煙草生產(chǎn)企業(yè)精益化成本控制的路徑探討

劉黎

（湖北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司三峽卷煙廠，湖北 宜昌 443100）

1 引言

“精益化”的“精”指的是精細(xì)化，即全面優(yōu)化成本管理的全部過(guò)程環(huán)節(jié)；“益”指的是價(jià)值化，即實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值升級(jí)。精益化成本管理是整個(gè)精益生產(chǎn)理念的重要環(huán)節(jié)，也是當(dāng)下企業(yè)新一輪管理革命的發(fā)展方向。精益化成本管理的核心在于投入更少的資源來(lái)獲取更大的價(jià)值，是當(dāng)前煙草生產(chǎn)行業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式、調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加生產(chǎn)效益、降低生產(chǎn)成本的重要手段。隨著國(guó)家局提出“導(dǎo)入精益理念、運(yùn)用精益方法、建立精益組織、形成精益流程、實(shí)現(xiàn)精益目標(biāo)”的精益管理要求，煙草生產(chǎn)企業(yè)紛紛推進(jìn)精益管理工作，開展了一系列精益化成本管理的實(shí)踐。

2 精益化成本控制的概念和原則

2.1 精益化成本控制的概念

當(dāng)前學(xué)界不同學(xué)者對(duì)精益化成本控制概念提出了不同的定義，較受我國(guó)學(xué)者認(rèn)同的是精益化成本控制以客戶的價(jià)值創(chuàng)新為中心，通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷迎合和滿足市場(chǎng)需求，驅(qū)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈不斷升級(jí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)主動(dòng)向成本、向價(jià)值鏈要效益的目的，以此推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

2.2 精益化成本控制的原則

企業(yè)在精益成本控制的原則中需要從“確定價(jià)值”“識(shí)別價(jià)值流”“價(jià)值流動(dòng)”“需求拉動(dòng)”這四大方向進(jìn)行入手，控制過(guò)程中避免產(chǎn)生多余的成本，逐步實(shí)現(xiàn)精益化的最終目標(biāo)。

2.2.1 確定價(jià)值

確定價(jià)值是精益化成本控制的最基本原則。其要求企業(yè)在開展精益化成本控制活動(dòng)的過(guò)程中，始終站在客戶的角度去看待產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)，最大化地滿足客戶需求，同時(shí)不將多余的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)移到客戶身上。

2.2.2 識(shí)別價(jià)值流

識(shí)別價(jià)值流指的是企業(yè)需要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)供應(yīng)鏈，主要包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、物流運(yùn)輸和銷售等環(huán)節(jié)。結(jié)合客戶的需求，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值流分析，去掉其中一些非增值、成本消耗大的工序，使得企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品在品質(zhì)不變的前提下，做到成本支出最小化。

2.2.3 價(jià)值流動(dòng)

精益化成本控制倡導(dǎo)小批量、流程化的管理，因此價(jià)值流上的各環(huán)節(jié)、各內(nèi)容都非常重要。價(jià)值流動(dòng)即關(guān)注每一節(jié)點(diǎn)的需要，將識(shí)別價(jià)值流后留下來(lái)的能夠產(chǎn)生增值效應(yīng)的工作內(nèi)容進(jìn)行合理安排，提高成本管理的效率。

2.2.4 需求拉動(dòng)

需求拉動(dòng)是從客戶端發(fā)起的，即要求企業(yè)能夠結(jié)合客戶需求快速設(shè)計(jì)、制造和配送相應(yīng)的產(chǎn)品，避免浪費(fèi)不必要的生產(chǎn)成本。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的推銷產(chǎn)品模式，使之成為個(gè)性化設(shè)計(jì)模式，根據(jù)客戶的實(shí)際需求來(lái)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品，節(jié)省了傳統(tǒng)生產(chǎn)銷售所消耗的一系列中間成本。

3 卷煙生產(chǎn)企業(yè)精益化成本控制的意義

3.1 有助于企業(yè)開源節(jié)流，降低成本支出

卷煙生產(chǎn)企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)是較為激烈的，企業(yè)只有做好成本管理工作，將精益化管理理念貫徹落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)管理中，強(qiáng)化成本控制，有助于企業(yè)開源節(jié)流，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。

3.2 促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升

隨著企業(yè)不斷擴(kuò)張，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍逐漸趨向于復(fù)雜化和多樣化，而企業(yè)加強(qiáng)精益化成本控制，可以提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)開展科學(xué)決策提供了依據(jù)，進(jìn)一步促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

4 R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用支出現(xiàn)狀

R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)主要提供煙草制品的生產(chǎn)、加工服務(wù)，主要產(chǎn)品是卷煙和雪茄煙。產(chǎn)品完工入庫(kù)后由總部營(yíng)銷中心統(tǒng)一調(diào)撥并銷售，并由總部來(lái)核算其業(yè)務(wù)收入。相對(duì)于卷煙來(lái)說(shuō)，雪茄生產(chǎn)成本較高，因此雪茄的生產(chǎn)成本也是目前R卷煙生產(chǎn)企業(yè)成本的最主要組成。目前R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的雪茄產(chǎn)品按葉組狀態(tài)分為葉束式雪茄和葉片式雪茄，其成本費(fèi)用支出具體體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

第一，制造勞務(wù)費(fèi)用占比較高。由于雪茄生產(chǎn)品規(guī)多、規(guī)模小、工藝流程復(fù)雜、工序步驟多，多是手工作業(yè)，因此需要生產(chǎn)人員較多，且生產(chǎn)過(guò)程耗時(shí)較長(zhǎng)，這就導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用中的勞務(wù)費(fèi)用占生產(chǎn)成本總額比重較高。

第二，目前在我國(guó)煙草消費(fèi)市場(chǎng)上，雪茄屬于煙草類高檔產(chǎn)品，相對(duì)于一般煙草來(lái)說(shuō)價(jià)格也比較高。為滿足高端消費(fèi)者的消費(fèi)需求，在生產(chǎn)過(guò)程中部分雪茄品牌包裝設(shè)計(jì)材質(zhì)比較高檔，采用木盒、雪松片等包裝，造成包裝設(shè)計(jì)成本較高。

第三，相對(duì)于各類卷煙來(lái)說(shuō)，雪茄煙生產(chǎn)規(guī)模較小，單位固定成本（如機(jī)械化替代手工的設(shè)備投入折舊攤銷）占比較高。

5 R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)成本控制存在的不足

在煙草總局的倡導(dǎo)下，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部學(xué)習(xí)落實(shí)了精益管理的相關(guān)精神，并且結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，借鑒其他同類型企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)了精益管理體系，也采取了一系列精益化成本控制的措施，包括大力宣傳精益化成本控制、強(qiáng)化精益化成本控制培訓(xùn)、構(gòu)建精益化成本控制制度等。但結(jié)合具體實(shí)施情況，其目前存在如下幾點(diǎn)不足之處。

5.1 精益化成本控制尚未形成合力

精益化成本控制強(qiáng)調(diào)全員參與，如果參與者或者實(shí)施者較少，精益化成本管理往往不能夠發(fā)揮預(yù)期效果。目前在R卷煙生產(chǎn)企業(yè)開展的精益管理培訓(xùn)活動(dòng)中，參加培訓(xùn)的主要人員為企業(yè)內(nèi)部的管理者，基層員工即精益化成本控制的實(shí)施者并沒有參與到培訓(xùn)中來(lái)，因此，其在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，缺乏對(duì)精益化成本管理的專業(yè)認(rèn)識(shí)，也無(wú)法有效貫徹執(zhí)行管理層所指定的落實(shí)精益化成本控制的各項(xiàng)措施。由于企業(yè)內(nèi)部管理層和基層員工的配合不足，精益化成本控制工作的實(shí)際效果和預(yù)期目標(biāo)也存在明顯差距。雪茄煙與卷煙相比，在成本管控工作方面，由于雪茄煙產(chǎn)品規(guī)格多、工藝流程多、耗時(shí)長(zhǎng)、原料質(zhì)量不穩(wěn)定、供應(yīng)不充分且經(jīng)常調(diào)整配方等因素影響，一直沒有對(duì)其工藝開展全面的測(cè)試活動(dòng)，對(duì)各品規(guī)的雪茄煙在正常狀態(tài)下物料消耗掌握不詳實(shí)，也沒有建立各品規(guī)的目標(biāo)成本，成本管理缺少一把“標(biāo)尺”衡量，成本管控整體較為粗獷。

5.2 精益化成本控制宣傳不足

要想提高精益化成本控制的覆蓋程度，首先要提高員工對(duì)精益管理的認(rèn)知程度。目前R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部開展了精益管理相關(guān)的宣傳工作，具體措施如在內(nèi)刊上開辟專門的精益管理欄目，向員工介紹精益管理知識(shí)，并且鼓勵(lì)員工投稿談?wù)撟陨砭婀芾淼男牡皿w會(huì)。除此之外，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)還通過(guò)向員工發(fā)放相關(guān)宣傳手冊(cè)等舉措來(lái)提高員工對(duì)精益化成本管理的認(rèn)知程度，鼓勵(lì)員工結(jié)合自身崗位工作，落實(shí)精益化的成本管理。就R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)對(duì)精益管理開展的宣傳工作來(lái)看，其存在宣傳方式單一和宣傳內(nèi)容集中在理論知識(shí)的問題，企業(yè)內(nèi)部精益化成本控制工作的整體方案和運(yùn)行情況沒有得到及時(shí)傳遞實(shí)施，因此各部門在推進(jìn)精益化成本控制工作時(shí)也常常出現(xiàn)問題。

5.3 成本管理人員素質(zhì)有待提升

精益管理理念在我國(guó)是一種較為新型的管理理念，因此，員工需要一定的時(shí)間對(duì)其進(jìn)行接受和應(yīng)用。目前整體上來(lái)看，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)員工素質(zhì)與精益化成本控制的匹配度較低，難以滿足精益化成本控制的需要。尤其是精益化成本管理強(qiáng)調(diào)全員參與，而R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)的一線基層員工普遍文化素質(zhì)不高，在落實(shí)精益化成本控制的過(guò)程中更多地還是憑借工作經(jīng)驗(yàn)，違背了精益管理的理念。因此，精益化成本管理的執(zhí)行效率不高，容易流于形式。

5.4 成本管理的評(píng)價(jià)考核有待改善

由于R 卷煙企業(yè)更為關(guān)注銷量，因此產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到營(yíng)銷過(guò)程中更多的側(cè)重于如何提高銷量，導(dǎo)致營(yíng)銷及設(shè)計(jì)成本較高。同時(shí)，為調(diào)動(dòng)零售戶的積極性，過(guò)于降低銷售價(jià)格導(dǎo)致產(chǎn)品盈利能力先天不足。在成本管理考核方面，盡管R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)在日常管理中已經(jīng)融入精益管理理念，但是卻并沒有將精益管理的內(nèi)容納入績(jī)效考核體系。目前R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)的績(jī)效考核指標(biāo)仍然是圍繞著傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理工作來(lái)設(shè)定的，開展精益化成本管理工作后，績(jī)效考核指標(biāo)并沒有發(fā)生太大變化。這樣一來(lái)，績(jī)效考核對(duì)員工落實(shí)精益化成本控制工作并不能夠起到應(yīng)有的激勵(lì)作用，不少員工對(duì)成本控制缺乏主動(dòng)性，精益化成本控制難以落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

6 R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)精益化成本控制的有效方法

6.1 調(diào)整組織結(jié)構(gòu)形成精益化成本控制合力

R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)要想從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度實(shí)現(xiàn)精益化成本控制，必須要從人員架構(gòu)上做出調(diào)整，為精益管理的開展提供組織保障，形成合力。R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部的精益管理團(tuán)隊(duì)，由其來(lái)推動(dòng)內(nèi)部一切精益管理工作，包括管控精益化成本、制定精益管理的具體策略。在人員的選擇方面，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)選擇各業(yè)務(wù)部門副職等崗位的人員，將責(zé)任落實(shí)到具體成員身上。具體責(zé)任包括制定精益化成本控制的工作任務(wù)并且將執(zhí)行情況進(jìn)行上報(bào)，打造部門內(nèi)部精益化成本控制的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，并開展部門內(nèi)部的員工培訓(xùn)工作。

6.2 加強(qiáng)精益化成本控制的宣傳和人才培訓(xùn)

R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)豐富精益管理的宣傳方式，大力加強(qiáng)內(nèi)部人才培訓(xùn)，使之具備精益管理的意識(shí)和能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)精益管理的宣傳上升到企業(yè)文化層面，一方面由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)帶頭推動(dòng)，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)精益化成本管控的重視來(lái)帶動(dòng)員工重視；另一方面還需要做好精益化成本管控的創(chuàng)新工作和標(biāo)準(zhǔn)化工作，在內(nèi)部形成精益化成本管控制度，使得員工真正認(rèn)同精益管理，形成企業(yè)的內(nèi)核文化。在內(nèi)部培訓(xùn)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定培訓(xùn)課時(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)考核，大力提高培訓(xùn)效率來(lái)保障精益管理的宣傳效果。尤其要通過(guò)規(guī)定學(xué)時(shí)培訓(xùn)的方式，對(duì)各部門基層員工進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，確保其深入了解精益管理，并且針對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行考核，使之主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握精益化成本管控的知識(shí)和方法。

除此之外，還可明確精益化成本控制理念下對(duì)人才的需求類型，給定標(biāo)準(zhǔn)，打開招聘渠道，積極從外界吸納優(yōu)秀的綜合性人才，并做好后續(xù)的新人培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)等工作，加速其與企業(yè)的融合進(jìn)程，全面提升企業(yè)的成本控制質(zhì)量水平。

6.3 優(yōu)化各業(yè)務(wù)流程的精益化成本控制工作

結(jié)合煙草生產(chǎn)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)還需要進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、物流流程的精益化成本控制工作。

在設(shè)計(jì)流程，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，簡(jiǎn)約包裝，如原包裝為紙盒翻蓋式包裝，可以將其變更為紙盒抽屜式包裝。在生產(chǎn)流程，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)雪茄車間細(xì)化作業(yè)單元進(jìn)行目標(biāo)成本控制考核。定期對(duì)實(shí)際值和標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制問題，并跟蹤調(diào)整、改進(jìn)；重視雪茄原料接收品質(zhì)，嚴(yán)格保證每份標(biāo)準(zhǔn)、重量允差在規(guī)定范圍，保證材輔料批次質(zhì)量一致性。嚴(yán)格區(qū)分采購(gòu)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門管理責(zé)任、車間生產(chǎn)控制責(zé)任，防止增加無(wú)效成本。提高雪茄產(chǎn)品的合格率，盡量減少?gòu)U品損失，降低生產(chǎn)成本。在營(yíng)銷流程，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多角度開展市場(chǎng)信息調(diào)查工作，了解消費(fèi)者對(duì)煙草產(chǎn)品的需求，結(jié)合消費(fèi)者需求來(lái)調(diào)整不同產(chǎn)品的價(jià)格以及庫(kù)存，減少不必要的生產(chǎn)成本。例如，企業(yè)可以對(duì)雪茄消費(fèi)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，了解消費(fèi)者對(duì)雪茄品質(zhì)、包裝、價(jià)格等方面的需求，結(jié)合需求來(lái)實(shí)現(xiàn)定量生產(chǎn)。在物流流程，R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)要精確核算任務(wù)，細(xì)化物流的費(fèi)用成本，對(duì)物流費(fèi)用進(jìn)行估算，探索各種能夠降低成本費(fèi)用的物流運(yùn)輸模式。

6.4 改善考評(píng)體系以提高員工參與積極性

R 卷煙生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)精益化成本控制的相關(guān)人員進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與員工績(jī)效相掛鉤。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)員工的精益化成本控制行為進(jìn)行量化考核，使得相應(yīng)的考核部門可以對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，這樣的體系能夠激勵(lì)員工主動(dòng)參與精益化成本控制，提高精益化成本控制的效率。企業(yè)對(duì)在精益化成本控制中表現(xiàn)出眾的部門以及員工，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)大力宣傳，引導(dǎo)其他部門和員工學(xué)習(xí)借鑒。

7 結(jié)語(yǔ)

精益化成本控制是煙草企業(yè)內(nèi)部成本管理發(fā)展的大方向，也是企業(yè)降本增效的重要舉措。煙草企業(yè)的精益化成本控制離不開企業(yè)內(nèi)部自上而下的大力支持，就目前煙草企業(yè)開展的精益化成本控制工作來(lái)看，其存在缺乏內(nèi)部合力、宣傳培訓(xùn)不足、考核有待改善等諸多問題。在未來(lái)，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合精益化成本控制開展的現(xiàn)狀和效果，建設(shè)專門的精益管理組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部員工的宣傳和培訓(xùn)，從各環(huán)節(jié)優(yōu)化精益化成本控制的具體措施，并且改進(jìn)考評(píng)體系，使得精益化成本管理與員工績(jī)效考評(píng)相掛鉤，以此在內(nèi)部更好地落實(shí)精益化成本管理，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。