促進(jìn)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策探討

摘要：在國家財(cái)稅政策的大力支持和激勵(lì)下，近年來我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)步入快速發(fā)展時(shí)期，新能源汽車產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要發(fā)揮政府和市場(chǎng)的共同作用。本文從新能源汽車產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策現(xiàn)狀入手，通過分析財(cái)稅優(yōu)惠政策實(shí)施過程中面臨的政策導(dǎo)向作用不充分、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不夠合理和持續(xù)性不明確等問題，提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：新能源汽車；財(cái)稅優(yōu)惠；產(chǎn)業(yè)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.23.011

0引言

我國新能源汽車相關(guān)概念自2001年被提出，“十二五”規(guī)劃中，大力發(fā)展新能源汽車成為國家戰(zhàn)略，現(xiàn)階段正步入迅猛發(fā)展時(shí)期。我國的汽車需求量逐年不斷攀升，而石油對(duì)外依存度較高，加大發(fā)展新能源汽車將成為我國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，新能源汽車節(jié)能環(huán)保方面的優(yōu)勢(shì)，有利于降低對(duì)石油的需求，可以發(fā)揮緩解能源緊張和降低環(huán)境污染的積極作用，在人口、資源和環(huán)境之間獲取有效的平衡?！笆濉币?guī)劃中，我國提出進(jìn)一步重視新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在我國汽車產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，不斷擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的比重，全方位提升我國的汽車行業(yè)層次，新能源汽車產(chǎn)業(yè)將逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。我國汽車產(chǎn)業(yè)在供給端和需求端涉及一系列稅種和費(fèi)用，科學(xué)、靈活和可行性的財(cái)稅機(jī)制，對(duì)扶持和激勵(lì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

1新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展及相關(guān)財(cái)稅政策概述

1.1新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展大致可劃分為三個(gè)階段：第一階段為布局期（2001-2008年），在此時(shí)期，新能源汽車相關(guān)概念被提出，“十五”規(guī)劃和“863重大科技課題”正式將新能源汽車研究項(xiàng)目列入，新能源汽車開始受到重視，但是這一階段并未頒布扶持和激勵(lì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。第二階段為初創(chuàng)期（2009-2014年），在此時(shí)期，新能源汽車項(xiàng)目示范推廣試點(diǎn)，扶持和激勵(lì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系列政策呈現(xiàn)，如《關(guān)于開展節(jié)能與新能源車示范推廣試點(diǎn)等通知》，即十城千輛，對(duì)新能源汽車的中央財(cái)政補(bǔ)貼政策也紛紛出臺(tái)。第三階段為成長(zhǎng)期（2015年至今），在此時(shí)期，新能源汽車產(chǎn)銷量飛速增長(zhǎng)，助力和扶持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系列財(cái)稅政策進(jìn)一步加強(qiáng)，新能源汽車財(cái)稅優(yōu)惠、補(bǔ)貼政策方面推進(jìn)力度大，如四部門聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部科技部工業(yè)和信息化部發(fā)展改革委關(guān)于2016-2020年新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政支持政策的通知》。

根據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會(huì)歷年公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，新能源汽車2014年銷量為7，5萬輛，2018年銷量為125.6萬輛，2019年銷量為120.6萬輛，2020年銷量為136.7萬輛，2021年銷量為352.1萬輛，近5年新能源汽車銷量呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)。一方面，我國新能源汽車的電控系統(tǒng)和動(dòng)力系統(tǒng)技術(shù)大大提升，純電動(dòng)汽車、混合動(dòng)力汽車和燃料電池汽車在動(dòng)力水平和節(jié)能方面取得飛躍進(jìn)步，涌現(xiàn)比亞迪、長(zhǎng)安、江淮、長(zhǎng)城和北汽等一大批國產(chǎn)品牌新能源汽車企業(yè)。另一方面，新能源汽車的快速發(fā)展與財(cái)政稅收政策的支持密不可分，一系列財(cái)政補(bǔ)貼及稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，新能源汽車價(jià)格呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，與傳統(tǒng)汽車相比，新能源汽車性價(jià)比更高，新能源汽車受到了消費(fèi)者的熱捧?？梢?，積極及合理的財(cái)稅政策能在很大程度上提升消費(fèi)者購買新能源汽車的意愿。

1.2現(xiàn)行新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策

1.2.1新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)適用的財(cái)政補(bǔ)貼政策

我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程中，國家在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)新能源汽車企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，表1中通過對(duì)比2014、2015年和2021、2022年的財(cái)政補(bǔ)貼數(shù)據(jù)，可見在初創(chuàng)期間財(cái)政補(bǔ)貼力度相當(dāng)大，我國新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼力度總體呈現(xiàn)退坡。

在2020年4月，四部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于完善新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼政策的通知》（財(cái)建〔2020〕86號(hào)），此通知中明確規(guī)定：“原則上2020-2022年補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)分別在上一年基礎(chǔ)上退坡10%、20%、30%，公共交通領(lǐng)域符合相關(guān)要求的車輛，2020年補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不退坡，2021-2022年補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)分別在上一年基礎(chǔ)上退坡10%、20%，原則上每年補(bǔ)貼規(guī)模上限約200萬輛”。2021年，新能源汽車產(chǎn)業(yè)面對(duì)全球新冠疫情、芯片短缺等諸多不利因素影響，仍實(shí)現(xiàn)了大幅增長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。2022年，補(bǔ)貼政策將按既定安排繼續(xù)有序退坡，新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)在2021年基礎(chǔ)上退坡30%。政府給予財(cái)政補(bǔ)貼，增加了新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的營運(yùn)資金，促使企業(yè)在電池、續(xù)航等技術(shù)上投入更多的研發(fā)資金，加快了新能源汽車產(chǎn)業(yè)的技術(shù)革新，財(cái)政補(bǔ)貼也可以一定程度上使新能源汽車在定價(jià)上更為優(yōu)惠，刺激了消費(fèi)者對(duì)新能源汽車的購買欲望。

1.2.2 新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策

第一，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的所得稅稅率計(jì)算，相當(dāng)于在一般稅率為25%的基礎(chǔ)上減輕了40%，所得稅稅負(fù)下降可節(jié)省新能源汽車企業(yè)的資金流，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)新能源、新技術(shù)的投入。

第二，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)實(shí)際成本的175%在稅前攤銷。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用使企業(yè)所得稅額的計(jì)稅稅基減少，能夠起到降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額的作用，有利于增強(qiáng)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的積極性。

第三，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊加速扣除。規(guī)定為輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)，在2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。新能源汽車產(chǎn)業(yè)的研發(fā)需要采購必要的先進(jìn)設(shè)備進(jìn)行輔助，此舉有助于緩解新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)前期投資額過大和資金緊缺的壓力。

1.2.3新能源汽車消費(fèi)者適用的稅收優(yōu)惠政策

一是免征新能源汽車購置稅。2014年我國首次實(shí)施免征新能源汽車購置稅政策，實(shí)施時(shí)間一直延續(xù)至2022年。二是不征收車船稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于不屬于車船稅征收范圍的純電動(dòng)燃料電池乘用車車型目錄（第一批）》的公告指出，純電動(dòng)車、燃料電池乘用車不屬于車船稅征收范圍。購車和用車環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策作用于消費(fèi)者身上，消費(fèi)者對(duì)購車稅負(fù)的變化有著直觀的體驗(yàn)，購車成本和用車成本節(jié)省了，將會(huì)引導(dǎo)越來越多消費(fèi)者對(duì)新能源汽車的選擇。

2助力新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策不足之處

2.1財(cái)稅優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用不充分

新能源汽車產(chǎn)業(yè)目前已有的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策之間，尚缺乏系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)度，難以充分發(fā)揮整體的效果，新能源汽車企業(yè)對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策產(chǎn)生依賴。財(cái)政補(bǔ)貼的出臺(tái)，新能源汽車的銷量由2009年不足500輛躍升到2021年352.1萬輛，從銷量上實(shí)現(xiàn)飛速的提高。許多新能源汽車企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)表顯示凈利潤為正數(shù)，但是在利潤組成要素中扣除財(cái)政補(bǔ)貼金額，凈利潤則變?yōu)樨?fù)數(shù)，受財(cái)政補(bǔ)貼政策逐年退坡調(diào)整的影響，企業(yè)為了保持原來的銷量，在銷售價(jià)格中保持原來的水平或者是降低售價(jià)，新能源汽車企業(yè)的業(yè)績(jī)出現(xiàn)下滑幅度較大，盈利能力下降。從表1可知，新能源汽車企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼主要依據(jù)為電池能量密度和續(xù)航里程，沒有對(duì)新能源汽車其他方面設(shè)定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，致使新能源汽車企業(yè)的研發(fā)重點(diǎn)集中在電池能量密度和續(xù)航能力，從而忽略了新能源汽車的整車智能化、安全性能等其他高新技術(shù)的研發(fā)投入?；谛履茉雌嚠a(chǎn)業(yè)盈利和研發(fā)狀況，財(cái)政稅收優(yōu)惠政策對(duì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用還有很大的空間。

2.2財(cái)稅優(yōu)惠政策的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不夠合理

我國新能源汽車在購置和使用階段，存在稅費(fèi)比例失衡的現(xiàn)象，新能源汽車生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，新能源汽車企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等一系列稅費(fèi)。新能源汽車購買環(huán)節(jié)，消費(fèi)者要承擔(dān)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅負(fù)，免征車輛購置稅；在使用環(huán)節(jié)，純電動(dòng)汽車不征車船稅，消費(fèi)者基本沒有稅收負(fù)擔(dān)，如果是混合動(dòng)力汽車，消費(fèi)者也只需承擔(dān)油品的消費(fèi)稅。此種征收結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀導(dǎo)致新能源汽車銷售環(huán)節(jié)稅負(fù)所占比例超過六成，使用環(huán)節(jié)所占比例卻不到四成，新能源汽車企業(yè)和消費(fèi)者在汽車的購置階段需要承擔(dān)較高的稅負(fù)，增加了新能源汽車的生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格，不利于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。低碳環(huán)保和綠色稅收的理念，更傾向于鼓勵(lì)消費(fèi)者出行的時(shí)候，選擇更加環(huán)保綠色的交通方式，政府可以利用財(cái)稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)消費(fèi)者購買新能源汽車，但不鼓勵(lì)新能源汽車的使用，否則容易造成與“鼓勵(lì)購買，抑制使用”相反的局面。

2.3財(cái)稅優(yōu)惠政策的持續(xù)性不明確

我國新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼力度總體呈現(xiàn)退坡狀態(tài)，車輛購置稅的免征延續(xù)至2022年，財(cái)稅政策的優(yōu)惠力度和執(zhí)行度以后年度存在一定的不確定性。從消費(fèi)者的層面來看，如果國家沒有再出臺(tái)有針對(duì)性的財(cái)稅政策，那么優(yōu)惠政策就具有較強(qiáng)的不確定性，這將會(huì)一定程度上打擊消費(fèi)者的購車熱情，市場(chǎng)上新能源汽車的需求量隨之將出現(xiàn)下降趨勢(shì)。從新能源汽車企業(yè)的層面來看，國家財(cái)稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)不具備持續(xù)及穩(wěn)定性，同樣會(huì)波及新能源汽車市場(chǎng)的穩(wěn)定，一些新能源汽車企業(yè)在制定發(fā)展計(jì)劃時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生研判失誤，給企業(yè)帶來損失，這將不利于新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展決策的前瞻性和可預(yù)見性。

3完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

3.1提升財(cái)稅政策的導(dǎo)向作用

實(shí)行多年的高額財(cái)政補(bǔ)貼政策，給政府財(cái)政開支帶來巨大的資金壓力，也不利于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。適當(dāng)調(diào)整財(cái)政補(bǔ)貼方案，可以充分發(fā)揮市場(chǎng)力量的推動(dòng)力，由最初的政策驅(qū)動(dòng)力為主轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)市場(chǎng)內(nèi)在力量為主，推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)不斷優(yōu)化發(fā)展。

第一，制訂適宜的財(cái)政補(bǔ)貼退坡調(diào)整幅度和時(shí)間表。新能源汽車企業(yè)能夠在一個(gè)相對(duì)寬裕的時(shí)間，應(yīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼退坡帶來的影響，充分發(fā)掘企業(yè)潛力，平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)過渡。

第二，優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼依據(jù)的技術(shù)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)有以電池能量密度和續(xù)航里程為依據(jù)的補(bǔ)貼方案逐步退坡的情況下，結(jié)合市場(chǎng)需求和產(chǎn)業(yè)方向，可以多維度增加及提高一些技術(shù)指標(biāo)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，如新能源汽車域控制器、激光雷達(dá)和線性控制等指標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。引領(lǐng)新能源企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，面對(duì)技術(shù)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的提高，調(diào)整研發(fā)方向和投入，積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

3.2完善財(cái)稅政策優(yōu)惠的稅負(fù)結(jié)構(gòu)

從近年推廣應(yīng)用的財(cái)稅優(yōu)惠政策來看，購買階段的財(cái)稅優(yōu)惠政策十分有力，“購買輕、使用重” 的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，既能刺激銷售新能源汽車的同時(shí)，又可達(dá)到調(diào)節(jié)在使用環(huán)節(jié)減少或節(jié)能使用的效果。我國新能源汽車購買環(huán)節(jié)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要為減免車輛購置稅，此優(yōu)惠力度并未足以抵補(bǔ)生產(chǎn)成本過高造成售價(jià)過高的問題，可以適當(dāng)調(diào)整新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅與企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步降低新能源汽車的售價(jià)。一是新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)調(diào)整增值稅，可選用10%這一低稅率檔次，對(duì)關(guān)鍵核心技術(shù)的部件生產(chǎn)銷售實(shí)行增值稅稅額減免征收。二是新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅，從獲利年度開始可實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。三是可以按一定金額直接財(cái)政補(bǔ)貼購買新能源汽車的個(gè)人消費(fèi)者。通過新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈的生產(chǎn)、銷售和購買等環(huán)節(jié)著手，調(diào)整增值稅與企業(yè)所得稅，加大在購買階段的財(cái)稅優(yōu)惠力度，從而降低生產(chǎn)成本和銷售價(jià)格，增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)新能源汽車的購買力和新能源汽車產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3營造穩(wěn)健的財(cái)稅政策環(huán)境

新能源汽車產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)效、有序發(fā)展，離不開財(cái)稅政策優(yōu)惠的扶持和推動(dòng)，市場(chǎng)機(jī)制下，新能源汽車企業(yè)和消費(fèi)者都具有獨(dú)立的決策權(quán)，企業(yè)以盈利和資產(chǎn)增值為目標(biāo)，消費(fèi)者以獲取最大效用為原則，能否享受財(cái)稅優(yōu)惠政策，享受財(cái)稅優(yōu)惠政策的期限長(zhǎng)短，對(duì)新能源汽車企業(yè)和消費(fèi)者的研判和決策有著深遠(yuǎn)的影響。如2022年之后新能源汽車是否繼續(xù)實(shí)施免征車輛購置稅，能否以立法的形式編寫入車輛購置稅法中；財(cái)政補(bǔ)貼的技術(shù)門檻標(biāo)準(zhǔn)變化等。穩(wěn)健、明確、持續(xù)性強(qiáng)的財(cái)稅政策環(huán)境更能提振新能源汽車企業(yè)和新能源汽車消費(fèi)者的信心，助力新能源汽車產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：龔永麗（1973- ），女，廣東開平人，碩士，廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院講師，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與實(shí)務(wù)。