建立完善的內(nèi)部結(jié)算體系

●楊永剛

企業(yè)的日常經(jīng)濟活動包含對外與對內(nèi)兩部分，這兩部分的內(nèi)容決定了整個企業(yè)經(jīng)濟工作的精髓。在對內(nèi)的經(jīng)濟活動中有一部分是內(nèi)部結(jié)算，是對總體經(jīng)濟活動的一個歸結(jié)。根據(jù)建筑企業(yè)自身的特點，在查閱相關(guān)資料后，把內(nèi)部結(jié)算歸納為“企業(yè)內(nèi)部計價結(jié)算”。指企業(yè)內(nèi)部各級經(jīng)濟核算單位之間，相互提供產(chǎn)品、物資、勞務(wù)時，按照內(nèi)部結(jié)算價格和一定的結(jié)算形式進行的結(jié)算，是實行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算制、分清經(jīng)濟責任的一個重要手段。實行內(nèi)部結(jié)算必須做到:手續(xù)簡單，有利于職工群眾參加核算;結(jié)算價格合理，體現(xiàn)按勞分配原則;實行等價補償，分清經(jīng)濟責任;以企業(yè)經(jīng)濟部門為結(jié)算中心，加強結(jié)算監(jiān)督。

一、內(nèi)部結(jié)算的形成

一個科學而完整的內(nèi)部結(jié)算體系呼之欲出，這也是企業(yè)經(jīng)濟管理的切實需求。我們受到企業(yè)的委托牽頭規(guī)劃和編制這一結(jié)算體系，在參考了以往企業(yè)已有的各部門結(jié)算資料和流程的基礎(chǔ)上，開始了管理體系的完善。從初步的規(guī)劃來看，要使本體系的實際運作體現(xiàn)靈活性、公正性及實用性的特點，我們召開了各相關(guān)部門的工作會議。本次出席這次會議的部門涉及預(yù)算部、資源部、財務(wù)部、人事部、質(zhì)安部，各部門的代表也在會上根據(jù)上級的要求發(fā)表了相關(guān)意見。

第一步是要求各部門于規(guī)定的時間內(nèi)將滿足本次流程的結(jié)算審核表格（內(nèi)容）編制完成。由于我們是一家老牌的建筑企業(yè)，許多的結(jié)算表式都已經(jīng)使用了很久，但隨著時間的推移，顯然無法滿足當前的需求。表式的變更與補充在所難免，因此第二步是要求各相關(guān)部門對表式予以修正。根據(jù)加強風險控制已成為現(xiàn)代企業(yè)運作首要目的的特點，對各相關(guān)部門做了重新部署，考慮到人事部及質(zhì)安部是首次進入結(jié)算流程，對于他們的表式力求簡潔明了，體現(xiàn)實用性原則。在兼顧了各方職能要素后，第三步是對結(jié)算流程配以文字說明，根據(jù)各部門結(jié)算表式的構(gòu)建關(guān)系用文字加以表述。

結(jié)算審核流程初稿形成，但是否科學合理，由誰給予評定？此時筆者想到了管理學中的經(jīng)典理論——德爾菲法則。德爾菲法本質(zhì)上是一種反饋匿名函詢法。其大致流程是:在對所要預(yù)測的問題征得專家的意見之后，進行整理、歸納、統(tǒng)計，再匿名反饋給各專家，再次征求意見，再集中，再反饋，直至得到一致的意見。根據(jù)這一理論，筆者結(jié)合企業(yè)的自身情況靈活運用，征求了3位總師的意見并匯總。之后對結(jié)算審核流程做了多次修改，最終文稿被確定。

二、內(nèi)部結(jié)算的開展

我們根據(jù)結(jié)算流程的理論，對相關(guān)部門召開了交底會。形成可以內(nèi)部結(jié)算的項目出現(xiàn)，按照流程的規(guī)定：一是項目對外結(jié)算工作完成后，項目部將結(jié)算報告（原件）送經(jīng)濟預(yù)算部，經(jīng)濟預(yù)算部對此文件的符合性進行檢查。該結(jié)算報告原件交經(jīng)濟預(yù)算部資料員歸檔保存，其他人員留用復(fù)印件。二是項目經(jīng)理與經(jīng)濟預(yù)算部分包結(jié)算工作的負責人確定分包結(jié)算工作首次會議的時間、人員、內(nèi)容。在對結(jié)算報告進行鑒定后，內(nèi)部結(jié)算的首次會議由此召開。

相關(guān)部門以及項目部的代表都參加了這次會議，部門代表對項目部當前應(yīng)當開展的工作予以布置，交換了意見，統(tǒng)一了思想，明確了工作方向。此后項目部按照流程的規(guī)定，根據(jù)采購合同對人工費、材料費、機械費及其他間接費用等進行了清算和合同封閉。由于本次結(jié)算已加入了工程質(zhì)量及人事條線的相關(guān)職能，因此，項目部的工作人員還必須前往質(zhì)安部及人事部，以完成工程竣工資料與管理人員工資等方面的結(jié)算與封閉。緊隨其后的項目部財務(wù)人員將本工程已發(fā)生的間接費用清單、已繳納的稅金及尚需繳納的稅金（增值稅）清單、直接工程費用支付清單交于項目部相關(guān)人員，并由其匯總前述相關(guān)資料一并呈送于項目部的結(jié)算人員。

結(jié)算人員根據(jù)項目部上報的資料對其規(guī)范性及符合性進行檢查，準確無誤后出具《分包預(yù)結(jié)算表》，并會同前述相關(guān)結(jié)算表格交于項目部財務(wù)人員計算項目后期需交納的稅金及附加。最后結(jié)算人員根據(jù)相關(guān)資料歸納后出具《分包結(jié)算審定單》及結(jié)算相關(guān)憑證，并由項目經(jīng)理出具一份關(guān)于本項目所有債權(quán)及債務(wù)均已消亡的承諾書，共同報送于結(jié)算部門的負責人審核。就這樣，該項目的內(nèi)部結(jié)算完成了。

三、內(nèi)部結(jié)算的聯(lián)動

一是責權(quán)利統(tǒng)一。服務(wù)雙方承擔一定經(jīng)濟責任，擁有相應(yīng)管理權(quán)限，實現(xiàn)責權(quán)利統(tǒng)一。二是價值導向。堅持全局利益最大化，促使交易各方堅持效益。三是關(guān)系契約化。制定服務(wù)水平協(xié)議，約定雙方的權(quán)利和義務(wù)。四是價格市場化。充分參考市場基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)定價方法，形成最終交易價格。五是務(wù)實易行。抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定合理、可操作的方案。

對于內(nèi)部單位的合同條款和企業(yè)外部供應(yīng)商的內(nèi)容一致，至于價格會以市場價為主導，適度考慮各種因素而后定價。在實際的操作過程中也會遇到雙方僵持不下，短期內(nèi)無法達成一致的情況。為確保施工工期不受影響，一般會要求內(nèi)部單位先行施工，雙方簽訂一份工作協(xié)議，隨后根據(jù)實際情況再行確定價格。為提高經(jīng)濟效益，需充分兼顧雙方的管理水平，對于雙方無法確定的價格還需由主管經(jīng)濟的人員來核定。除此以外，其余各項工作均嚴格按照外部供應(yīng)商的標準執(zhí)行。

同樣，在與內(nèi)部單位的工作開展中，也會涉及到資金撥付的情況，我們采取在企業(yè)內(nèi)設(shè)立內(nèi)部銀行的辦法來解決這一難題。內(nèi)部銀行是統(tǒng)一發(fā)行和管理公司內(nèi)部貨幣的部門，是公司信貸結(jié)算和金融活動的中心，內(nèi)部銀行發(fā)行“內(nèi)部支票”作為公司內(nèi)部往來結(jié)算及委托公司代辦的對外收付款業(yè)務(wù)。也就是說，當項目部工程款收到后，應(yīng)當根據(jù)各家供應(yīng)商完成的產(chǎn)值，以收款比率同等付款。屬于內(nèi)部單位的資金，在完成相關(guān)手續(xù)后直接向內(nèi)部銀行撥付，內(nèi)部銀行實行“誰的錢，進誰的賬，由誰支配，不墊支資金，遵守保密的制度”。內(nèi)部銀行的設(shè)立及運作，確保了內(nèi)部單位在經(jīng)濟活動中的權(quán)利得以保障，也為最終的分包結(jié)算提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部結(jié)算不光是資金的結(jié)算，在此之前必須要完成工程結(jié)算。其形式包括單價結(jié)算、總價結(jié)算、費率結(jié)算，按照雙方合同的約定以價款的方式進行結(jié)算。結(jié)算過程中會出現(xiàn)分歧，特別是周轉(zhuǎn)材料的結(jié)算，由于分項工程的復(fù)雜及變動，使得產(chǎn)品的歸還期較難確定，以及專業(yè)分包的大臨設(shè)施費用與間接費的分攤往往存在較大差異。為了維護雙方的利益，原則上由項目部與分公司自行協(xié)商，某些專業(yè)性極強的問題，我們會做出指導性意見，以便雙方最終達成一致。

四、內(nèi)部審計

一是監(jiān)督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導經(jīng)營決策提供依據(jù)。二是揭示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進部門、單位健全自我約束機制。三是促進本部門、本單位改進工作或生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益。四是監(jiān)督受托經(jīng)濟責任的履行情況，以維護本部門、本單位的合法經(jīng)濟權(quán)益。五是監(jiān)控財產(chǎn)的安全，促進部門、單位財產(chǎn)物資的保值增值。我們在學習和掌握了內(nèi)部審計的概念及作用后，認為內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇。現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容主要可分為以財務(wù)活動為對象的內(nèi)部財務(wù)審計和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益審計兩大類。但在具體實施審計時，二者又是互相聯(lián)系、交叉、滲透的。內(nèi)部審計人員正是通過對這兩部分內(nèi)容的聯(lián)系審計來促進審計工作目標的實現(xiàn)的。審計部門當仁不讓成為此項工作的主管，其按照自身具有的職能，開展了事前預(yù)警、事中控制、事后總結(jié)的活動。

工程項目在開工前會收到審計部門警示性的文件，其會對本項目在執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的弱點予以提示。項目在實施的過程中，通過每年兩次的經(jīng)濟考核，依據(jù)原先設(shè)定的目標成本，來評價其經(jīng)營狀況及經(jīng)濟效益，并做出分析報告。待工程竣工結(jié)算完成后，按照內(nèi)部結(jié)算的成果資料，對其工程直接成本、間接成本、管理費、利潤及稅金進行審核，將審核結(jié)果與預(yù)定目標進行比對，從而出具內(nèi)部審計報告。

內(nèi)部審計報告的完成，意味著對工程項目的一次總結(jié)，反映了項目在履行合同過程中體現(xiàn)出來的各項經(jīng)濟指標，同時也是對目標成本設(shè)定的合理性程度是一次檢驗。透過對審計報告中各項指標的反映，說明了各職能部門在施工中所起到的作用，同時也暴露出管理工作的不足之處。為使工程項目的經(jīng)濟效益及社會效益得以更好的體現(xiàn)，總結(jié)與反思成為觸動企業(yè)推進并提高管理水平的法寶。同時，也為高層的決策提供依據(jù)，對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的積累起到了關(guān)鍵性的作用，為提升企業(yè)的綜合實力起到了推動作用。

五、結(jié)論

內(nèi)部結(jié)算體系的建立是企業(yè)適應(yīng)市場變化的需要，加強了企業(yè)的管理，提高了全員勞動生產(chǎn)率，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在實際運行中，以其系統(tǒng)的理論與可行的操作，證明了這套體系的科學性。根據(jù)它的邏輯理順了企業(yè)內(nèi)部各分公司的責權(quán)利的關(guān)系，明確了企業(yè)外部供應(yīng)商的經(jīng)濟利益，體現(xiàn)了項目部預(yù)期利潤的實現(xiàn)。同時，也強化了生產(chǎn)效率與工作效率，為建設(shè)現(xiàn)代化的建筑企業(yè)提供了堅實的保障。