淺議行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

鄭惠云

（河北唐山曹妃甸財(cái)政局，河北唐山063200）

1 引言

新時(shí)代背景下，管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于行政事業(yè)單位整體管理工作的重要性日益提升。行政事業(yè)單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系的完善程度不僅直接關(guān)系著單位能否科學(xué)合理地制定財(cái)務(wù)預(yù)算、開(kāi)展日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，更直接影響著單位整體的管理效率和管理質(zhì)量。部分行政事業(yè)單位因?yàn)槲茨芨鶕?jù)自身發(fā)展情況建立健全管理會(huì)計(jì)體系，使得自身的發(fā)展目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，最終影響了行政事業(yè)單位總體職能的有效發(fā)揮。因此，行政事業(yè)單位為了更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)，必須進(jìn)一步提高對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的重視程度，為自身健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

2 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的意義

2.1 有助于進(jìn)一步推動(dòng)深化改革，提升行政事業(yè)單位決策效率

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能定位也發(fā)生了較大的變化，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的管理方式也提出了更高的要求。在十八屆三中全會(huì)上通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中，明確指出行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善自身的組織架構(gòu)，制定科學(xué)合理的支出責(zé)任和事權(quán)相匹配的制度。在這種情況下，各類(lèi)行政事業(yè)單位的信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及績(jī)效激勵(lì)方式都發(fā)生了較大程度的改變。鑒于此，各類(lèi)行政事業(yè)單位變革內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系是行政事業(yè)單位更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必要路徑。進(jìn)一步從管理會(huì)計(jì)體系運(yùn)行效率的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位應(yīng)提升管理會(huì)計(jì)體系的信息化水平，只有這樣才能為單位管理者提供高質(zhì)量的決策信息，提升單位整體決策效率和質(zhì)量[1]?？偟膩?lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位根據(jù)自身發(fā)展情況構(gòu)建科學(xué)完善的管理會(huì)計(jì)體系，能夠?qū)挝贿\(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的各類(lèi)信息進(jìn)行科學(xué)合理的提煉與分析，進(jìn)而制定更為良好的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系能夠進(jìn)一步推動(dòng)深化改革的步伐，提升服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的質(zhì)量。

2.2 有助于行政事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制

管理會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制體系是相輔相成、共同發(fā)揮作用的兩個(gè)體系，在二者共同作用下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平能夠得以提升。當(dāng)前，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，行政事業(yè)單位不僅要保證會(huì)計(jì)信息的完整準(zhǔn)確性，還要具備較強(qiáng)的相關(guān)性。但是，部分行政事業(yè)單位未能有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理工作，不滿(mǎn)足新的會(huì)計(jì)制度要求。針對(duì)這種情況，行政事業(yè)單位只有進(jìn)一步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，為內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用提供良好的信息基礎(chǔ)，才能對(duì)單位運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行完善。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制體系能夠發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)行過(guò)程中存在的不足與漏洞，并將這些漏洞信息及時(shí)報(bào)告給相關(guān)管理人員，進(jìn)而找到解決問(wèn)題的方法。因此，借助管理會(huì)計(jì)體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系作用能夠得到進(jìn)一步發(fā)揮，進(jìn)而提升單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的配置效率，最終在管理會(huì)計(jì)體系和內(nèi)部控制體系相互作用下，最大限度地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.3 有助于行政事業(yè)單位提高整體管理水平

行政事業(yè)單位若能夠針對(duì)性地構(gòu)建起一套管理會(huì)計(jì)體系，并在運(yùn)行過(guò)程中不斷加以完善，能夠有效推動(dòng)單位整體管理水平的提高。

一方面，科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系能夠最大限度上提升預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為單位會(huì)計(jì)工作提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。利用這些信息，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理活動(dòng)則有了更加準(zhǔn)確的指導(dǎo)，內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性得以提升。

另一方面，借助管理會(huì)計(jì)體系所提供的各類(lèi)信息，行政事業(yè)單位能夠更好地開(kāi)展績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作。具體來(lái)說(shuō)，單位績(jī)效考核部門(mén)能夠根據(jù)單位運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，只有這樣，單位運(yùn)行過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的效率和質(zhì)量才能得以呈現(xiàn)，單位可以對(duì)效率較低的環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)，單位整體的資源配置效率得以提升，最終推動(dòng)單位整體管理水平的提升。

3 行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的主要內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用于行政事業(yè)單位的過(guò)程中，主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

首先，在預(yù)測(cè)方面，通過(guò)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，行政事業(yè)單位能夠更好地根據(jù)自身過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行狀況，借助科學(xué)合理的運(yùn)算方法，預(yù)測(cè)單位在未來(lái)的運(yùn)行過(guò)程中可能遇到哪些問(wèn)題，進(jìn)而為單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供一定的參考。在此過(guò)程中，行政事業(yè)單位可以采用的預(yù)測(cè)方法主要包含定性方面的方法、定量方面的方法和因果分析的方法。

其次，在管理決策方面，行政事業(yè)單位決策活動(dòng)所具有的顯著特點(diǎn)是管理決策目標(biāo)是多元化的，因此單位在根據(jù)自身情況構(gòu)建管理決策系統(tǒng)的過(guò)程中就必須全面考慮多方面的目標(biāo)，進(jìn)而選擇合適的分析方法，如可以考慮將決策分析法和經(jīng)濟(jì)分析法納入管理會(huì)計(jì)體系中。借助這些合理的方法，管理會(huì)計(jì)體系能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的決策行為提供更多的有效信息。

再次，在預(yù)算控制方面，為對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，行政事業(yè)單位需要借助管理會(huì)計(jì)體系搜集全方面的信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行客觀的分析評(píng)價(jià)，明確單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，向相關(guān)管理部門(mén)反饋預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所存在的各項(xiàng)問(wèn)題，找到解決這些問(wèn)題的針對(duì)性方法。

最后，在績(jī)效考核評(píng)價(jià)方面，借助管理會(huì)計(jì)體系，績(jī)效考核部門(mén)能夠利用管理會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)不同崗位工作人員的工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終推動(dòng)其工作效率的提升。

4 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中存在的問(wèn)題

4.1 未能認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系的重要作用，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)滯后

管理會(huì)計(jì)的概念以及應(yīng)用都出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)間都較晚，所積累的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)較少，這使得很多行政事業(yè)單位尚未認(rèn)識(shí)到這一先進(jìn)的管理工作對(duì)于自身發(fā)展所具有的重要作用。而在逐步運(yùn)用過(guò)程中，當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系也取得了較大的進(jìn)展，但是整體來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)體系的科學(xué)合理性還有待提升，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差距仍然較大[2]。該問(wèn)題的存在，使得行政事業(yè)單位在開(kāi)展實(shí)際工作過(guò)程中未能有效構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，而僅僅將管理會(huì)計(jì)作為一種財(cái)務(wù)管理工具，不能針對(duì)性地將單位運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的各類(lèi)數(shù)據(jù)應(yīng)用于管理活動(dòng)。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)體系不能針對(duì)單位運(yùn)行特點(diǎn)為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供客觀全面的依據(jù)，使得管理會(huì)計(jì)的作用不能得以發(fā)揮。

4.2 部分行政事業(yè)單位實(shí)踐意識(shí)有待增強(qiáng)

當(dāng)前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平不高，不能針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化與時(shí)俱進(jìn)變革自身管理模式和進(jìn)行管理方法的創(chuàng)新。還有一部分單位管理隨意性較強(qiáng)，不能將各項(xiàng)規(guī)章制度有效地落實(shí)到實(shí)踐環(huán)節(jié)中。在這種情況下，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的過(guò)程中常常會(huì)遇到管理瓶頸，管理會(huì)計(jì)體系內(nèi)部先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法和管理方法不能用于單位的實(shí)踐工作中。長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的積極性都會(huì)受到影響，管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建也會(huì)受到影響。因此，行政事業(yè)單位必須不斷提升自身的實(shí)踐意識(shí)，只有這樣才能積極接觸到新的管理理念和管理方法，為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系打下良好的基礎(chǔ)。

4.3 缺乏高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才

由于我國(guó)行政事業(yè)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)間較短，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)速度較慢，因此，我國(guó)尚未培養(yǎng)出大量熟悉行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部擁有一部分懂管理理論和技能的人才，也擁有一部分專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，但是既懂管理知識(shí)又熟悉財(cái)務(wù)管理理論的管理會(huì)計(jì)人才較少[3]。并且，不僅存在人才匱乏的問(wèn)題，很多行政事業(yè)單位尚未能樹(shù)立起培養(yǎng)高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才的觀念，不能建立起管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)機(jī)制，使得管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的規(guī)模遲遲得不到擴(kuò)大，極大程度上影響了管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)程。

5 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的有效措施

5.1 明確構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的思路

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，為構(gòu)建起科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系，必須要清晰地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于自身財(cái)務(wù)管理和整體管理活動(dòng)的重要意義。在此基礎(chǔ)上，單位要以管理和預(yù)算業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，一方面借助財(cái)務(wù)管理體系為領(lǐng)導(dǎo)的決策過(guò)程提供更為準(zhǔn)確的決策信息，另一方面要將預(yù)算工作作為單位整體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位要對(duì)自身的預(yù)算管理體制進(jìn)行改革和完善，根據(jù)單位整體的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況做好計(jì)劃，第一時(shí)間獲得各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，進(jìn)而通過(guò)管理會(huì)計(jì)體系對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和分析?；诖耍姓聵I(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理體系之間通過(guò)預(yù)算管理體制緊密聯(lián)系在一起，管理會(huì)計(jì)也能在單位運(yùn)行過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)起到管理監(jiān)督的作用。

5.2 進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力，大力推動(dòng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于擁有高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的過(guò)程中要進(jìn)一步重視發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員的作用，提升其專(zhuān)業(yè)能力并不斷推動(dòng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能以及工作覆蓋范圍的宣傳工作，通過(guò)該措施，行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位的職工都將認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容，進(jìn)而在日常工作開(kāi)展過(guò)程中主動(dòng)配合管理會(huì)計(jì)人員。不僅如此，還有助于各個(gè)部門(mén)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系將如何影響本部門(mén)工作作出合理預(yù)期，對(duì)自身下一步工作做好規(guī)劃。對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作人員來(lái)說(shuō)，其開(kāi)展工作過(guò)程中不再完全按照傳統(tǒng)理論進(jìn)行，而更多地要滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)體系的要求，不僅可以對(duì)整體單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，還可以對(duì)單個(gè)部門(mén)或者個(gè)人進(jìn)行核算，在這種情況下要求財(cái)務(wù)核算工作人員必須掌握更加扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。此外，對(duì)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，都要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，使其能夠定期接收到先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。同時(shí)，由于構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中需要用到大量的電子信息技術(shù)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)一步提升自身運(yùn)用各種信息技術(shù)的能力，只有這樣才能滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)體系對(duì)數(shù)據(jù)的整合分析需求?；谝陨洗胧?，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型力度，為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系提供好的內(nèi)部環(huán)境。

5.3 建立有助于管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

行政事業(yè)單位為了構(gòu)建科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系，核心環(huán)節(jié)是充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用，這要求單位根據(jù)自身情況建立有助于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

首先，要優(yōu)化績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，行政事業(yè)單位要建立動(dòng)態(tài)化的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，考慮不斷變化的外部環(huán)境，不斷完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要?jiǎng)討B(tài)地將能夠反映管理會(huì)計(jì)工作成效的指標(biāo)加入指標(biāo)體系中。只有具備了客觀全面的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際工作效果才能得以呈現(xiàn)，才能對(duì)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并找到解決方法。

其次，行政事業(yè)單位可以建立內(nèi)部牽制制度。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作必須由一個(gè)具體的部門(mén)牽頭，其余部門(mén)大力配合，只有這樣才能保障考核評(píng)價(jià)過(guò)程中的規(guī)范性。

最后，對(duì)于考核結(jié)果較為良好的管理會(huì)計(jì)人員要給予正向激勵(lì)，而對(duì)于未能按照要求參與績(jī)效考核或者考核結(jié)果不理想的管理會(huì)計(jì)人員，要對(duì)其進(jìn)行一定的懲罰。

5.4 協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供保障

行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中，不能忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間雖然存在很多區(qū)別，但是二者之間也有很多聯(lián)系和互補(bǔ)性。只有協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，行政事業(yè)單位才能提升管理會(huì)計(jì)體系的科學(xué)合理性，更好地發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用。

首先，行政事業(yè)單位管理者必須要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)所具有的功能，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、成本分析等方面的作用，這些功能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不具有或者不擅長(zhǎng)的。單位可以建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

其次，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步變革內(nèi)部組織架構(gòu)，制定更為完善的組織規(guī)則，從制度層面保證管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員作為財(cái)務(wù)核算人員，應(yīng)在日常工作中與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行多方面的交流，為管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮和管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供更多的支持和保障。

總的來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，最終為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供動(dòng)力。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用、提升財(cái)務(wù)管理和整體管理水平具有不可替代的重要作用。單位必須清晰地認(rèn)識(shí)到自身構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中存在的問(wèn)題，通過(guò)明確構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的思路、提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力、建立有助于管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制以及協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系等措施，為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供充足動(dòng)力。