淺析制造業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及改進(jìn)措施

張敏

（中國公路車輛機(jī)械有限公司，北京 100013）

1 引言

工信部數(shù)據(jù)顯示，2021年我國制造業(yè)增加值規(guī)模達(dá)31.4萬億元，占GDP 比重達(dá)27.4%，自2010年以來，我國制造業(yè)增加值已連續(xù)12年世界第一。當(dāng)前，國內(nèi)外復(fù)雜的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化，制造業(yè)企業(yè)在高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展過程中，面臨成本管控、市場競爭、科技研發(fā)等方面的問題。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成、資源配置的優(yōu)化完善及年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在很大程度和全面預(yù)算管理的有效實(shí)施相關(guān)，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮全面預(yù)算管理宏觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的功能，在科學(xué)分析市場走勢、成本效益預(yù)期狀況的基礎(chǔ)上，差異化配置資源，不斷提升制造業(yè)企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

2 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指全方位計劃和預(yù)測企業(yè)某個時間段內(nèi)所有的經(jīng)營活動，優(yōu)化配置企業(yè)的人力、財力及物力資源，使企業(yè)管理目標(biāo)最大化實(shí)現(xiàn)，同時，管理、監(jiān)督和分析整個預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，考核和評價預(yù)算執(zhí)行成效。全面預(yù)算主要由財務(wù)、經(jīng)營及專項預(yù)算3 個預(yù)算部分組成，其中，財務(wù)預(yù)算包括資金預(yù)算、預(yù)計利潤表與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等，經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算以及管理預(yù)算等，專項預(yù)算包括科研項目預(yù)算、投資預(yù)算及籌資預(yù)算等。

全面預(yù)算管理具有以下特征：第一，企業(yè)全員參與是預(yù)算管理工作有效開展的前提條件。由于企業(yè)整個生產(chǎn)運(yùn)營鏈條都在預(yù)算管理工作范圍之內(nèi)，因此，離不開企業(yè)所有部門及員工的積極參與，只有預(yù)算理念及成效意識在全體員工心中真正樹立，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。第二，全面預(yù)算涉及企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，既包括日常經(jīng)營活動，也包括投融資及專項業(yè)務(wù)，既要包括人力、資金、實(shí)物等各個方面，也要包括生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)。第三，全面預(yù)算管理流程的全程跟蹤。從全面預(yù)算管理目標(biāo)制定開始，經(jīng)過預(yù)算編制、審批、下達(dá)執(zhí)行、監(jiān)督控制、調(diào)整等環(huán)節(jié)，最后到考核評價結(jié)束，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后的全流程管控。全面預(yù)算管理可以有效地將企業(yè)長期、中短期及年度規(guī)劃目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，可以整合各預(yù)算分部的目標(biāo)，通過全面預(yù)算對資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化調(diào)配，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的有效落地。

3 制造業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

3.1 有利于優(yōu)化資源配置

任何一家制造業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，都面臨著有效資源利用最大化和價值創(chuàng)造最大化問題。企業(yè)中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃在全面預(yù)算管理體系的作用下，可以被細(xì)化分解落地，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行單元化，工作目標(biāo)具體化，執(zhí)行方案詳細(xì)化，有效整合、通盤籌劃、合理調(diào)配人力、財力及物力，滿足快速增長業(yè)務(wù)的資源需求，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的“瓶頸”，在企業(yè)內(nèi)部對可共享資源再分配，實(shí)現(xiàn)有限資源的企業(yè)效用最大化。

3.2 有利于規(guī)范業(yè)務(wù)流程、明晰權(quán)責(zé)

全面預(yù)算管理絕非單一的某個部門內(nèi)部的工作，而是整個企業(yè)的工作，因此，需要發(fā)動全體員工和部門參與進(jìn)來，無論是編制、執(zhí)行，還是監(jiān)督、考核評價，任何一個環(huán)節(jié)都需要全員付出努力，參與整個預(yù)算管理過程，做好其分內(nèi)職責(zé)。一方面，不斷優(yōu)化預(yù)算管控的流程，明晰各部門職責(zé)，明確管控重點(diǎn)，提升預(yù)算管控的效果；另一方面，通過全員全流程、全方位的積極參與，切實(shí)促使全員更新對全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識，并將其不斷升華，同時，對于培養(yǎng)全面預(yù)算管理人才隊伍也極為有利，促使企業(yè)全體員工進(jìn)一步認(rèn)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并為之不斷努力，將其一一實(shí)現(xiàn)。

3.3 有利于提升企業(yè)的風(fēng)險防控能力

企業(yè)在經(jīng)營中可能面臨戰(zhàn)略、財務(wù)、市場等各種風(fēng)險，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)經(jīng)營狀況等，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險作出合理的預(yù)測，量化風(fēng)險，提前制定風(fēng)險應(yīng)對措施，主動應(yīng)對風(fēng)險，促使企業(yè)及時調(diào)整年度目標(biāo)和經(jīng)營方向，以確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營不受影響。

3.4 有利于完善企業(yè)的考核機(jī)制

全面預(yù)算管理的全面性和全程性決定了其能夠?qū)ζ髽I(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核評價，可以較為真實(shí)全面地反映各個層級預(yù)算執(zhí)行單元的目標(biāo)成效，通過對各個預(yù)算執(zhí)行單元的指標(biāo)化、可量化的考核，肯定成績、找出問題、分析原因，給予物質(zhì)和非物質(zhì)激勵，提高全員實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的積極性和主動性。

4 制造業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

參與全員化、管控全程化、覆蓋全面化是全面預(yù)算管理的3 個基本要求，然而在全面預(yù)算管理的實(shí)際管控過程中存在困阻，主要體現(xiàn)在專業(yè)人才嚴(yán)重不足、成本問題帶來種種限制等，在全面預(yù)算管理實(shí)施的組織保障、人力保障及物資保障等方面稍顯不足，導(dǎo)致無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的功效，在發(fā)展企業(yè)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，并沒有起到切實(shí)的作用。

4.1 對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足

隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，越來越多的制造業(yè)企業(yè)開始重視預(yù)算管理，但普遍存在各層級、各部門對全面預(yù)算管理的認(rèn)識度不足的問題，缺乏全面預(yù)算管理意識。由于管理層更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)績效等考核指標(biāo)，忽視了全面預(yù)算管理對企業(yè)管理規(guī)范、提質(zhì)增效的推動作用。在制造業(yè)企業(yè)中，普遍存在員工對全面預(yù)算管理的專業(yè)知識及其重要作用認(rèn)識不足的情況，全面預(yù)算管理意識無從樹立，導(dǎo)致誤解全面預(yù)算工作性質(zhì)的員工比比皆是，很多員工將其歸類為財務(wù)部門工作，各部門及業(yè)務(wù)人員在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中存在一定的敷衍了事，甚至抵觸對抗的心理，只是被動配合提供相關(guān)數(shù)據(jù)，未對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后的動因進(jìn)行深入的分析，缺乏對預(yù)算的有效管理，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算成為“數(shù)字游戲”，大大降低了全面預(yù)算的效果，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展方向脫節(jié)，形同虛設(shè)。

4.2 全面預(yù)算管理體系不夠健全

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)的管理工程，涵蓋預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析和預(yù)算考評等全流程，需設(shè)計制定完善的管理流程，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作有序、有效開展。目前，部分制造業(yè)企業(yè)尚未創(chuàng)建完善的全面預(yù)算管理體系，其原因在于：第一，在某些制造企業(yè)當(dāng)中，全面預(yù)算的編制往往以上級單位下達(dá)的考核目標(biāo)為主要依據(jù)，并據(jù)此自上而下、層層分解，并沒有做到各部門之間的有效協(xié)調(diào)和溝通。業(yè)務(wù)部門中的高層管理者往往不主動參與預(yù)算編制工作，既沒有充分分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場競爭情況，也沒有充分考慮制造業(yè)企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售等內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況，僅僅是被動地安排預(yù)算表格的填寫，如此編制出的預(yù)算完全脫離了制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際，無法體現(xiàn)預(yù)算的合理性和可執(zhí)行性。第二，制造業(yè)企業(yè)缺乏完善的全面預(yù)算管理制度及組織體系，導(dǎo)致沒有規(guī)范的規(guī)章制度作為參照，并且也沒有對制度進(jìn)行落實(shí)、監(jiān)督和考評的對應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，均不利于全面預(yù)算管理工作的開展。各部門職責(zé)不清晰、邊界不明確，或者僅僅停留在下發(fā)文件的層面，如此，表面化、形式化的全面預(yù)算管理工作的結(jié)果是全面預(yù)算工作效果甚微。

4.3 全面預(yù)算閉環(huán)管理效果不佳

無論是編制、執(zhí)行過程，還是分析和考核評價過程，全面預(yù)算管理都做到了全面閉環(huán)管理。但部分制造業(yè)企業(yè)較為重視預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行和分析管理不到位，沒有根據(jù)全面預(yù)算對生產(chǎn)運(yùn)營活動的開展予以管控，也沒有定期對預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)之間的差異進(jìn)行對比分析，或者開展了差異對比分析，但僅僅停留在數(shù)據(jù)表面，沒有深究和挖掘數(shù)據(jù)差異背后的深層原因，也沒有制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，更沒有進(jìn)行改進(jìn)措施執(zhí)行的跟蹤監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算管控流于紙面。大部分制造業(yè)企業(yè)未對全面預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考核，或者納入了考評內(nèi)容，但考評指標(biāo)設(shè)定不夠科學(xué)、考核過程不夠公開透明、考核結(jié)果不夠客觀公正、獎罰措施不夠公平合理，使全面預(yù)算管理考評缺少實(shí)效，造成預(yù)算管理的導(dǎo)向功能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.4 全面預(yù)算管理信息化水平低

部分制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理手段較為落后，仍然依靠手工填表的方式開展預(yù)算編制工作，定期對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行手動統(tǒng)計匯總，以期實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督和管控，數(shù)據(jù)信息的傳遞存在嚴(yán)重的滯后性，且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，使得全面預(yù)算執(zhí)行管控“有心無力”。部分制造業(yè)企業(yè)雖然使用了企業(yè)資源計劃（ERP）等業(yè)財系統(tǒng)，由于此類系統(tǒng)多為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，與制造業(yè)企業(yè)實(shí)際需求契合度不高，加之資金投入不足、技術(shù)力量薄弱等問題，導(dǎo)致系統(tǒng)功能不完整，容易出現(xiàn)信息孤島的問題。

5 制造業(yè)全面預(yù)算管理問題的改進(jìn)措施

5.1 增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識

人員素質(zhì)及其專業(yè)能力是影響全面預(yù)算理念能否深入貫徹的主要原因，極大地影響著制造業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的最終質(zhì)量與水平，只有不斷推動全面預(yù)算管理向縱深方向發(fā)展，才能保障制造業(yè)企業(yè)具備市場競爭優(yōu)勢，使企業(yè)管理水平穩(wěn)定保持上升態(tài)勢。另外，系統(tǒng)化管理企業(yè)，使企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃具體化并一一落實(shí)，使年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解并一一執(zhí)行，監(jiān)控和考評企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程均有賴于全面預(yù)算管理的有效開展，這是一項龐大的工程。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對全員預(yù)算管理的宣貫和培訓(xùn)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度計劃與員工的績效及職業(yè)發(fā)展相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理工作的重要性，保持企業(yè)目標(biāo)與個人目標(biāo)的一致性。一方面，對企業(yè)中高層干部進(jìn)行宣貫，促使其重視全面預(yù)算工作，以身作則，積極參與預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和考評，充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要意義。另一方面，加強(qiáng)對基層員工專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其了解掌握相關(guān)知識，傳授良好的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，使基層員工尤其是關(guān)鍵預(yù)算崗位的員工積極參與，形成全面預(yù)算管理自上而下、層層參與的良好局面。

5.2 建立健全全面預(yù)算管理體系

作為系統(tǒng)性較強(qiáng)的全面預(yù)算管理工作，其工作內(nèi)容覆蓋了企業(yè)所有部門，并對業(yè)務(wù)的整個流程全面貫穿，除了財務(wù)部門，市場、銷售、采購、研發(fā)等各個部門都要積極參與。全面預(yù)算管理體系功能的強(qiáng)大性，決定了其對制造業(yè)企業(yè)的重要性，具有建立并完善的必要性。一方面，在創(chuàng)建過程中應(yīng)注意其規(guī)范性，同時，應(yīng)充分考慮企業(yè)實(shí)際情況，將采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)及財務(wù)管理等業(yè)務(wù)有效地串聯(lián)起來，加強(qiáng)各部門間的協(xié)調(diào)溝通，使得企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)銷售等經(jīng)營活動、外部市場環(huán)境與全面預(yù)算管理相聯(lián)動，真正發(fā)揮全面預(yù)算的導(dǎo)向作用；另一方面，建立科學(xué)合理的組織體系，成立預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算監(jiān)督部門，明確各部門的職責(zé)，確保各司其職，保證預(yù)算目標(biāo)及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.3 強(qiáng)化全面預(yù)算閉環(huán)管理

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)選擇與其行業(yè)特征、商業(yè)模式、企業(yè)發(fā)展階段和管理水平等相適應(yīng)的全面預(yù)算管理方法，使全面預(yù)算管理工作能夠分階段、分步驟地實(shí)施落地，同時，積極對標(biāo)世界一流企業(yè)，學(xué)習(xí)先進(jìn)預(yù)算管理理念，在充分研究企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃、相關(guān)資源保障等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，編制科學(xué)合理、可量化操作的全面預(yù)算管理目標(biāo)。

以全面預(yù)算管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在全方位分析、考核和評價全面預(yù)算執(zhí)行情況方面進(jìn)行著重強(qiáng)化。一方面，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，尤其是對實(shí)際與預(yù)算之間的差異進(jìn)行認(rèn)真分析，深入查找差異產(chǎn)生的原因，采取措施消除影響，并及時調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，使之與實(shí)際相契合；另一方面，科學(xué)制定完善的考核和獎勵制度，通過預(yù)算目標(biāo)的層層分解，使得人人身上有目標(biāo)、人人身上有考核，進(jìn)而讓每個員工都能更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和任務(wù)目標(biāo)，充分尊重全面預(yù)算管理的個人貢獻(xiàn)價值，并給予必要的物質(zhì)和精神獎勵，將所有員工的責(zé)任意識和使命感調(diào)動起來，從而使個人的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的成長發(fā)展保持一致。

5.4 加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全鏈條業(yè)務(wù)，具有數(shù)據(jù)量大、信息傳遞時效性強(qiáng)等特點(diǎn)，必須依靠信息化的手段。一方面，可實(shí)現(xiàn)各類業(yè)務(wù)流程、審批流程的規(guī)范化，并將規(guī)范的流程內(nèi)嵌到信息化管理系統(tǒng)，從而推動企業(yè)管理的規(guī)范化。另一方面，可充分借助信息技術(shù)手段，將網(wǎng)上報銷、合同管理、資金計劃和預(yù)算管理等系統(tǒng)模塊有效聯(lián)通，將管控節(jié)點(diǎn)、財務(wù)審核要點(diǎn)等內(nèi)嵌于系統(tǒng)當(dāng)中，在業(yè)務(wù)事項發(fā)起時即可實(shí)現(xiàn)預(yù)算超支預(yù)警及控制。例如，設(shè)置滿足企業(yè)管理需求的管理報表，方便管理層和預(yù)算執(zhí)行部門實(shí)時查詢預(yù)算完成情況和異常情況，提高對預(yù)算數(shù)據(jù)變動響應(yīng)的及時性。

6 結(jié)語

面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，制造業(yè)企業(yè)之間的競爭日趨激烈。全面預(yù)算管理是提升制造業(yè)企業(yè)管理水平、提升生產(chǎn)經(jīng)營效益及實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)積極樹立全面預(yù)算管控意識，建立健全預(yù)算管理體系，不斷規(guī)范優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，持續(xù)加大信息化建設(shè)投入力度，推動全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效落地，真正實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。