淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進策略

何應超

（長江大學，湖北荊州434020）

1 引言

隨著社會經(jīng)濟建設的快速推進，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境越來越優(yōu)越，但面對的市場競爭也越來越激烈，這對企業(yè)內(nèi)部管理尤其是財務管理工作提出了更高的要求。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應當著力加強管理水平的提升，尤其要做好會計內(nèi)部控制工作，只有這樣才能幫助企業(yè)提升管理水平，有效應對在發(fā)展過程中面臨的各類風險與機遇，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的支持。然而，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會計內(nèi)部控制工作的實施仍存在諸多不足，從觀念到策略還有極大的提升空間。因此，應當加強對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的深入研究，立足于企業(yè)發(fā)展的實際，及時更新管理觀念，升級管理策略和方法，構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相匹配的內(nèi)控模式，從而為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展奠定堅實的基礎，促進企業(yè)在新經(jīng)濟環(huán)境中實現(xiàn)高效發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展。

2 企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要價值

2.1 有助于提高企業(yè)的管理水平

在企業(yè)管理的過程中，財務管理是重要的組成部分。會計主要承擔企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運行管理和資金監(jiān)督職責，通過系統(tǒng)化的工作體系實現(xiàn)對企業(yè)資金的收集與核算，監(jiān)督企業(yè)實現(xiàn)對資金的有效管理，并為企業(yè)戰(zhàn)略決策、業(yè)務發(fā)展和長效運行提供全面的、可靠的、準確的財務數(shù)據(jù)支持。因此，會計內(nèi)控體系的建立將直接關(guān)系到企業(yè)管理的整體水平。

首先，有意識地將財務管理部門納入企業(yè)運營的戰(zhàn)略管理部門，讓財務管理人員能夠有更多機會參與到企業(yè)的戰(zhàn)略決策，有利于提升財務部門的宏觀分析和風險預測的綜合能力。

其次，著力將財務部門的風險控制與部門績效管理充分結(jié)合，使企業(yè)的財務部門與人力資源管理部門充分聯(lián)合，有利于實現(xiàn)對企業(yè)員工績效的管理和協(xié)調(diào)。針對績效不達標的財會人員，可以對其薪酬進行短期調(diào)整，長期未達標可降職降薪，有效降低在會計內(nèi)部控制中風險發(fā)生的概率。

2.2 有助于提升企業(yè)的盈利能力

在會計內(nèi)控工作的實施過程中，財會人員要嚴格遵循相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度，構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相匹配的內(nèi)控管理模式。在此過程中，將涉及多個方面以及多個層面和各項業(yè)務的融合。

首先，會計工作者作為內(nèi)控體系中最直接的執(zhí)行人員，能夠通過內(nèi)控制度將企業(yè)各個業(yè)務部門的相關(guān)信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛袃r值的會計數(shù)據(jù)，加強對數(shù)據(jù)的整合分析，進而為企業(yè)的經(jīng)營活動決策提供數(shù)據(jù)支持。

其次，通過內(nèi)控工作的開展，有利于更真實、全面地反映企業(yè)在某一階段的財務整體狀況，讓企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營的狀態(tài)有全面的了解。因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中，做好會計內(nèi)控工作，能夠為企業(yè)的財務管理提供有效的支持，從制度層面提高會計工作的成效，避免在工作實務中出現(xiàn)爛賬、假賬等問題，進而綜合提高企業(yè)的盈利能力，為企業(yè)的良性運作和穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎，不斷促進企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的提升。

2.3 有助于增強企業(yè)的抗風險能力

在企業(yè)的發(fā)展過程中，構(gòu)建會計內(nèi)控制度是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，與企業(yè)的整體經(jīng)營水平以及可持續(xù)發(fā)展的潛力有密切關(guān)系。近年來，會計內(nèi)控在企業(yè)管理中備受重視，一方面，企業(yè)能夠通過構(gòu)建新的控制程序滿足新環(huán)境中企業(yè)業(yè)務發(fā)展的實際需要，改變傳統(tǒng)的“后門式”財務控制方式，提高財務管理的綜合效能；另一方面，能夠解決在會計制度實施過程中的諸多實際問題，提高各類財務問題處理的效率，優(yōu)化工作流程。因此，通過構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制體系，能夠幫助企業(yè)規(guī)范管理制度，有效避免在經(jīng)營過程中所遭遇的各類經(jīng)濟風險和其他風險。

3 企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足

3.1 企業(yè)管理理念落后，缺乏會計內(nèi)部控制的思想意識

管理理念是指在企業(yè)在相應的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)方式中，企業(yè)經(jīng)營者在管理過程中依照一定的基本原則、采取一定的程序及方法對企業(yè)自身的各方面資源以及相關(guān)的經(jīng)營活動進行有效的規(guī)劃和管理的一種理論認識，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的有效組織和指揮，使企業(yè)管理達到更好的激勵、協(xié)調(diào)效果，從而達成企業(yè)的發(fā)展目標?？梢哉f，管理理念是企業(yè)實行企業(yè)管理的理論指導和重要依據(jù)，將影響企業(yè)管理者在管理過程中決策的方向。

在當前的管理過程中，部分企業(yè)注重經(jīng)濟效益的提升，忽視管理能力的提高。雖然在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)樹立了內(nèi)部控制的意識，但并沒有將其滲透到日常經(jīng)營與管理過程中，在許多企業(yè)的管理者中，內(nèi)部控制的意識仍然較為淡薄。在部分企業(yè)中，管理者認為公司已經(jīng)構(gòu)建了規(guī)章制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部賬戶的有效控制，沒有必要針對企業(yè)財務進行專門管理，也沒有必要建立相應的執(zhí)行機構(gòu)，這就導致所有工作的衡量都是從宏觀層面出發(fā)，缺乏從財務層面的細化思考，進而導致不能從會計內(nèi)控的角度衡量制度的有效性。因此，企業(yè)不能發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度中存在的不合理問題，影響了會計內(nèi)控機制的有效實施，也直接影響了會計內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的價值。在企業(yè)內(nèi)部不能構(gòu)建基于財務管理的相互制約、相互分離、相互補充的管理模式，部分制度不能發(fā)揮實效。在部分企業(yè)中，甚至存在多項事務集中于一人負責的現(xiàn)象，難以發(fā)揮監(jiān)督與控制的效能，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 企業(yè)管理制度粗放，難以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程的漏洞

當前，會計內(nèi)控制度受到許多企業(yè)的重視，在部分企業(yè)中對公司的賬戶已經(jīng)開始實施內(nèi)部控制，但由于對內(nèi)控制度的實施缺乏經(jīng)驗，以至于在應用的過程中，沒有結(jié)合當前企業(yè)發(fā)展的實際需求開展工作，導致內(nèi)控制度在應用中出現(xiàn)不適應的問題，無法實現(xiàn)對財務會計工作的有效管理，難以發(fā)現(xiàn)在業(yè)務流程中出現(xiàn)的漏洞，容易導致財務工作失控等問題。究其原因，企業(yè)的管理制度相對粗放，沒有針對企業(yè)會計的科目進行有效的調(diào)整，缺乏健全的控制機制，難以實現(xiàn)對賬務的足夠控制，以至于在企業(yè)融資過程中出現(xiàn)審計失控的問題。此外，在部分企業(yè)的財務報表中，還存在較多的缺陷，例如，數(shù)據(jù)不全、數(shù)據(jù)不準、數(shù)據(jù)管理不嚴格等問題，容易導致企業(yè)遭遇財務風險。

3.3 企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)缺失，未能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管效能

在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，審計是極其重要的工作環(huán)節(jié)之一。相關(guān)人員通過系統(tǒng)性的審計工作，采用科學合理的審計方法，能夠準確全面地評估企業(yè)在某一階段內(nèi)的財務整體狀況，同時，確定相關(guān)信息是否完整、是否真實。但部分企業(yè)忽視審計對于會計管理的價值，沒有構(gòu)建具有獨立性的審計機構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)控中缺乏自我監(jiān)督，影響內(nèi)控制度的實施效果。在部分企業(yè)中，雖然已經(jīng)根據(jù)企業(yè)實際制定了會計內(nèi)控的制度，也設置了專門的機構(gòu)，但在執(zhí)行中不能有效落實內(nèi)控制度。加之內(nèi)審機制的缺失，甚至出現(xiàn)將財務部門與內(nèi)審部門混為一體的情況，不能有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管價值，無法保障企業(yè)所披露的各項信息的真實性、準確性，容易導致企業(yè)遭遇財務風險。

4 企業(yè)會計內(nèi)部控制的改進策略

4.1 轉(zhuǎn)變管理理念，強化會計內(nèi)控管理的思想意識

意識決定行為，為有效改善企業(yè)財務管理的狀況，提高會計內(nèi)控制度實施的效能，必須從意識層面加以轉(zhuǎn)變，更新企業(yè)管理者的理念，以此轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)控管理的方向，不斷強化企業(yè)領(lǐng)導者、管理者和財務工作人員的內(nèi)控意識。在此過程中，企業(yè)領(lǐng)導者應當加強學習先進的企業(yè)管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)的實際情況明確內(nèi)控管理的重要性。尤其是要認識到通過會計內(nèi)控制度的實施，能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導者更真實地了解企業(yè)的實際運行情況，能夠準確分析企業(yè)當前狀況與市場發(fā)展之間的差距以及匹配度。為此，領(lǐng)導者應當全面提高自己的思想意識，提高企業(yè)管理的綜合能力，注重構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)控制度實施，促進人力資源、物力資源的配備，為會計內(nèi)控制度的實施奠定良好的基礎。

4.2 把握內(nèi)控要點，構(gòu)建會計內(nèi)控管理的制度體系

企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)針對會計工作開展的內(nèi)部控制管理工作，會直接影響企業(yè)會計記錄、財務報表等內(nèi)容的真實性和公正性。在制度的建設上，需要體現(xiàn)兩個方面的效能：一是能夠有效保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，同時，能夠加強對資產(chǎn)的有效利用；二是能夠有效保證各項會計信息記錄的真實性、正確性。從宏觀層面來講，制度體系包含6 個方面的制度內(nèi)容，即內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部財務會計制度、內(nèi)部審計制度、行政流程管理制度、財產(chǎn)保管制度以及財產(chǎn)清查制度。在會計內(nèi)控制度的制定過程中，需要結(jié)合這6 個方面的內(nèi)容，把握各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控要點，根據(jù)企業(yè)實際情況構(gòu)建完善的制度體系。從細化角度來講，需要做好6 個方面的細化措施，即需要做好授權(quán)、分工、業(yè)務記錄、財產(chǎn)安全、書面文件以及人員素質(zhì)等方面的內(nèi)部控制和管理。首先，從授權(quán)控制的角度來講，企業(yè)在運營過程中需要完善業(yè)務授權(quán)、批準的管理制度，對各級工作人員的權(quán)利、責任進行明確劃分。在相關(guān)業(yè)務實施中，只有經(jīng)過授權(quán)和批準的人員才能處理相關(guān)業(yè)務，沒有獲得授權(quán)與批準的人員則不能從事此項業(yè)務。通過這種方式進行控制，使企業(yè)會計實務當中的每一個過程與環(huán)節(jié)做到責任明確、權(quán)利明確，在特殊事件發(fā)生時能夠及時控制。同時，在授權(quán)控制的實施過程中，要求對各級管理人員的具體職責范圍和業(yè)務處理的權(quán)限進行嚴格的規(guī)定，明確每一個授權(quán)人所承擔的具體責任，強化授權(quán)人的責任意識，在工作中能夠?qū)ψ约旱母黝愄幚硇袨樨撠?。其次，從分工控制的角度來講，在內(nèi)控管理過程中需要對相關(guān)職務進行細致分工，不可出現(xiàn)“一人兼任”的現(xiàn)象，這有利于實現(xiàn)部門之間、人員之間的互相監(jiān)督與管理。再次，從業(yè)務記錄控制、財產(chǎn)安全控制、書面文件控制的角度來講，相關(guān)人員對企業(yè)業(yè)務處理的各種實務進行規(guī)范管理，使各項經(jīng)濟業(yè)務遵循一定的規(guī)范，并將這些內(nèi)容制作成規(guī)范化的書面文件，下發(fā)給相關(guān)的人員或是懸掛于公共場合，以強化執(zhí)行的效力，確保會計記錄數(shù)據(jù)的真實性、及時性和準確性。最后，從人員素質(zhì)控制的角度來講，人員素質(zhì)控制將采取相應的方法與手段鼓勵企業(yè)各級人員不斷提高自身的職業(yè)綜合素養(yǎng)，確保各項工作能夠穩(wěn)步開展。

4.3 分析企業(yè)實際，構(gòu)建會計內(nèi)控管理的規(guī)章制度

在企業(yè)會計內(nèi)控制度實施的過程中，要提高執(zhí)行的成效，相關(guān)部門的管理者應當加強對企業(yè)發(fā)展以及當前工作的深入了解和全面分析，尤其要加強對現(xiàn)行規(guī)章制度的深度研究，找出在制度實施中存在的不足、缺陷、矛盾等，將其作為規(guī)章制度優(yōu)化的切入點，以此構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制制度體系，提高規(guī)章制度的建設成效。首先，企業(yè)會計部門應當基于覆蓋全公司的目標建立內(nèi)部控制的規(guī)章制度，針對不同的控制活動進行全面的分析、比較，改進不足之處，提高規(guī)章制度的實用性、適用性和有效性。與此同時，必須充分結(jié)合企業(yè)當前的發(fā)展狀況，深入研究新會計制度，將其納入實際管理過程中，進而為會計內(nèi)控制度的優(yōu)化奠定基礎。其次，主管人員應當對這些內(nèi)容進行細致分類，通過現(xiàn)有制度與新規(guī)章制度的對比、分析，提高二者的協(xié)調(diào)性。因此，在企業(yè)內(nèi)控制度實施的過程中，應當確保滿足新會計制度的要求，不斷促進內(nèi)部控制制度的完善。具體而言，可以從3 個角度著手：第一，需要立足于當前的工作實際，從上至下梳理工作體系，分配具體的工作條件，明確在內(nèi)部控制體系中各個環(huán)節(jié)的具體責任和責任人。采用崗位責任制的方式，構(gòu)建職能架構(gòu)完善的體系。第二，要落實責任制管理，充分考慮企業(yè)發(fā)展的需求和員工發(fā)展的需要，優(yōu)化薪酬制度和獎懲制度，定期評估相關(guān)員工的綜合表現(xiàn)，采取獎懲措施，以實現(xiàn)對優(yōu)秀員工的獎勵，加強對錯誤行為的糾正。第三，應當增設監(jiān)管部門和監(jiān)管崗位，引入內(nèi)部監(jiān)督的管理機制，充分發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢，不斷規(guī)范員工的行為，營造積極、和諧的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)控制度的實施奠定良好的基礎。

5 結(jié)語

綜上所述，全新的經(jīng)濟形勢為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展提出了更嚴苛的要求，要提高企業(yè)的市場競爭力，就必須立足于當前管理的實際情況，找到財務管理中的不足和漏洞，構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制體系，涵蓋從宏觀設計到微觀細節(jié)落實，形成完善的內(nèi)控制度。同時，要打造專業(yè)化的內(nèi)控團隊，不斷提升企業(yè)內(nèi)控管理的整體水平，解決在企業(yè)管理中面臨的實際問題，提高決策的有效性、執(zhí)行的有效性，幫助企業(yè)更好地規(guī)避發(fā)展中的各類財務風險，確保企業(yè)在新環(huán)境、新市場中能夠獲得更好的發(fā)展。