透明的懲處促使鋼鐵企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化、準(zhǔn)確化、真實(shí)化。

（三）第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)增強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息鑒證能力

第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息披露過程中不可或缺的一部分,能夠在一定程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。故提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的審計(jì)能力可以從以下兩方面著手，即實(shí)務(wù)方面和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試方面。在碳會(huì)計(jì)信息鑒證實(shí)務(wù)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該及時(shí)咨詢有關(guān)企業(yè)碳排放評(píng)估相關(guān)的專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)在各審計(jì)小組中設(shè)立專門的碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)員；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)逐漸提高有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息計(jì)量與碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)的比重，逐漸擴(kuò)充碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)專業(yè)人員的隊(duì)伍。

（四）鋼鐵行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)督促企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)建設(shè)

據(jù)調(diào)查，寶鋼等具有強(qiáng)烈社會(huì)責(zé)任感與深厚企業(yè)文化底蘊(yùn)的企業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露方面往往更為主動(dòng)，由此可見鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的建立與企業(yè)“低碳”文化的建設(shè)對(duì)促進(jìn)碳信息披露具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。鋼鐵行業(yè)作為重污染企業(yè)且碳排放量較大，其社會(huì)責(zé)任意識(shí)更需加強(qiáng)，故將以碳會(huì)計(jì)信息披露為代表的“低碳發(fā)展”思想納入企業(yè)文化中，可以使鋼鐵企業(yè)管理層在制定發(fā)展戰(zhàn)略、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)水平等方面充分提高企業(yè)低碳減排的積極性。此外，企業(yè)如果可以做到自愿披露碳會(huì)計(jì)信息，亦可向企業(yè)所在地政府、社會(huì)公眾、企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游樹立良好的“綠色企業(yè)形象”，在與同類鋼鐵企業(yè)發(fā)生競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，亦可憑借良好的企業(yè)社會(huì)公信力與企業(yè)綠色發(fā)展前景形成優(yōu)勢(shì)。