工程項(xiàng)目結(jié)算方式研究綜述

□文/翟文軒 蔣黎晅

（南京工業(yè)大學(xué) 江蘇·南京）

［提要］工程價款的結(jié)算貫穿于一個工程項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)，期間的造價管理與項(xiàng)目的結(jié)算緊密相關(guān)。隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的結(jié)算方式已經(jīng)跟不上建筑業(yè)的需要。改變工程結(jié)算方式，推行過程結(jié)算，可以促進(jìn)建筑工程結(jié)算的發(fā)展。

近年來，建筑業(yè)快速發(fā)展，傳統(tǒng)上的竣工結(jié)算方式很難滿足現(xiàn)階段的需求。常見的拖欠工程款、結(jié)算糾紛頻發(fā)和工程成本難以預(yù)控等問題，不斷困擾著工程項(xiàng)目的各個參與者。因此，優(yōu)化工程項(xiàng)目的結(jié)算模式成為了解決此類問題的一項(xiàng)有效方法。

一、工程結(jié)算方式的發(fā)展

1978年以前，我國工程項(xiàng)目結(jié)算方式沿用前蘇聯(lián)的基本建設(shè)概預(yù)算體系，該體系通過對項(xiàng)目的設(shè)計圖進(jìn)行工程量計算來確定造價，并沒有統(tǒng)一的預(yù)算定額。改革開放后，國家進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)時期，工程項(xiàng)目的結(jié)算方式在經(jīng)歷了短時間的概算定額后因無法滿足社會的快速發(fā)展，政府部門通過對項(xiàng)目進(jìn)行工序細(xì)化，測算人材機(jī)的實(shí)際消耗量和當(dāng)時市場行情編制了新的施工預(yù)算定額，作為項(xiàng)目在招投標(biāo)和結(jié)算的依據(jù)。2003年，國家第一次以公文形式公布并落實(shí)了《工程量清單規(guī)范》，標(biāo)志著我國建筑工程結(jié)算日益規(guī)范化。工程量清單結(jié)算方式的推行，全面推進(jìn)了市場化項(xiàng)目的結(jié)算管理方式。但是，隨著建筑業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的項(xiàng)目結(jié)算方式弊端逐漸顯現(xiàn)，結(jié)算周期長，項(xiàng)目墊付多，結(jié)算糾紛頻繁發(fā)生，顯然已經(jīng)不能滿足建筑業(yè)的需求。直到2016年，國家在《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》中提出要求全面推行過程結(jié)算。由此，創(chuàng)新工程項(xiàng)目結(jié)算方式，構(gòu)建以“過程”為中心的工程支付結(jié)算體系已經(jīng)迫在眉睫。

二、工程結(jié)算研究現(xiàn)狀

傳統(tǒng)的項(xiàng)目結(jié)算方式通常采用竣工結(jié)算，不僅對項(xiàng)目成本影響較大，而且因?yàn)楣こ添?xiàng)目的參與方眾多且變化較快、人員流動性大和建設(shè)周期通常較長的原因，導(dǎo)致在結(jié)算過程中往往會因?yàn)楦髦黧w的相關(guān)利益沖突出現(xiàn)結(jié)算糾紛。近幾年，關(guān)于工程結(jié)算的研究一直處于熱點(diǎn)，國內(nèi)不少學(xué)者對傳統(tǒng)結(jié)算方式中存在的問題進(jìn)行研究。我國學(xué)者關(guān)于工程項(xiàng)目結(jié)算的研究多半集中在竣工結(jié)算方式，從施工合同和工程價款的支付方面分析了產(chǎn)生結(jié)算糾紛的原因。

（一）合同方面。李丹丹認(rèn)為，目前國內(nèi)施工結(jié)算的過程存在工程量計算不準(zhǔn)確、因變更造成的結(jié)算糾紛較多和合作雙方在制定合同時關(guān)于定價約定不明確等問題，提出建筑企業(yè)在開展項(xiàng)目時不僅僅要加強(qiáng)合同管理，還要提高結(jié)算人員的專業(yè)水平，避免定額“錯套”和“高套”的問題。閆中軍和王后恩認(rèn)為施工合同條款是引起工程結(jié)算糾紛的關(guān)鍵因素，部分建設(shè)單位利用各種理由來拖延結(jié)算審計時間，造成承包方資金匯款困難，所以規(guī)范合同、建立工程結(jié)算審核規(guī)則是解決付款問題的重要方式。

（二）支付方面。王艷等在對于提高建設(shè)工程結(jié)算效率的研究中提出，一個工程項(xiàng)目有多個承包商和施工現(xiàn)場出現(xiàn)的不可預(yù)料的索賠時間是造成施工支付推遲的原因，她提出減少發(fā)包人供材和及時確定變更及索賠可以加快施工支付的進(jìn)程。任軼煒針對簽證管理不到位和審計人員職業(yè)道德水平低等問題提出規(guī)范簽證管理和加強(qiáng)計算人員的職業(yè)道德教育工作可以避免施工結(jié)算延遲。王叢虎和駱飛針對傳統(tǒng)結(jié)算方式往往存在結(jié)算時間長和項(xiàng)目資金不穩(wěn)定等問題，提出可以嘗試通過引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，利用其特性構(gòu)建以過程結(jié)算為主的工程支付結(jié)算體系，實(shí)現(xiàn)合同價款結(jié)算的無延遲的智慧支付和正面價值的溢出。孫凌志和杭曉亞等對工程項(xiàng)目的結(jié)算方式進(jìn)行研究，通過對建筑業(yè)中具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行訪談和函詢，概括總結(jié)了傳統(tǒng)工程項(xiàng)目結(jié)算方式的問題，在此基礎(chǔ)上提出過程結(jié)算概念，總結(jié)了其與傳統(tǒng)模式相比的優(yōu)勢，并對企業(yè)如何在施工階段采用過程結(jié)算提出了以下幾點(diǎn)建議：一是增強(qiáng)契約意識，強(qiáng)化工程項(xiàng)目合同管理能力；二是重視項(xiàng)目管理，確保過程結(jié)算的質(zhì)量；三是運(yùn)用信息化技術(shù)，提高過程結(jié)算效率；四是及時解決結(jié)算糾紛，引導(dǎo)合理分擔(dān)風(fēng)險；五是行業(yè)整體積極推動，促進(jìn)過程結(jié)算的實(shí)際應(yīng)用。

國外學(xué)者則是通過結(jié)算糾紛來研究傳統(tǒng)工程項(xiàng)目結(jié)算方式。Hewit從結(jié)算糾紛產(chǎn)生原因出發(fā)將其原因進(jìn)行歸類，他認(rèn)為主要原因包括合同條款和施工工程中的變更和工程索賠等。Kumaraswamy認(rèn)為造成合作雙方結(jié)算糾紛的原因有很多，例如：施工階段的不斷變更、變更后業(yè)主簽證造成的結(jié)算問題、設(shè)計階段存在錯誤導(dǎo)致施工時發(fā)生變更、發(fā)承包雙方制定的施工合同條款不清晰，以及環(huán)境因素和其他因素例如環(huán)境等導(dǎo)致的變更問題。X.Li，P.Jiang通過研究也發(fā)現(xiàn)與Kumaraswamy相似的結(jié)論，研究結(jié)果表明除了上述問題以外還存在著實(shí)際施工階段界面管理不清晰、不到位和分包商之間的糾紛等原因。D.Guegan等人認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目因其復(fù)雜性和組成多樣性出現(xiàn)糾紛很常見，因此在層級分析法的基礎(chǔ)上，融入多屬性效用技術(shù)，通過構(gòu)建模型來解決糾紛。

總而言之，國內(nèi)外學(xué)者都從結(jié)算糾紛的角度對傳統(tǒng)工程項(xiàng)目的結(jié)算方式進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的解決辦法，旨在改善工程項(xiàng)目結(jié)算體系。面對現(xiàn)行工程結(jié)算體系中存在的諸多問題，以及現(xiàn)階段建筑業(yè)對結(jié)算方式更新的強(qiáng)烈需求，構(gòu)建更加規(guī)范和及時有效的工程結(jié)算體系是解決這些問題的最好方法。

三、構(gòu)建以過程結(jié)算為中心的工程結(jié)算支付體系

（一）過程結(jié)算的概念。鑒于現(xiàn)行的工程結(jié)算有諸多弊端，許多專家與學(xué)者建議推行過程結(jié)算。王叢虎、駱飛認(rèn)為過程結(jié)算也稱分段結(jié)算或期間結(jié)算，指發(fā)承包雙方將竣工結(jié)算提前分解到合同約定的形象節(jié)點(diǎn)中，分段對質(zhì)量合格的已完成工程價款（包括價款調(diào)整、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等）進(jìn)行確認(rèn)與支付。司道林定義過程結(jié)算為發(fā)承包雙方在項(xiàng)目初期簽訂合同時，就明確規(guī)定項(xiàng)目按照特定工期或施工節(jié)點(diǎn)時完成的工作量進(jìn)行工程價款的支付。李建平則認(rèn)為過程結(jié)算是一種早已被財政部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部制定的工程價款結(jié)算方式。

（二）過程結(jié)算方式的優(yōu)勢分析。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目結(jié)算方式不同，施工過程結(jié)算就是將傳統(tǒng)的竣工結(jié)算工作提前，按照合同約定的節(jié)點(diǎn)要求進(jìn)行階段性的付款，付款界面可以細(xì)分到工序級別，整個項(xiàng)目的付款工作碎片化地融入到施工過程中。是完善工程全過程造價咨詢服務(wù)的有效載體，是項(xiàng)目過程管理在造價上的集中體現(xiàn)。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、提升結(jié)算效率。過程結(jié)算就是把傳統(tǒng)工程項(xiàng)目采用的竣工結(jié)算的審核工作提前，將進(jìn)度款的支付分階段或者按照合同約定的支付節(jié)點(diǎn)在施工過程中進(jìn)行支付，可以有效簡化審核工作量，提高結(jié)算工作的效率。

2、施工過程具象化，避免結(jié)算糾紛發(fā)生。與竣工結(jié)算不同，施工過程結(jié)算通過造價的形式及時體現(xiàn)工程項(xiàng)目在每個階段完成的工作量成果。通過這種方式，不僅可以清晰明確地展示施工單位在規(guī)定時間內(nèi)完成的工作量，并且由于工作具有透明性，不會造成因工作量引發(fā)的結(jié)算糾紛。

3、平衡項(xiàng)目各個參與方，避免造成社會風(fēng)險。過程結(jié)算從施工過程角度出發(fā)，通過實(shí)時需求和利益需要來平衡各個參與方。不僅重視政府部門的監(jiān)管權(quán)限，更重視項(xiàng)目各個參與方的權(quán)利和義務(wù)。在整個過程結(jié)算中，可以對潛在風(fēng)險源做出有效識別，及時采取有效措施控制風(fēng)險溢出，同時在項(xiàng)目中可以完善退出和質(zhì)量保證金機(jī)制，有效減少工程項(xiàng)目的社會風(fēng)險產(chǎn)生。

4、把握工程質(zhì)量，避免項(xiàng)目碎片化。過程結(jié)算體系要求施工單位在施工期間以質(zhì)量控制為主，嚴(yán)格控制每一項(xiàng)任務(wù)的施工質(zhì)量，并且可以和OBS技術(shù)相結(jié)合，通過明確每個任務(wù)的責(zé)任人來提高交付質(zhì)量，構(gòu)建工程質(zhì)量與工程價款結(jié)算相聯(lián)系的結(jié)算方法，在控制工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上整合項(xiàng)目碎片，減少因?qū)蛹壏只瘞淼馁|(zhì)量減退。

（三）過程結(jié)算實(shí)施的阻礙

1、定義不明確。盡管各省份都出臺了推廣過程結(jié)算的文件，但對其定義存在較大差異，其中廣東、重慶、山西3省市認(rèn)為過程結(jié)算是已完工程價款的結(jié)算與支付活動；貴州省對施工過程結(jié)算定義是工程預(yù)付款、進(jìn)度款、竣工價款結(jié)算與支付等過程結(jié)算行為。由此可見，各地對施工過程結(jié)算的定義存在明顯不同。若想要成功推行施工過程結(jié)算，需要國家針對性地出臺關(guān)于推行過程結(jié)算的法律法規(guī)和實(shí)施辦法，通過法律的手段來規(guī)范過程結(jié)算。

2、過程結(jié)算的適用范圍、節(jié)點(diǎn)和結(jié)算周期沒有達(dá)成統(tǒng)一。通過比較各省份關(guān)于推行過程結(jié)算的政策文件可以發(fā)現(xiàn)，盡管都明確表示結(jié)算主體為發(fā)承包雙方，但是在政策的適用范圍、支付節(jié)點(diǎn)和辦理期限上都存在差異，具體統(tǒng)計如表1所示。（表1）

表1 各省對于工程施工結(jié)算相關(guān)描述一覽表

3、發(fā)承包雙方專業(yè)層面上存在不足。施工過程結(jié)算要求施工管理工作人員具備更高的專業(yè)能力。從目前的實(shí)際施工狀況來說，大多數(shù)單位的施工現(xiàn)場造價管理水平還有待提高，對過程結(jié)算中的節(jié)點(diǎn)劃分比較陌生，無法及時處理好工程變更、現(xiàn)場簽證或者工程量調(diào)整等工作，并且對施工過程中產(chǎn)生的結(jié)算材料不能夠規(guī)范收集和整理，施工現(xiàn)場造價管理水平需要提升。

4、過程結(jié)算資料缺乏完整性和缺失嚴(yán)重。實(shí)施過程結(jié)算的前提是具備完整且規(guī)范的結(jié)算資料，但是由于發(fā)承包雙方對于過程結(jié)算的重視度不夠，管理結(jié)算資料經(jīng)驗(yàn)不足，并且建筑項(xiàng)目在施工過程中因周期長、工作量大，往往會發(fā)生大量的變更及返工，造成材料變動，專業(yè)人員在每個支付節(jié)點(diǎn)不能正確編制工程結(jié)算文件。傳統(tǒng)的項(xiàng)目結(jié)算資料通常以紙質(zhì)材料保存，若保存不當(dāng)，當(dāng)發(fā)生項(xiàng)目糾紛時難以確定相關(guān)責(zé)任人。

四、結(jié)論

近幾年，隨著信息化、智能化的快速發(fā)展，建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代潮流，積極地融入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來促進(jìn)自身不斷革新。自區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)以來，已經(jīng)快速地融入我國金融和醫(yī)療等領(lǐng)域。對于建筑業(yè)而言，新興技術(shù)區(qū)塊鏈因其獨(dú)特的性質(zhì)，如去自動化等，可以有效解決目前工程項(xiàng)目在招投標(biāo)、總承包管理和智慧建造等方面存在的問題?？紤]到區(qū)塊鏈的核心產(chǎn)物智能合約具備自動化運(yùn)行、合約內(nèi)容公開透明和去信任等特點(diǎn)，可以與過程結(jié)算技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建以過程為核心的自動化工程項(xiàng)目結(jié)算方式，避免在施工過程中各個參與方因結(jié)算糾紛而產(chǎn)生信任危機(jī)等現(xiàn)象，從而促進(jìn)項(xiàng)目高質(zhì)完成。

目前，我國首例“區(qū)塊鏈+建筑業(yè)”的應(yīng)用已在雄安新區(qū)試運(yùn)行，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢促使工程項(xiàng)目高效保質(zhì)運(yùn)行。相信隨著技術(shù)的逐漸成熟和研究的深入，通過進(jìn)一步地完善區(qū)塊鏈技術(shù)，并與過程結(jié)算有效結(jié)合，可以顯著解決我國工程項(xiàng)目當(dāng)前存在的結(jié)算問題，促進(jìn)我國項(xiàng)目結(jié)算方式智能化、自動化，實(shí)現(xiàn)一鍵式、穿透式的付款。