基于價值鏈思維的制造業(yè)企業(yè)成本管理優(yōu)化研究

石聰穎

（金肯職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京 211156）

1 引言

受當(dāng)前新冠肺炎疫情影響，市場經(jīng)濟(jì)活性不足，要提高企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭優(yōu)勢，成本管理優(yōu)化成為企業(yè)必不可少的工作。實(shí)踐證明，優(yōu)化成本管理能夠幫助制造業(yè)企業(yè)有效降低運(yùn)營成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到其所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。價值鏈思維是優(yōu)化成本管理的重要舉措，因此文章立足于多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借助價值鏈理念詳細(xì)闡述制造業(yè)企業(yè)成本管理的具體優(yōu)化路徑，從而為制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化成本管理這一關(guān)鍵工作提供一定的經(jīng)驗(yàn)參照。

2 價值鏈及成本管理概述

2.1 價值鏈理念

邁克爾·波特在1985年最早提出價值鏈的概念，這一理念的核心思想是企業(yè)是產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交付和輔助生產(chǎn)過程中各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的集合體，這些不同但相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動構(gòu)成了創(chuàng)造價值的增值過程，我們把這一過程稱為價值鏈。價值鏈包含內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈，企業(yè)自身內(nèi)部為客戶創(chuàng)造價值的各種活動稱為內(nèi)部價值鏈；企業(yè)與其上游原材料供應(yīng)商、下游營銷渠道和競爭對手之間建立的關(guān)系稱為外部價值鏈。企業(yè)價值鏈上并不是每一個環(huán)節(jié)都能創(chuàng)造價值，真正能夠創(chuàng)造價值的是價值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。文章就是基于價值鏈思維對制造企業(yè)的價值鏈進(jìn)行深入剖析，分辨制造企業(yè)價值增值空間大的“戰(zhàn)略”環(huán)節(jié)，理清成本投入與產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，以達(dá)到整體價值鏈的優(yōu)化升級，從而幫助制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理，在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。

2.2 成本管理概念

成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃、成本核算和成本評估等一系列企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行的科學(xué)管理活動統(tǒng)稱為成本管理。成本管理不只是管理層和財務(wù)部門的工作，它需要充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管控，努力以最低的生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)最大的生產(chǎn)效果。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，對提高企業(yè)整體管理水平具有重要意義。成本管理包括事前、事中、事后管理3 個方面。具體來說，在企業(yè)的生產(chǎn)成本控制中，事前管理包括對產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)規(guī)劃等工作進(jìn)行有效的成本控制；事中管理主要是對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理和控制；事后管理主要是針對生產(chǎn)之后的成本進(jìn)行核算、分析和考核。對于制造企業(yè)來說，還需要結(jié)合自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，對價值鏈的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的成本管理和控制。

3 制造業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成

3.1 生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造成本。直接材料包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝及其他直接材料，是構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料的成本。直接工資是指在生產(chǎn)過程中對材料物資進(jìn)行直接加工，使其變成產(chǎn)品所用人工的工資及福利費(fèi)。制造費(fèi)用，是指在生產(chǎn)過程中不能直接歸入直接材料、直接人工的各種間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的相關(guān)環(huán)保費(fèi)、季節(jié)性維修和停工損失等。

3.2 研發(fā)費(fèi)用

在當(dāng)前的新形勢下，研發(fā)費(fèi)用在制造業(yè)企業(yè)的成本中占比越來越高，特別是非金屬礦物制品、計算機(jī)、醫(yī)藥、化學(xué)纖維、運(yùn)輸設(shè)備等先進(jìn)制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占據(jù)產(chǎn)品成本的絕大部分。產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)、材料、工藝和標(biāo)準(zhǔn)的研究和開發(fā)產(chǎn)生的所有成本均為研發(fā)成本。產(chǎn)品設(shè)計成本和工藝成本是成本控制的關(guān)鍵。設(shè)計成本是指在產(chǎn)品設(shè)計階段產(chǎn)生的各種成本，主要由設(shè)計階段直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用、研發(fā)人員薪酬、檢測費(fèi)構(gòu)成；工藝成本是指在對產(chǎn)品設(shè)定工藝路線階段所對應(yīng)的成本。除了這些顯性的成本，在產(chǎn)品的設(shè)計階段和工藝階段都存在著一些隱性成本，例如，在產(chǎn)品設(shè)計階段，如果沒有充分考慮未來產(chǎn)品的市場定位和市場需求，將導(dǎo)致設(shè)計功能冗余，增加材料成本；在工藝階段，如果有太多復(fù)雜的工藝路線和太多的加工環(huán)節(jié)，后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本將增加。

3.3 其他成本

除了生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用外，制造業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中還包括銷售成本、勞動力成本以及管理成本等其他成本。制造業(yè)企業(yè)的銷售成本主要是產(chǎn)品銷售成本、銷售過程中為了吸引客戶發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用以及售后為了提升客戶滿意度，為客戶提供的安裝、培訓(xùn)、維護(hù)等發(fā)生的成本。勞動力成本是指在一定時期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供人工過程中使用人工所產(chǎn)生的直接或間接成本，勞動力成本除了前面提到的直接人工之外，還包括容易被忽略的獲得成本，主要包括招聘成本、選拔成本、聘用成本、安置成本、培訓(xùn)和學(xué)習(xí)成本等。管理成本是企業(yè)組織、運(yùn)營和管理的各種成本的總稱，主要指內(nèi)部組織成本和機(jī)會成本。

4 制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題分析

4.1 缺乏較強(qiáng)的成本管理意識

一般制造企業(yè)往往重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，缺乏較強(qiáng)的成本管理意識，成本管理往往停留在表面上，沒有提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，傳統(tǒng)做法中存在管理層認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，部分管理人員認(rèn)為成本管理只是財務(wù)部門的工作，其他部門和人員不需要參與成本管理和控制，因此對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等環(huán)節(jié)成本管控不到位，他們沒有認(rèn)識到成本管理是需要動員和組織企業(yè)全體人員參與進(jìn)來的一項(xiàng)科學(xué)的管理活動，沒有考慮到員工在成本管控中發(fā)揮的作用。此外，制造業(yè)企業(yè)過于關(guān)注短期效益，忽視長期價值，在員工績效考核過程中，企業(yè)往往使用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)來衡量員工績效，而忽略了成本指標(biāo)，造成大多基層員工都沒有建立起成本管理的責(zé)任感，員工的利潤導(dǎo)向使他們往往忽視成本管理，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，容易造成企業(yè)在競爭中失去部分優(yōu)勢，從而阻礙企業(yè)的發(fā)展。

4.2 成本管理體系不健全，缺乏價值鏈思維

當(dāng)前大多數(shù)制造企業(yè)只是簡單地建立成本管理體系，缺乏足夠的價值鏈思維，仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)的成本管理理念，并未從價值鏈視角出發(fā)明確成本管理的關(guān)鍵。意識上的薄弱導(dǎo)致企業(yè)在建立成本管理體系的過程中，只局限在企業(yè)內(nèi)部管理部門和財務(wù)部門，沒有考慮到設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、物流等產(chǎn)品制造的全過程以及上下游企業(yè)和同行競爭對手等外部價值鏈。在具體的管理體系中，大都把注意力放在了事后的會計分析上，不注重事前和事中的管理，即便注重事中的過程管理，也是局限地降低生產(chǎn)中的成本費(fèi)用，只片面地強(qiáng)調(diào)單向的投入，一味地節(jié)約、減少各環(huán)節(jié)的開支，沒有將投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系聯(lián)系起來，沒有意識到一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個價值鏈，具有整體性，進(jìn)而忽視了從市場的需求、技術(shù)和服務(wù)水平的提升等長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益考慮。同時，沒有事先的成本預(yù)算環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)所需的成本沒有科學(xué)合理的成本預(yù)測，使得資源配置難以優(yōu)化，此外，企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通，這使得預(yù)算難以控制，增加了成本。

4.3 勞動力成本和材料成本比重過高

雖然我國制造業(yè)目前機(jī)械化程度越來越高，但是生產(chǎn)成本依然居高不下，一方面勞動力成本占比高，勞動力成本高的原因主要是員工的流動性高，勞動力市場供給和需求不匹配，人口紅利消失，企業(yè)只能以更高的薪資和福利來吸引員工。另一方面，采購成本占產(chǎn)品總成本的比重高，主要有幾個方面原因：一是企業(yè)部門間缺乏有效溝通，沒有合理對采購時間和數(shù)量進(jìn)行規(guī)劃，造成原材料大量積壓，也占用了流動資金；二是采購時沒有進(jìn)行多方詢價和議價能力的欠缺，無形中增加了生產(chǎn)成本；三是生產(chǎn)加工制造過程沒有對生產(chǎn)用料進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的定額管理或超定額損耗嚴(yán)重，即生產(chǎn)領(lǐng)料時未按生產(chǎn)計劃的標(biāo)準(zhǔn)定額申領(lǐng)物料而是生產(chǎn)人員按大概或是預(yù)估的需求量，大量地領(lǐng)到生產(chǎn)線上慢慢使用，物料到生產(chǎn)線上可能因?yàn)樯a(chǎn)人員的技能掌握程度或成本管理意識差，沒有對物料進(jìn)行控制，隨意耗用物料，直接導(dǎo)致生產(chǎn)物料浪費(fèi)。

4.4 缺乏信息化管理系統(tǒng)和先進(jìn)的管理辦法

目前我國制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本管理時，還有很多企業(yè)存在采用原始的手工核算來完成成本的計算分配的現(xiàn)象，基層的數(shù)據(jù)通過紙質(zhì)的形式層層傳遞，并未采用信息化來進(jìn)行成本管理，在此過程中難免會出現(xiàn)信息不對稱的問題。即使部分企業(yè)采用了信息化系統(tǒng)，如采購了財務(wù)軟件，但主要用途可能僅僅進(jìn)行賬務(wù)處理，并沒有將信息管理系統(tǒng)與先進(jìn)的管理知識融合、對整個企業(yè)的成本進(jìn)行全面的管理和充分挖掘信息管理系統(tǒng)的其他潛力。

4.5 成本核算方法落后

長期以來，我國制造企業(yè)成本核算重點(diǎn)關(guān)注材料、人工、制造費(fèi)用等方面，忽視了產(chǎn)品研發(fā)、試驗(yàn)和小批試制及售后服務(wù)水平上的投入，造成產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益等一系列問題。且隨著產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重逐漸提高，按照傳統(tǒng)成本核算的方法：以產(chǎn)品作為成本分配的對象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例作為分配依據(jù)，去分配制造費(fèi)用就顯得不合理，所得出的成本核算結(jié)果也容易失真，同時間接制造費(fèi)用責(zé)任不清晰，容易導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。另外，企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)與逐步結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的方法進(jìn)行成本核算。成本核算方法的局限性使企業(yè)的半成品與實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)。各步驟成本計算表中月末的在制品成本與本步驟實(shí)際余額的在制品費(fèi)用不一致，不利于企業(yè)生產(chǎn)資金的管理，在結(jié)轉(zhuǎn)期間需要恢復(fù)成本，計算工作復(fù)雜，成本計算不及時，不利于企業(yè)評估和分析每一步成本升降的原因，不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的需要。

5 基于價值鏈的制造業(yè)企業(yè)成本管理優(yōu)化策略

5.1 完善成本管理體系，正確理解價值鏈概念

制造業(yè)企業(yè)在構(gòu)建成本管理體系的過程中，要考慮到產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、物流和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程以及上下游企業(yè)和同行競爭對手等外部價值鏈。從經(jīng)濟(jì)效益角度來分析成本的效益，將投入、產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，應(yīng)更加注重市場需求、技術(shù)提升、服務(wù)水平等長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，強(qiáng)化成本預(yù)測，對各個環(huán)節(jié)所需的成本展開科學(xué)合理的預(yù)測，使資源配置得到優(yōu)化；建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通和聯(lián)系，共同尋找企業(yè)價值鏈中關(guān)鍵的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5.2 指定科學(xué)合理的核算標(biāo)準(zhǔn)及分配制度

在進(jìn)行制造企業(yè)成本核算的過程中，要嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)性工作，首先，制定明確的人工和材料成本的核算標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化定額控制力度；其次，明確間接制造費(fèi)用的責(zé)任，制定科學(xué)合理的制造費(fèi)用分配制度，避免核算過程中出現(xiàn)信息失真、分配不合理的現(xiàn)象；最后，加工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生不同性質(zhì)的成本支出，針對不同性質(zhì)的成本應(yīng)該制定不同的成本標(biāo)準(zhǔn)，并秉著簡便、科學(xué)的原則將不同的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來設(shè)計出最佳的成本核算方法，提升制造企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

5.3 數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，建立信息化平臺

隨著工業(yè)信息化的發(fā)展以及國家一系列利好制造業(yè)的優(yōu)惠政策的激勵，越來越多的制造業(yè)企業(yè)響應(yīng)國家打造未來高端制造業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，朝著智能化與信息化的方向發(fā)展，新技術(shù)、新理念不斷地涌現(xiàn)。傳統(tǒng)制造業(yè)也應(yīng)積極響應(yīng)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)字化升級，將信息技術(shù)運(yùn)用到成本管理中，如先進(jìn)的信息化ERP 管理手段和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）技術(shù)的應(yīng)用。信息技術(shù)的應(yīng)用不僅可以消除財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的溝通障礙，還可以很好地解決成本核算中數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、成本預(yù)測和差異分析難等問題，EDI 信息技術(shù)的應(yīng)用還可以保證制造商和供應(yīng)商之間的信息交換。

5.4 提升員工的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平

做好成本管理，還有一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是提高成本相關(guān)管理者的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平。從某種程度上說，人的問題是企業(yè)成本管理的根源?，F(xiàn)代制造企業(yè)的成本管理需要全面地管理人員，需要對新思維、新技術(shù)、新信息進(jìn)行融合，提高當(dāng)前企業(yè)成本管理人員綜合素質(zhì)和成本管理理論水平，還應(yīng)調(diào)整內(nèi)部選拔機(jī)制，從各部門選擇優(yōu)秀的專業(yè)人才，從而打造更加專業(yè)的成本管理團(tuán)隊(duì)，并加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，提高勞動力成本的實(shí)用性。此外，還可以定期進(jìn)行綜合評估，并使用創(chuàng)新激勵措施來保持員工對成本管理的熱情。

5.5 優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計

制造企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計階段，要充分考慮企業(yè)對未來產(chǎn)品市場定位、市場的需求，立足市場需求，結(jié)合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和生產(chǎn)現(xiàn)狀，對產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行有效改進(jìn)，提高產(chǎn)品設(shè)計水平，避免設(shè)計功能冗余；在工藝階段，應(yīng)盡可能少且精確地設(shè)置工藝路線，以避免因加工環(huán)節(jié)過多而增加后續(xù)生產(chǎn)成本。不僅如此，還需積極引進(jìn)創(chuàng)新人才和新的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)的成本管理。

總之，基于高質(zhì)量發(fā)展要求，基于國內(nèi)外日益復(fù)雜的市場環(huán)境，制造企業(yè)要構(gòu)建基于價值鏈思維的成本管理體系，以此實(shí)現(xiàn)全生命周期成本管理目的，最終促進(jìn)制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。