內部控制視角下事業(yè)單位資產管理的優(yōu)化策略分析

沙姝杰

一、事業(yè)單位革新內部控制模式、做好資產管理的必要性

1.防止資產流失

事業(yè)單位必須承擔為廣大人民提供高質量社會服務的職責，主動順應時代發(fā)展潮流，引入先進管理模式，用好數(shù)量較少的財政撥款與從其他渠道籌集到的資金，根據(jù)行業(yè)發(fā)展環(huán)境對資產管理機制進行調整，革新資源配給機制，保證資金跨部門分配活動的合理性與時效性，讓事業(yè)單位內部重要機關與核心經營部門及時獲得資金支持，履行針對本單位下屬各部門經濟活動的監(jiān)督、管控職責，讓事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產、流動資金保證完整、安全。步入新時代以來，事業(yè)單位經營環(huán)境發(fā)生變化，資金流動性提升，個別單位面臨債務率上升、資產快速流失等問題，內部控制機制漏洞較多，營私舞弊、轉移資產等違規(guī)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，為解決此類問題，事業(yè)單位管理者應當在把握時代精神基礎上，重構內部控制機制，并構建配套資產管控體系，針對涉及本單位各類資產的經濟活動、資金運作活動進行監(jiān)督，為事業(yè)單位在新時代的快速發(fā)展奠定基礎，貫徹落實低成本、高效能經營方針，創(chuàng)造更多經濟收益。

2.提升管理力度，降低資產管理成本

部分事業(yè)單位在新時代逐步開始進入公共領域、推出營利性社會服務，滿足了社會大眾對高質量公共服務的需求。大量資金被用于擴張業(yè)務、經營事業(yè)性項目，因此事業(yè)單位可用資產的規(guī)模不斷擴大，管理者從市場上購入保值性較強的優(yōu)質資產，為避免事業(yè)單位擁有的優(yōu)質資產發(fā)生流失與跌價現(xiàn)象，必須重點強化管理力度，定期組織開展資產清查與審計活動，基于現(xiàn)代化內部控制機制，將財務管理體系與內部監(jiān)督模式融為一體，達成深化管理模式改革的基本目標。管理者可通過推出新政策、新措施，鼓勵審計部門、財會部門等機構進行聯(lián)合專項核查活動，解決經營活動中大量浪費資產、資金周轉活動透明度低等問題，建立更為精確、有效的資產賬目管理體系，強化本單位高層管理者對資產的控制力。有關部門工作人員可整理單位資產信息，結合會計檔案中的集資、籌資活動信息，對信息資料進行審計、核驗，做好資產數(shù)據(jù)處理工作，推出更為完善的資產管理業(yè)務處理程序。

3.有助于建立精細化管理機制

事業(yè)單位資產管理工作具備復雜性、長期性，為履行管理職能、處理好資產控制與監(jiān)管等基本工作，本單位負責人應當針對資產管理不同環(huán)節(jié)具體流程建立內控模式，明確資產管理活動的基本目標、核心任務、管理規(guī)則，在資產購入、資產價值審核、資產信息保存與完整性驗證等領域，進行精細化管理與調控。例如資產管理人員可在購入環(huán)節(jié)對預購資產開展檢測，評估其實際經濟價值與完整性，對購入申請文書進行系統(tǒng)性審批與核對，在多位監(jiān)管人員達成一致意見后才能允許購入計劃繼續(xù)實施。在資產信息保存環(huán)節(jié)工作人員可及時記錄下各類資產的規(guī)模、使用方式、來源等信息，便于日后進行管理與調配，為每一項資產并購項目設置責任人與主要監(jiān)督機構，并使之基于內控機制及時解決問題。這一融入先進內部控制理念的精細化、層級化資產管理模式可提升資產利用效率，強化內控力度與資產管理效能，使得各級管理人員能夠及時獲取最新資產管理信息，如資產價格漲跌幅度、資產利用價值變化等，有計劃地優(yōu)化資產配置格局，及時出售價格處于下跌狀態(tài)的劣質資產，間接推動我國事業(yè)單位的快速發(fā)展。

二、事業(yè)單位資產管理模式的內部缺陷研究

1.忽視資產管理工作，風險管理能力較差

個別事業(yè)單位管理者與部門負責人未能結合時代精神正確看待資產管理工作，錯誤地認為資產管理工作僅僅是定期審核固定資產價格，未能引入新思想、新理念，難以發(fā)揮從上到下的監(jiān)督作用，各級管理人員為獲取更多經濟收益、完成基本業(yè)務處理指標，習慣于一次性購入大量價格虛高的固定資產與不良金融資產，如技術水平落后的儀器設備等，容易導致支出多于收益，持有此類資產所消耗的管理成本高于未來可能獲得的經濟收益，導致大量管理資源、流動資金被浪費。在資產管理工作中，個別管理人員不了解資產主要形式與潛在利用價值，難以正確運用稀缺商業(yè)資源，難以在管理工作中秉承可持續(xù)開發(fā)原則，并未結合時代精神與我國社會環(huán)境變化趨勢，調整資產管理活動的執(zhí)行方式。管理人員不了解可能出現(xiàn)的資產管理問題，難以正確運用資產折舊速度過快、資產認證手續(xù)不完整等問題的解決方法，并未根據(jù)本單位所處實際情況推出切實有效的風險調控方法，依然持有較為落后的經驗主義管理理念，習慣于基于固定資產賬目對資產價格、價值進行簡單評估，并未開展動態(tài)化資產管理活動，不了解同類型資產的實際價值，在實際資產運作與管理過程中，管理模式容易暴露出資產控制力不足、運營效率過低等問題，個別部門負責人容易隨意處理重要資產并將其隨機售賣給投資人，導致具備較高經濟價值的資產流失。

2.內控機制漏洞較多

在實際資產管理活動中，由于配套監(jiān)督機制不健全，導致資產管理工作核心目標難以按計劃達成，內控機制的約束力下降，其監(jiān)管標準不具備具體性、精確性，后續(xù)跟蹤監(jiān)督的力度較為薄弱。監(jiān)督模式中負責資產管控工作的人員數(shù)量較少，崗位待遇不佳，無法持續(xù)地對本單位所有資產進行監(jiān)督，具體工作負責人無法基于資產從購入到賣出的基本流程，對資產實際價格進行精確評估。部分事業(yè)單位資產處置與處理工作的執(zhí)行標準不清晰，工作方式具備隨意性，工作人員并未對資產質押行為進行監(jiān)督與控制，導致內部人員占有相關資產與集體財產，使得資產銷售與隨意出租等現(xiàn)象不斷發(fā)生，此類現(xiàn)象發(fā)生的核心原因在于本單位內部審計部門、資產管理機構未能明確自身職能與責任，并未針對資產收購活動與經營項目開展有效的監(jiān)督管理，資產的具體來源、持有方式、潛在經濟價值不明確，相關資產管理工作得不到有效監(jiān)督與控制。

3.未能建立配套考核機制

為提升資產管理水平，事業(yè)單位管理者開始主動引進國內外先進內部控制工作經驗，建立完善內控模式，然而此模式無法單獨發(fā)揮協(xié)調控制作用，不具備約束各部門、各機構資產管理活動的約束力。配套審計考核機制未能建立，內部控制工作難以正常開展，工作人員清查資產、評估資產處置活動潛在收益的積極性下降，缺乏工作動力。多數(shù)監(jiān)管人員過度重視前期的資產采購與價格審計工作，不重視后期的資產利用、經濟價值評估等活動，導致財務資產利用率下降、持有數(shù)量上升，資產管理工作成了部分負責人創(chuàng)造短期經濟收益的主要途徑，資產管理效果未能和相關部門內部工作人員的工作績效掛鉤，導致資產管理效能持續(xù)下降。

三、基于內部控制的事業(yè)單位資產管理機制改進措施研究

1.重點強化內部控制意識與管理能力

為了營造良好內部控制環(huán)境，提升資產管理效能，獲得更多經濟收益，必須重點強化各部門、各機構負責人的內控意識與風險防控能力，使之約束下屬員工的內控行為，頒行強制性指令與內部控制紀律，督促本單位職工積極參與內部控制活動，配合專業(yè)機構的資產管理活動。事業(yè)單位管理者應當鼓勵部門負責人、財會部門工作人員接受專業(yè)化技能培訓，獲得更多可用財務知識與資產管理技巧，并同步開展系統(tǒng)性的宣傳教育活動，營造良好的內控環(huán)境與集體工作氛圍，改變多數(shù)職工對內部控制活動的印象，為開展跨部門資產管理與協(xié)同控制工作打下基礎。事業(yè)單位管理者應當明確各部門需要承擔的資產管理職責，引導部門負責人逐步建立符合實際情況的資產價值審計、核查機制，保證在發(fā)生意外管理問題后能夠及時找到責任人，向下屬各機構下放權力。新時代資產管理工作的復雜性不斷提升，事業(yè)單位通常會持有不同類型、利用價值差異較大的資產，為高效完成資產管理任務，必須提升內控工作人員的平均文化素質與工作能力，幫助內控隊伍中的職工學習理論知識與可用管理技能，使之能夠基于有限資料信息精確評估資產的經濟價值與市場價格水平，根據(jù)本單位資產使用狀況調整預算范圍，履行自身承擔的剛性責任，滿足資產管理風險控制的人員素質要求。

2.建立完善內部控制機制，合理利用資產

為解決資產流失、資產配置格局不合理等問題，必須建立覆蓋范圍較廣、約束力較強的資產管理機制，指出不同階段關鍵性資產管理目標，讓各部門參與到資產管理實踐活動之中，提升資產管理計劃的可行性與合理性。首先，事業(yè)單位管理者可主動建立資產審計、核算機制，完成針對各類資產實際經濟價值、采購成本的評估工作，提升資金流動速度與前期投資回籠效率，避免可用資產在長期閑置中被浪費。負責資產管理的內控工作人員可發(fā)揮主觀能動性，針對資產采購活動運作狀況、本單位資產需求開展調查研究，將數(shù)量有限的稀缺資源與可用資金分配給有需求的部門，讓資產獲得高效使用。其次，內控管理人員可針對不同階段資產管理活動制定整體計劃，統(tǒng)計、整理各部門上交的資產管理信息，利用此類信息完成預算編制工作，讓未來某一階段開展的資產運營項目獲得本單位領導的審批，嚴格控制資產管理活動有關的支出，預防出現(xiàn)資金浪費、支出項目過多等問題，建立更為嚴謹、完善的資產采購控制模式，把握本單位的實際資產需求與管理能力，結合所在行業(yè)管理政策的變化趨勢，調整資產采購規(guī)劃，讓資產采購活動具備更高經濟性。

負責資產管理的內控人員應當針對潛在風險開展系統(tǒng)性評估核查活動，以消除潛在財務風險、提升事業(yè)單位資產經營活動盈利率為基本目標，對存在于不同環(huán)節(jié)中的微小風險進行全面整合、歸納，梳理本單位資產管理活動的基本流程與核心程序，針對常見資產管理風險制定完善防控預案，重點防控人員管理風險、程序認證風險、預算控制風險、合同管理風險等不同風險，引導各部門負責人把握資產管理要點，指出不斷擴大的資產管理風險，如資產管理收益過低、資產報廢率提升等問題，建立更為嚴格的審批程序，提升資產配置計劃的合理性。

3.開展績效考核與評審活動

事業(yè)單位管理者必須基于階段性內部控制效果與資產價格變化等因素，對下屬各部門、各機構進行考核，基于考核結果進行獎勵或懲罰，發(fā)揮引導作用，督促各部門及時履行自身管理責任，對現(xiàn)有內部控制機制進行改進、優(yōu)化，將內部控制工作的成果和單位員工個人工作績效掛鉤，讓表現(xiàn)優(yōu)秀、履行自身內控職責的員工獲得更多績效獎金。單位管理者可建立協(xié)同追責機制，針對發(fā)展周期較長的資產管理風險與潛在問題向職工追究責任，并對其進行懲處，以此減少資產管理失當、資產損失的概率，提升各級職工履行自身內部控制職責的積極性。

四、結語

為了提升事業(yè)單位資產管理活動的效率與質量，必須從實際狀況出發(fā)，找出內部控制模式中的缺陷并加以整改，組織開展人員培訓活動與績效考核活動，督促各級工作人員履行自身職責，消除潛在資產管理風險。針對資產管理的內部控制活動應當基于完善的跨部門合作機制開展，本單位各部門、各機構應當進行密切配合與相互監(jiān)督，共同履行社會職責有序開展風險控制工作與資產管理工作，推動我國事業(yè)單位獲得持續(xù)性發(fā)展，使之獲得更多經營性利益。