芻議小微企業(yè)稅收籌劃問題

張成霞 陳 誠

（佰千財(cái)稅管理有限公司 安徽合肥 230000）

稅收籌劃也叫做稅務(wù)籌劃，即納稅人結(jié)合企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，基于政府稅收政策對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，制定多個(gè)方案，通過對(duì)比分析選擇最佳的一個(gè)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，以此實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅是所有企業(yè)和法人的基本法律義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最重要目標(biāo)之一就是盈利，納稅與盈利二者之間天然就存在矛盾，尤其是對(duì)于經(jīng)營規(guī)模較小的小微企業(yè)，稅負(fù)很可能會(huì)阻礙企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大。因此，對(duì)于小微企業(yè)經(jīng)營管理者而言，稅收籌劃是必須考慮的問題。

國家稅務(wù)總局編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》一書中，明確給稅收籌劃做出了定義，稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義的關(guān)鍵是納稅人在稅法許可范圍內(nèi)，在法律允許的情況下，通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，不違背稅法條文所規(guī)定的條件與要求，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及常見方法

（一）小微企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，在主觀上，稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。具體體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：其一，稅收籌劃能夠有效降低企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營成本，使自己的產(chǎn)品或者報(bào)價(jià)在價(jià)格上具有競(jìng)爭(zhēng)力；其二，稅負(fù)最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者層面。因此如果小微企業(yè)能夠充分領(lǐng)會(huì)稅收優(yōu)惠政策，在法律允許范圍里稅收籌劃，就能夠除低各項(xiàng)成本，獲得定價(jià)優(yōu)勢(shì)，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也占據(jù)優(yōu)勢(shì)，這對(duì)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以及持續(xù)發(fā)展具有十分重要的積極意義。

其次，在客觀上，我國稅法政策一直在不斷改革與完善，這也為小微企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。小微企業(yè)可通過選擇哪一種納稅人身份、不同的投資地點(diǎn)、利用不同區(qū)域的稅收政策差異來進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)也可以采取不同會(huì)計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)核算方式進(jìn)行稅收籌劃。隨著我國各種稅收優(yōu)惠政策在不斷完善修訂，給小微企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在的政策紅利，這必將促使越來越多小微企業(yè)重視并開展稅收籌劃工作。

最后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特性使得稅收籌劃尤為重要，目前我國小微企業(yè)數(shù)量龐大、競(jìng)爭(zhēng)激烈、利潤微薄，稅負(fù)在企業(yè)支出中有著相當(dāng)重要的地位，降低企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)利潤的重要途徑之一。而要想實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，在合法合規(guī)以及合情合理的前提下，降低稅負(fù)成本，提高企業(yè)利潤，最大限度維護(hù)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是企業(yè)必須考量的要點(diǎn)。由此可見，稅收籌劃必然是小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

（二）利用納稅地點(diǎn)的差異進(jìn)行稅收籌劃

為扶持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差異化稅收優(yōu)惠格局，投資者選擇地點(diǎn)時(shí)，也應(yīng)該充分利用國家對(duì)某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在其他條件相同的情況下，投資者可以在企業(yè)設(shè)立之前，優(yōu)先考慮選擇稅負(fù)更低的地區(qū)。

例如，根據(jù)《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第23號(hào)），在2021年1月1日至2030年12月31日期間內(nèi)，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

此外，我國不少省份都出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，以吸引外來企業(yè)入駐，從而帶動(dòng)起當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，這些地區(qū)通常稱為“稅收洼地”（簡(jiǎn)稱洼地），在洼地，通常有“總部經(jīng)濟(jì)”與“實(shí)體經(jīng)濟(jì)”兩種模式?？偛拷?jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)并不是真實(shí)入駐當(dāng)?shù)?，而是利用地方政府劃定的園區(qū)做為“虛擬”住所，只是將稅收繳納在洼地，按照約定比例，享受增值稅、企業(yè)所得稅返還；實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)在當(dāng)?shù)匦鲁闪⒂邢薰?，租賃場(chǎng)所、招聘人員，以“分公司”等形式承接原有企業(yè)業(yè)務(wù)，正常經(jīng)營納稅，同樣按照協(xié)議比例，享受上繳稅收部分返還。目前，安徽及周邊省份都有很多這樣的園區(qū)，當(dāng)?shù)卣疇款^進(jìn)行招商引資，這也可作為小微企業(yè)稅收籌劃時(shí)考慮的方向之一。

（三）利用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面，這也是我國從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整考慮，重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)。例如農(nóng)林牧漁行業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等，都有很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，可以充分考慮稅率更低、有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。

（四）利用納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃

小微企業(yè)在確定好投資區(qū)域、投資行業(yè)之后，關(guān)于自身納稅人身份如何選擇，是非常重要的稅收籌劃手段之一。在納稅人身份不同的情況下，企業(yè)所承擔(dān)稅率也存在差異，納稅人分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人兩種性質(zhì)。其中，小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算則是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)，不含稅收入乘以適用稅率，即是應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅；而一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額與經(jīng)營活動(dòng)中是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關(guān)，即如果供應(yīng)商是一般納稅人身份居多，小微企業(yè)在納稅人性質(zhì)的選擇上，更適合去選擇一般納稅人的身份。如果經(jīng)營成本費(fèi)用的構(gòu)成比例中，增值稅專用發(fā)票所占比例更高，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分，最終的增值稅稅負(fù)率低于3%，建議選擇一般納稅人身份，否則選擇小規(guī)模納稅人。

當(dāng)然，納稅人身份性質(zhì)也會(huì)由客戶業(yè)務(wù)需求所決定，如果合作客戶在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要索取稅率為13%、6%、9%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，那么企業(yè)只能選擇一般納稅人的身份，不再適用自行判斷的方式。此時(shí)，企業(yè)需要考慮的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)考慮是否可以享受到各項(xiàng)增值稅及各稅種的稅收優(yōu)惠政策。

小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中遇到的困難

小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不足?，F(xiàn)今，我國很多小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的理解和認(rèn)知存在不足，這是企業(yè)無法及時(shí)準(zhǔn)確對(duì)自身整體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的主要原因。一些納稅人為了減少稅負(fù)，有意識(shí)的少報(bào)或是虛報(bào)企業(yè)收入，這種行為已經(jīng)違反了法律。

小微企業(yè)高層管理人員稅收籌劃意識(shí)不足。如今很多財(cái)務(wù)人員已經(jīng)意識(shí)到合法納稅和稅收籌劃的重要性，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展和自身專業(yè)素質(zhì)的提高，愈發(fā)希望公司完善各種內(nèi)控制度，配合財(cái)務(wù)人員更好開展工作，這首先就需要企業(yè)投資者和高層管理人員的理解與大力支持。很多企業(yè)管理人員已經(jīng)意識(shí)到稅收籌劃的重要性，但片面認(rèn)為稅收籌劃問題應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，和企業(yè)整體運(yùn)營無關(guān)，和其他各部門也無關(guān)，因此，領(lǐng)導(dǎo)層的片面理解也導(dǎo)致稅收籌劃的實(shí)施缺乏良好環(huán)境。

小微企業(yè)各部門之間缺少溝通協(xié)作。財(cái)務(wù)部門作為小微企業(yè)稅收籌劃的主力軍及直接實(shí)施人員，幾乎是所有人員的普遍共識(shí)。很多小微企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)重銷售而輕財(cái)務(wù)，銷售部門往往為了促成銷售簽單，不去考慮付款方式及資金周轉(zhuǎn)速度等問題，甚至在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行提醒之后仍然我行我素，說到底還是因?yàn)樨?cái)務(wù)知識(shí)的匱乏。與之相對(duì)，財(cái)務(wù)人員也對(duì)公司業(yè)務(wù)缺少了解，僅僅為了合規(guī)而合規(guī)，不去理解與宣傳各種內(nèi)控制度帶給企業(yè)的價(jià)值與意義，執(zhí)行起來免不了有些僵化，導(dǎo)致其他各部門對(duì)財(cái)務(wù)部門非常排斥，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員有意刁難，人為設(shè)置障礙，那么稅務(wù)籌劃工作自然無法順利推行，歸根究底還是各部門之間缺少溝通協(xié)作。

小微企業(yè)在稅收籌劃工作中需要注意的重點(diǎn)

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全員的財(cái)稅法意識(shí)培養(yǎng)

小微企業(yè)稅收籌劃的順利開展，必須具備良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍，財(cái)務(wù)人員與全體員工都有必要進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，定期開展內(nèi)訓(xùn)，加大對(duì)國家稅收政策變動(dòng)的關(guān)注力度。有了各部門的力量共同參與進(jìn)來，就可持續(xù)動(dòng)態(tài)對(duì)企業(yè)所處區(qū)域、所在行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)產(chǎn)利銷（業(yè)務(wù)特點(diǎn)，產(chǎn)品/服務(wù)、上下游企業(yè)客戶、行業(yè)利潤率等）共同進(jìn)行研討協(xié)作，能夠及時(shí)根據(jù)國家政策對(duì)企業(yè)運(yùn)營方針進(jìn)行調(diào)整，為稅收籌劃提供良好鋪墊。

再者，國家財(cái)稅法律政策是不斷調(diào)整的，因此稅收籌劃方法也要及時(shí)修訂，根據(jù)最新法律法規(guī)不斷完善。對(duì)此，企業(yè)在開展內(nèi)訓(xùn)的同時(shí)，一定要加以重視。在自身會(huì)計(jì)隊(duì)伍實(shí)力不足的情況下，在權(quán)衡和考量成本收益的情況下，建議從外部聘請(qǐng)專業(yè)納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，開展稅收籌劃工作。

（二）小微企業(yè)各部門相互協(xié)作進(jìn)行稅收籌劃

小微企業(yè)組織架構(gòu)往往沒有大公司規(guī)范，但即使部門沒有分別設(shè)置，也一定會(huì)有具體人員承擔(dān)對(duì)應(yīng)工作，畢竟業(yè)務(wù)流程是固化的。小微企業(yè)中任何一個(gè)問題，都是牽一發(fā)而動(dòng)全身的，要有全局觀，要站在一定高度去分析業(yè)務(wù)流程閉合圓環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把稅收責(zé)任層層分解，落實(shí)到具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，明確究竟哪個(gè)節(jié)點(diǎn)有稅收籌劃的空間。

為保障稅收籌劃工作順利開展，企業(yè)各部門人員都應(yīng)具備一定的稅法知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和其他法律法規(guī)知識(shí)。畢竟，財(cái)務(wù)工作本身并不產(chǎn)生稅收，稅收一定是在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的，小微企業(yè)稅負(fù)高，絕不僅是財(cái)務(wù)的問題，如果業(yè)務(wù)已經(jīng)在前端發(fā)生了，那么再優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員也不可能把稅額“算”少。

因此財(cái)務(wù)人員要懂得業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員也要懂得財(cái)務(wù)，未來的財(cái)務(wù)部門要有更多懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，業(yè)務(wù)部門人員也具備更多財(cái)稅知識(shí)，財(cái)務(wù)工作也融入業(yè)務(wù)當(dāng)中，由事后核算走向事前參與、事中控制、事后分析，有機(jī)地將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行協(xié)同整合，形成一股強(qiáng)大的合力，保障小微企業(yè)健康合規(guī)、有序發(fā)展。企業(yè)各部門在日常工作中互通有無，相互配合，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）注意兼顧各方利益

小微企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，不能片面追求企業(yè)自身利益，當(dāng)不確定稅收籌劃方案是否可行的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)把國家利益放在第一位，如此才能保障自身健康持續(xù)發(fā)展。小微企業(yè)應(yīng)該在依法納稅的前提下，對(duì)稅收籌劃具備科學(xué)理解，在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，將稅收籌劃和偷稅以及逃稅明確區(qū)分開來，自覺維護(hù)我國稅法權(quán)威性，這樣才能避免在稅收籌劃過程中出現(xiàn)違法行為。