新稅制背景下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

許丹丹

（中鐵十五局集團(tuán)第二工程有限公司，上海 201713）

1 引言

2018年，國地稅實(shí)現(xiàn)合并，構(gòu)建了統(tǒng)一征稅管理模式，隨后國家針對稅務(wù)管理工作進(jìn)行了系列改革，尤其是隨著國家納稅人信用體系的不斷完善，電子發(fā)票全面覆蓋，“金稅四期”悄然而至，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的管理更加專業(yè)化、信息化以及精細(xì)化。新稅制改革對建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大影響，暴露出企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題。因此，企業(yè)需要立足于新稅制視角對稅務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，以此推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理的健康發(fā)展。

2 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種建筑企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)沒有按照國家相關(guān)的稅法規(guī)定來規(guī)范自己的涉稅行為，未進(jìn)行規(guī)范化的涉稅業(yè)務(wù)的辦理而使得企業(yè)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)之中。因此，相關(guān)人員需要對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的手段予以處理和控制，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的企業(yè)納稅成本的增加，盡可能地實(shí)現(xiàn)零稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性和可控性。建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，這是因?yàn)槠髽I(yè)是納稅的主體，企業(yè)必須自覺按照稅務(wù)法律、法規(guī)的規(guī)定自覺履行納稅的義務(wù)，而現(xiàn)階段隨著我國稅法體系的不斷完善，企業(yè)所要繳納的稅種也十分廣泛，企業(yè)要完成納稅的行為就不可避免地會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)可以依靠企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行提前識(shí)別和防控，具有一定的可控制性。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和可變性。建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，當(dāng)企業(yè)因錯(cuò)誤的涉稅行為使得企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不會(huì)立刻被稅務(wù)機(jī)關(guān)所發(fā)現(xiàn)并查處，有一個(gè)潛在的時(shí)間范圍，并且該潛在時(shí)間隨著稅務(wù)法律的不斷完善而逐漸縮短。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又是一個(gè)動(dòng)態(tài)可變的過程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、2016年全面實(shí)施的營業(yè)稅改增值稅都為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來了很大的變化，因此，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)政策的變化，了解最前沿的稅法知識(shí)，從而根據(jù)國家的要求來調(diào)整自己的經(jīng)營策略，有效避免因不了解相關(guān)政策帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3 新稅制對建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響

國地稅合并拉開了稅務(wù)改革工作的序幕，隨后國家針對稅務(wù)管理工作進(jìn)行了系列性改革，例如，“金稅三期”系統(tǒng)的上線有效地提高了稅務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)稅務(wù)工作的集中管理。結(jié)合多年工作實(shí)踐，本文認(rèn)為新稅制對建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了以下影響：

一是新稅制加大了對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。稅務(wù)改革后，尤其是“金稅三期”系統(tǒng)的應(yīng)用，稅務(wù)管理模式越來越智能化，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)稅務(wù)管理信息的動(dòng)態(tài)化管理。這樣一來，只要企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為稅務(wù)部門就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。例如，在沒有實(shí)現(xiàn)國地稅合并前，針對企業(yè)職工社保問題稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)，但是國地稅合并后，稅務(wù)部門可以及時(shí)掌握企業(yè)的社保繳納情況和具體信息。因此，稅務(wù)改革無疑會(huì)加大對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。

二是對企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求越來越嚴(yán)格。稅務(wù)改革之后會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度，尤其是“金稅三期”的應(yīng)用會(huì)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)部門的工作流程，減少不合理的稅務(wù)管理模式，這對于企業(yè)而言必然要求加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理工作，尤其是避免不合規(guī)稅務(wù)籌劃造成的偷稅漏稅現(xiàn)象。

三是增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。新時(shí)期的稅務(wù)改革使得很多稅務(wù)管理人員不能適應(yīng)新的稅務(wù)管理環(huán)境和辦稅方法，需要建筑企業(yè)加強(qiáng)培訓(xùn)工作，同時(shí)，引入更加專業(yè)化的稅務(wù)籌劃方面的人才，增加現(xiàn)代化的稅務(wù)籌劃辦公軟件，這從一定程度上增加了企業(yè)的用工成本，使得企業(yè)的運(yùn)營成本增加。同時(shí)，稅務(wù)改革也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理制度和管理方法的改變，這也在一定程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。

4 新稅制背景下建筑企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性，尤其是隨著建筑工程規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作所涉及的稅種比較多，在具體的稅務(wù)管理工作中容易發(fā)生各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。結(jié)合多年工作實(shí)踐，本文認(rèn)為在新稅制背景下建筑企業(yè)極易發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下方面：

一是建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，尤其是稅收籌劃專業(yè)技能有待提升。2021年稅制改革不斷推進(jìn)，尤其是“金稅四期”的推行無疑進(jìn)一步提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度，要求建筑企業(yè)做好增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等具體稅務(wù)工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對新稅制下各項(xiàng)政策的出臺(tái)，例如，2021年9月1日實(shí)施的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》要求建設(shè)單位做好城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算繳納工作。但是根據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)的稅務(wù)管理人員沒有及時(shí)掌握相應(yīng)的稅務(wù)管理知識(shí)，使企業(yè)極易在稅務(wù)計(jì)算中出現(xiàn)非主觀的偷稅漏稅行為。

二是信息管理理念缺失，忽視稅務(wù)管理信息化建設(shè)。通過調(diào)查，雖然建筑企業(yè)構(gòu)建了稅務(wù)管理信息平臺(tái)，但是企業(yè)管理者的信息管理意識(shí)比較淡薄，對稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重視程度不高。例如，建筑施工企業(yè)管理者對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)仍然停留在傳統(tǒng)的模式上，缺乏主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。稅務(wù)管理工作主要是按照稅務(wù)部門提供的意見作為工作的出發(fā)點(diǎn)，而沒有充分利用大數(shù)據(jù)開展稅務(wù)管理工作。

三是發(fā)票管理不完善，增值稅發(fā)票取得不符合要求?；凇盃I改增”政策的實(shí)施，建筑施工企業(yè)必須獲得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是在實(shí)踐操作中，建筑施工企業(yè)存在增值稅發(fā)票取得不合格的現(xiàn)象。勞務(wù)費(fèi)是建筑施工企業(yè)成本支出的重要組成部分，但是建筑施工企業(yè)所使用的勞務(wù)人員大部分是流動(dòng)的“農(nóng)民工”，該部分人員的工資支出難以獲得增值稅發(fā)票，因此，部分建筑企業(yè)為了抵扣進(jìn)項(xiàng)款會(huì)采取違規(guī)的方式取得增值稅發(fā)票。例如，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近年來我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展建筑勞務(wù)企業(yè)的稅務(wù)檢查和大數(shù)據(jù)篩選、排查過程中，常發(fā)現(xiàn)一些建筑勞務(wù)企業(yè)不顧自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營，“無懼無畏”大肆虛開發(fā)票而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況。

四是建筑施工企業(yè)稅務(wù)計(jì)稅方法選擇不合理，導(dǎo)致企業(yè)容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐證明，選擇合理的計(jì)稅方法不僅可以減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而且可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)踐工作中基于各種因素的制約，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在使用計(jì)稅方法上存在諸多不合理的現(xiàn)象。

5 新稅制背景下建筑企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體對策

在新稅制背景下，如何理解新的稅收政策、合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)的重要課題?；诮ㄖ髽I(yè)稅務(wù)管理工作存在的問題，相關(guān)人員需要從以下方面入手強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

5.1 加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能

基于新稅制對建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作提出的新要求，建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作者必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握最新的稅收制度內(nèi)容：

一是建筑企業(yè)要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能。稅務(wù)管理人員是建筑企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要主體，從某種程度上講稅務(wù)管理人員的技能直接影響建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作水平。尤其是在“金稅四期”即將上線運(yùn)行的新時(shí)代環(huán)境下，建筑企業(yè)要定期開展教育培訓(xùn)，組織企業(yè)稅務(wù)管理人員學(xué)習(xí)“金稅四期”系統(tǒng)的操作技能、學(xué)習(xí)使用電子發(fā)票的規(guī)范要求等，以此不斷推進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的有序開展。

二是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。建筑企業(yè)要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展關(guān)于稅務(wù)管理工作的交流活動(dòng)，營造良好的企業(yè)文化。例如，建筑企業(yè)要建立榜樣示范項(xiàng)目，通過對示范項(xiàng)目的宣傳，增強(qiáng)公司員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。同時(shí)，積極開展對外交流，通過到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，將調(diào)研的結(jié)果形成科學(xué)的報(bào)告，并且將其上傳到公司的調(diào)研數(shù)據(jù)庫中，以此便于形成系統(tǒng)的改進(jìn)方案。

三是加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)管理人員的法律意識(shí)。部分公司管理者為了獲取經(jīng)濟(jì)利潤會(huì)違法做出漏稅行為，因此，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司要加強(qiáng)對稅務(wù)管理人員進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)教育，讓稅務(wù)管理人員意識(shí)到稅務(wù)不規(guī)范操作的危害性，讓稅務(wù)管理人員從思想上高度重視稅務(wù)管理工作、從行動(dòng)上嚴(yán)格按照各項(xiàng)稅收制度操作。

5.2 加強(qiáng)發(fā)票管理，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

根據(jù)調(diào)查，建筑企業(yè)容易出現(xiàn)發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)觸發(fā)稅法規(guī)定。為避免此種問題，一方面，建筑企業(yè)要做好建筑項(xiàng)目施工合同管理工作，及時(shí)按照合同規(guī)定的付款時(shí)間操作，如果欠款單位在合同約定的時(shí)間內(nèi)沒有及時(shí)付款，建筑企業(yè)要按照規(guī)定的程序催繳，并且及時(shí)為其開具發(fā)票。當(dāng)然如果欠款單位存在難以及時(shí)付款的情況，需要與其簽署推遲付款的補(bǔ)充協(xié)議，并且按照新的協(xié)議確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間并且開具發(fā)票。在實(shí)踐中存在發(fā)包方已到付款期但是尚未付款的項(xiàng)目，這種情況需要及時(shí)與發(fā)包方進(jìn)行溝通，保證增值稅發(fā)票可以及時(shí)開具并且按照要求繳納稅費(fèi)。如果發(fā)包方不接受增值稅發(fā)票，企業(yè)則要進(jìn)行無票收入納稅申報(bào)，避免后期出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，建筑企業(yè)要加大對發(fā)票的日常管理力度，尤其是全面推行電子發(fā)票后，建筑企業(yè)不僅要做好發(fā)票的日常核銷工作，而且需要嚴(yán)格按照規(guī)范要求做好相關(guān)的數(shù)據(jù)存檔工作?！盃I改增”政策實(shí)施后，增值稅發(fā)票對建筑企業(yè)的作用更加突出，增值稅發(fā)票成為建筑企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)，為此建筑企業(yè)要加強(qiáng)對發(fā)票的管理。國家稅務(wù)局發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第32 號(hào)）明確提出國地合并將啟動(dòng)新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，尤其是要加強(qiáng)對發(fā)票信息的監(jiān)管，避免出現(xiàn)買賣發(fā)票的行為。同時(shí)，要加強(qiáng)對發(fā)票的認(rèn)證工作，利用稅務(wù)發(fā)票查驗(yàn)系統(tǒng)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行甄別，避免使用假發(fā)票進(jìn)行申報(bào)造成偷稅漏稅行為。

5.3 優(yōu)化稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

基于稅制改革的實(shí)施，建筑企業(yè)要做好稅收籌劃管理工作：一是企業(yè)要選擇科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃的方法是多種多樣的，包括扣除稅費(fèi)的方法、減稅和免稅法等，所以建筑企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的納稅籌劃的過程中要綜合考慮多種稅務(wù)籌劃方法的優(yōu)缺點(diǎn)，甚至對多種稅務(wù)籌劃方法共同運(yùn)用，同時(shí)，借鑒其他企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和做法，利用先進(jìn)的納稅籌劃信息平臺(tái)，真正做好納稅籌劃工作，將企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。二是采取勞務(wù)派遣用工模式，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。勞務(wù)費(fèi)是公司成本支出的重要部分，長期以來，由于沒有勞務(wù)費(fèi)增值稅發(fā)票導(dǎo)致該部分資金難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，建筑企業(yè)要改變傳統(tǒng)靈活的用工模式，采取勞務(wù)派遣模式。勞務(wù)派遣用工模式是公司通過與勞務(wù)公司的合作，由勞務(wù)公司為公司提供勞務(wù)人員，公司支付勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)，并由勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票。公司可以將勞務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是營造良好的稅務(wù)籌劃氛圍。提高稅務(wù)籌劃工作水平的關(guān)鍵是營造良好的氛圍，增強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建筑企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃重要性的宣傳，讓員工自覺地投身稅務(wù)籌劃工作體系。

5.4 構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)防范

基于稅務(wù)改革的新要求、新任務(wù)，企業(yè)必須及時(shí)針對稅務(wù)改革的新要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整：

一是企業(yè)要構(gòu)建全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過預(yù)警機(jī)制強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。國地稅合并后，電子發(fā)票的全面實(shí)施，尤其是“金稅四期”即將使用，該系統(tǒng)中具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，通過預(yù)警功能可以及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便企業(yè)可以采取有效的防范措施。建筑企業(yè)要做好預(yù)警體系建設(shè)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，并針對部分指標(biāo)設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警戒線，當(dāng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在警戒線附近時(shí)就要對其高度關(guān)注，并采取進(jìn)一步的整改措施，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)。

二是建立完善的稅務(wù)管理流程，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)防范。為有效規(guī)避和降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對事前稅務(wù)工作的管理，做好事前籌劃，開展合法籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠。

除了上述舉措，建筑企業(yè)還要合理選擇計(jì)稅方法，對于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下，企業(yè)通常有巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在這種情況下企業(yè)如果采取“簡易計(jì)稅”反而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而采取一般計(jì)稅方式，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。

6 結(jié)語

總之，基于稅制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收、電子發(fā)票全面覆蓋、稅務(wù)監(jiān)控手段與預(yù)警評估系統(tǒng)功能強(qiáng)大的新形勢要求，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，通過開展科學(xué)有效的增值稅、所得稅及相關(guān)聯(lián)的稅收籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)、相應(yīng)增加企業(yè)利潤。