施工企業(yè)應(yīng)付賬款管理

王敬

（中鐵六局集團(tuán)北京鐵路建設(shè)有限公司，北京 100036）

1 引言

企業(yè)流動(dòng)資金不足，應(yīng)付賬款比例偏高是我國幾乎所有企業(yè)都面臨的問題，在建筑施工企業(yè)尤為突出。原因既有宏觀上國家政策的原因，也有中觀上建筑施工行業(yè)的不良競爭的因素，更多的來自微觀上企業(yè)自身的應(yīng)付賬款管理能力較弱。我國國有企業(yè)普遍存在重市場、重技術(shù)、輕管理的問題，尤其是施工企業(yè)，對資金管理一直相對粗放。

應(yīng)付賬款管理作為企業(yè)資金管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，相比融資管理、投資管理，我國大多數(shù)企業(yè)對應(yīng)付賬款管理簡單，這推高了企業(yè)的資金成本與機(jī)會成本。企業(yè)在分析運(yùn)營情況時(shí)，也僅僅把應(yīng)付賬款作為企業(yè)管理狀態(tài)的一個(gè)分析指標(biāo)，而不是分析的目標(biāo)。實(shí)際上，應(yīng)付賬款管理在企業(yè)運(yùn)營中起很重要的作用，影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與資金成本，而管理應(yīng)付賬款也涉及企業(yè)運(yùn)營過程中各個(gè)方面。

2 應(yīng)付賬款的定義與應(yīng)付賬款管理的意義

應(yīng)付賬款是會計(jì)科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付款項(xiàng)在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管理，使應(yīng)付賬款控制在合理范圍內(nèi)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)應(yīng)付賬款管理可以降低企業(yè)資本成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)合理地支付應(yīng)付賬款避免企業(yè)被訴訟，降低企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3 施工企業(yè)應(yīng)付賬款的特點(diǎn)

施工企業(yè)應(yīng)付賬款也是在經(jīng)營活動(dòng)中形成的與經(jīng)營密切相關(guān)的因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)暫時(shí)未付的款項(xiàng)，由于施工企業(yè)管理模式的特殊性導(dǎo)致施工企業(yè)的應(yīng)付賬款有自己的特點(diǎn)，主要有以下3 點(diǎn)。

3.1 應(yīng)付賬款規(guī)模大

建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高、負(fù)債規(guī)模大，同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司的證券軟件公布了66 個(gè)行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，取自2010-2020年十年數(shù)據(jù)，做橫向比較，若采用五分法分成高、中高，中、中低、低五類，建筑類行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率一直處于高的分類，更是在2014年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了第三位，僅次于以資本運(yùn)營為主業(yè)的銀行業(yè)和證券業(yè)。在項(xiàng)目層面，由于沒有融資，負(fù)債幾乎全是應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款占負(fù)債的90%。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，合同額在5 億元左右的工程，在資金緊張時(shí)，應(yīng)付賬款最大可以達(dá)到1.5 億元。

3.2 賬齡時(shí)間不確定

施工企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)，很難實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款的精細(xì)管理，與工業(yè)企業(yè)不同，在施工進(jìn)行中，建筑施工企業(yè)是按照驗(yàn)工計(jì)價(jià)收款，合同沒有約定固定的回款周期，由于施工過程中不確定因素和合同約定的質(zhì)保金等長期應(yīng)收款的存在，導(dǎo)致應(yīng)付賬款的付款時(shí)間也不穩(wěn)定，因此很多工期很長的工程形成的應(yīng)付賬款賬齡會很多年。

3.3 與施工周期密切相關(guān)

由于施工企業(yè)應(yīng)付賬款在項(xiàng)目部層面核算，對一個(gè)工程而言，施工項(xiàng)目有明顯的周期性，應(yīng)付賬款規(guī)模也隨時(shí)在變化。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)一般規(guī)律是，在施工初期應(yīng)付賬款規(guī)模較小，隨著工程的進(jìn)行，應(yīng)付賬款規(guī)模逐漸變大，到了施工中后期應(yīng)付賬款規(guī)模達(dá)到最大，施工進(jìn)入收尾階段后，當(dāng)期成本逐漸減少，隨著驗(yàn)工計(jì)價(jià)工作的完成，資金也逐漸回籠，應(yīng)付賬款規(guī)模也隨之變小，呈現(xiàn)明顯的“升—平穩(wěn)—降”的過程。

4 施工企業(yè)應(yīng)付賬款管理困難的原因

4.1 施工企業(yè)管理模式特殊

施工企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目部制，在工程中標(biāo)后成立項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施施工任務(wù)，并管理與該工程相關(guān)的人財(cái)物，因此一個(gè)項(xiàng)目部在實(shí)施工程施工任務(wù)時(shí)，同時(shí)管理著這個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)付賬款。雖然項(xiàng)目部作為分支機(jī)構(gòu)，其應(yīng)付賬款最終負(fù)責(zé)人是施工企業(yè)法人一級，但實(shí)際上與該工程相關(guān)的應(yīng)付賬款確認(rèn)、支付完全由項(xiàng)目部管理。

與一般工業(yè)企業(yè)應(yīng)付賬款管理模式不同，施工企業(yè)應(yīng)付賬款管理實(shí)行分類分層管理，即一小部分應(yīng)付賬款由公司層級管理，大部分應(yīng)付賬款由項(xiàng)目部層級管理。這是由于工程一般在離公司較遠(yuǎn)的地點(diǎn)，對于大型施工企業(yè)來說，省外甚至國外的施工任務(wù)多于本地區(qū)的施工任務(wù)，因?yàn)椴少彸杀九c及時(shí)性的要求，項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)夭少徥┕に韫ち蠙C(jī)比較多，除了成本因素這些采購也涉及非成本因素，所以施工企業(yè)一般由項(xiàng)目部管理當(dāng)?shù)夭少彽墓ち蠙C(jī)的應(yīng)付賬款。而對于國家控制采購的戰(zhàn)略物資，項(xiàng)目部采購不到則由公司統(tǒng)一采購調(diào)撥，或者由于鋼材等大宗商品，統(tǒng)一大量采購會降低成本，因此公司采購的工料機(jī)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款由公司統(tǒng)一管理。這樣就造成了同一工程，應(yīng)付賬款由不同層級管理的現(xiàn)象。

4.2 驗(yàn)工計(jì)價(jià)規(guī)則導(dǎo)致現(xiàn)金流不穩(wěn)定

施工企業(yè)資金主要來自建設(shè)單位撥款，建設(shè)單位按照分部分項(xiàng)工程驗(yàn)工，驗(yàn)工后按工程進(jìn)度撥付工程資金，而驗(yàn)工具有滯后性，導(dǎo)致了施工企業(yè)在工程進(jìn)行過程中一般資金會很緊張。另外，還有在施工過程中很多時(shí)候會有變更索賠的情況，這些情況一般是先由施工方與建設(shè)方、監(jiān)理方達(dá)成一致，以會議紀(jì)要的形式確認(rèn)，先施工后審批，關(guān)于這部分資金的變動(dòng)需要監(jiān)理方、建設(shè)方甚至政府來正式確認(rèn)，一般需要復(fù)雜的流程和很長的時(shí)間才能得到審批，最后施工方往往是在竣工很長時(shí)間后才完成審批流程，施工企業(yè)才能得到這部分工程款。

施工項(xiàng)目資金在工程施工期間需要實(shí)現(xiàn)資金自平衡，也就是一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目在施工期間所有資金來自該項(xiàng)目建設(shè)單位的撥款，公司一般情況下不給項(xiàng)目部墊付費(fèi)用，導(dǎo)致在施工過程中項(xiàng)目部的資金會出現(xiàn)現(xiàn)金流的流入與流出時(shí)間不匹配。

4.3 施工不確定因素多導(dǎo)致資金流出預(yù)測難度大

項(xiàng)目部在工程開始時(shí)會做總體現(xiàn)金流規(guī)劃，按照施工進(jìn)度與合同約定規(guī)劃現(xiàn)金的流入與流出，目的是保證資金的穩(wěn)定并保證不會出現(xiàn)因債務(wù)問題而被法律訴訟等事件。由于施工過程中很多自然因素如地質(zhì)條件的變化等突發(fā)事件的發(fā)生，以及法人單位內(nèi)其他單位被訴訟而被司法劃扣等非施工原因，打破原有計(jì)劃去支付緊急需要的資金，現(xiàn)金流一般不可能按照初始規(guī)劃那樣穩(wěn)定，從而使得一部分應(yīng)付賬款不能及時(shí)支付。工期越長不確定因素發(fā)生的概率就越高，資金流預(yù)測難度越大。

5 施工企業(yè)應(yīng)付賬款管理的對策建議

5.1 加強(qiáng)二次經(jīng)營管理，增加現(xiàn)金流入總量

加強(qiáng)二次經(jīng)營管理，在總承包合同變更索賠條款約定范圍內(nèi)，增加應(yīng)由建設(shè)方承擔(dān)的費(fèi)用，達(dá)到增加合同總金額的目的。二次經(jīng)營是指項(xiàng)目從標(biāo)前營銷到竣工結(jié)算全過程中，在標(biāo)前聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)上，在依法合規(guī)的前提下，結(jié)合適當(dāng)?shù)慕?jīng)營手段，通過變更、索賠等途徑，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化的再經(jīng)營活動(dòng)。加強(qiáng)二次經(jīng)營管理著力于日常管理，在施工過程中項(xiàng)目部應(yīng)留存日常施工資料，以備變更索賠提供給建設(shè)方。由經(jīng)營合同部根據(jù)合同約定條款與合同清單核算工程量的數(shù)量與單價(jià)，爭取增加合同總額，達(dá)到增加預(yù)期資金流入的目的。

5.2 加強(qiáng)清收清欠管理，保證現(xiàn)金及時(shí)流入

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)在施工過程中與完成后的清收清欠工作，將收入轉(zhuǎn)化為實(shí)際現(xiàn)金流。在施工過程中合理規(guī)劃資金流入與流出，應(yīng)合理估計(jì)施工過程中突發(fā)事件的發(fā)生概率與可能需要的資金。運(yùn)用金融、法律等多種途徑，使賬面確認(rèn)的收入轉(zhuǎn)化為實(shí)際的現(xiàn)金流。加強(qiáng)與建設(shè)方溝通，盡可能的早收回應(yīng)收賬款。在日常工作中應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款等債權(quán)資產(chǎn)，根據(jù)合同條款合理預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款收回時(shí)間與金額。

清收方面，外部計(jì)價(jià)要以合同為依據(jù)，以法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為基礎(chǔ)。外部計(jì)價(jià)是申請進(jìn)度撥付款的依據(jù)，要確保外部計(jì)價(jià)的及時(shí)性、真實(shí)性和有效性。原則上驗(yàn)工計(jì)價(jià)實(shí)事求是上報(bào)，但對甲計(jì)價(jià)可視情況靈活掌握，在盡可能超驗(yàn)的基礎(chǔ)上考慮以下因素：若材料價(jià)格處于高點(diǎn)，盡可能將主材早日進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，若材料目前單價(jià)較低，預(yù)測后期要上漲，可盡量將主材延后驗(yàn)工。施工過程中及時(shí)收集驗(yàn)工中所需材料，找監(jiān)理確認(rèn)，以確保能夠按時(shí)完成對甲計(jì)價(jià)。杜絕因項(xiàng)目部自身原因引起的無法對甲計(jì)價(jià)情況發(fā)生。項(xiàng)目部配備專人整理對甲驗(yàn)工資料并保存。項(xiàng)目部分解制定季度、月度清收計(jì)劃及措施，按季度總結(jié)分析清收工作情況并報(bào)公司成本合同部。針對收尾項(xiàng)目的清收，要求專人盯控，相關(guān)工作銜接到位，保證收入的對甲確認(rèn)工作。

清欠方面，推動(dòng)清欠活動(dòng)，加快資金回籠。對應(yīng)收賬款進(jìn)行梳理工作，將應(yīng)收賬款按照合同內(nèi)、合同外、按約定應(yīng)支付未支付、按約定暫時(shí)無法收回、應(yīng)收賬款賬齡等多個(gè)維度進(jìn)行分析，采取不同措施，予以管理。對于按照約定應(yīng)收回款項(xiàng)但建設(shè)方不予支付的部分，應(yīng)積極與建設(shè)方索要，方式可以從上門溝通至法院起訴，積極使用各種手段。對于按照約定已經(jīng)有確定收回時(shí)間的，結(jié)合金額、時(shí)間、交易成本等因素，判斷是否可以采用證券化等金融手段降低資金成本。

5.3 加強(qiáng)分包合同管理，穩(wěn)定現(xiàn)金流出的預(yù)期

分包方管理工作主要內(nèi)容包括：資格準(zhǔn)入、招標(biāo)選用、合同管理、生產(chǎn)過程管控、勞務(wù)人員實(shí)名制管理、考核評價(jià)、資質(zhì)年審、糾紛預(yù)防與處理、費(fèi)用結(jié)算支付與退場清算等工作。

選用分包方時(shí)，應(yīng)首先考慮合格名錄中的分包方，星級及優(yōu)秀分包方優(yōu)先使用；在合格名錄外選用分包方時(shí)，要嚴(yán)格履行分包方資格預(yù)審程序，確定其符合準(zhǔn)入條件，并在合同簽訂前及時(shí)辦理準(zhǔn)入手續(xù)。

①嚴(yán)禁選用被集團(tuán)公司或股份公司列入不合格名錄且在約束期內(nèi)的分包方。

②嚴(yán)禁將施工任務(wù)分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)、能力與業(yè)績的分包方。

③嚴(yán)格控制單個(gè)項(xiàng)目選用分包方的數(shù)量上限；嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定的分包方承攬任務(wù)數(shù)量要求，控制單個(gè)分包方承攬任務(wù)上限。

④分公司、項(xiàng)目部按照勞務(wù)（專業(yè)）招標(biāo)權(quán)限，在招標(biāo)文件中，應(yīng)明確分包方投入本分包工程的人員數(shù)量下限。

合同簽訂前要進(jìn)行項(xiàng)目部、公司兩級評審，嚴(yán)禁未經(jīng)評審就擅自簽訂分包合同。嚴(yán)格控制零星用工（計(jì)日工），實(shí)行計(jì)劃管控，原則上有實(shí)體工程量的項(xiàng)目不得簽訂零工合同，因工程特殊需要施工生產(chǎn)中有零工使用需求的，要結(jié)合施工組織及現(xiàn)場環(huán)境特點(diǎn)，提前預(yù)測，由項(xiàng)目經(jīng)理組織按年（季）度或單位工程項(xiàng)目編制零星用工方案、計(jì)劃，上報(bào)公司工程管理部及成本合同部審核，經(jīng)公司分管項(xiàng)目的副總經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師審批。

勞務(wù)分包班組化管理是按照“設(shè)置合理、責(zé)任明晰、清單細(xì)化、管理延伸、全程幫扶、管控有效”的原則，以工序和作業(yè)面為單元，將工作量和管理要求細(xì)化分解到作業(yè)班組。項(xiàng)目部要做好班組人員進(jìn)場驗(yàn)證、崗前培訓(xùn)，班組長安全質(zhì)量責(zé)任制、勞務(wù)人員實(shí)名制管理、班組提效降耗、班組長考核獎(jiǎng)懲和“五同”管理等工作。項(xiàng)目部要強(qiáng)化服務(wù)意識，加強(qiáng)對分包方的技術(shù)指導(dǎo)與服務(wù)，夯實(shí)工序作業(yè)管理基礎(chǔ)。

進(jìn)場通知中要明確分包方進(jìn)入現(xiàn)場人員配置及數(shù)量、機(jī)具設(shè)備配置、進(jìn)場時(shí)間等，并做好分包方進(jìn)場資源驗(yàn)證工作。合同中《甲方提供的材料清單》填寫必須準(zhǔn)確、數(shù)量必須細(xì)化到具體規(guī)格型號，數(shù)量需包含損耗，損耗率明確必須滿足物資管理相關(guān)文件要求。其他材料由乙方自購，若發(fā)生超《甲方提供的材料清單》范圍、數(shù)量供應(yīng)物資，超范圍供應(yīng)必須有勞務(wù)隊(duì)伍的授權(quán)或協(xié)議，其費(fèi)用必須從當(dāng)月計(jì)價(jià)款中扣除，且需明確扣款原則。根據(jù)雙方約定的材料損耗率，勞務(wù)隊(duì)伍丟失、損壞、倒賣及其他原因?qū)е虏牧铣^規(guī)定損耗范圍的，必須在當(dāng)月結(jié)算時(shí)對損耗進(jìn)行核算，對超出約定損耗范圍外的材料從當(dāng)月計(jì)價(jià)款中扣除。禁止發(fā)生勞務(wù)隊(duì)伍自行采購《甲方提供的材料清單》中所列物資；由勞務(wù)隊(duì)伍提供的輔材，必須約定乙方提供的材料符合質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，滿足施工要求的條款；對以次充好帶來質(zhì)量隱患追責(zé)條款需明確。合同中《甲方供應(yīng)機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料一覽表》填寫名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量等內(nèi)容要準(zhǔn)確；要明確約定甲/乙供周轉(zhuǎn)料清單以外由誰（乙/甲）負(fù)責(zé)提供；合同條款必須明確對甲供周轉(zhuǎn)料使用損壞、丟失照價(jià)賠償?shù)臈l款。

項(xiàng)目部日常零星用工本著“先批后用、當(dāng)日派工當(dāng)日審核確認(rèn)”的原則。對于月度結(jié)算中雙方有爭議的問題或發(fā)生合同外的事項(xiàng)，原則上在季度內(nèi)上報(bào)清理解決，對于問題復(fù)雜、爭議較大的問題，項(xiàng)目部要及時(shí)分析，制定措施，整改糾偏，解決時(shí)間最長不超過三個(gè)月，并將相關(guān)解決情況及資料上報(bào)公司審核批準(zhǔn)。上報(bào)資料要完整，主要含相關(guān)事項(xiàng)情況報(bào)告、佐證資料、談判結(jié)果、發(fā)生費(fèi)用清單、補(bǔ)充合同初稿及季清算資料、封賬協(xié)議初稿等。超過上述期限的納入例外程序管理，造成損失的由項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)追償，公司紀(jì)檢部門追究相關(guān)人員責(zé)任。

6 結(jié)語

施工企業(yè)應(yīng)付賬款管理涉及業(yè)務(wù)的各個(gè)方面與各個(gè)階段。對應(yīng)付賬款管理應(yīng)該從源頭入手，整合業(yè)務(wù)管理，主要是加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理，合同管理，資金管理，達(dá)到應(yīng)付賬款管理的目的，從而降低施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)，降低施工企業(yè)資金成本與運(yùn)營成本。