基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理研究

彭珍寶

（廣西瑋美生物科技有限公司，南寧 530022）

1 引言

經(jīng)濟增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）的概念興起于20 世紀80年代，是在公司價值理論基礎(chǔ)上形成的，美國對其相關(guān)理論的應(yīng)用和研究較多，其概念是指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得，本質(zhì)上代表企業(yè)最核心的經(jīng)濟部分?，F(xiàn)代化企業(yè)運營是各部門相互協(xié)作、相互配合的綜合性模式，通過合理設(shè)置投入比、計算產(chǎn)出量、創(chuàng)新管理模式、實現(xiàn)技術(shù)進步等來實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。全面預(yù)算管理作為一種先進的、高效的模式已經(jīng)被廣大企業(yè)家所應(yīng)用和實踐。預(yù)算管理模式主要的關(guān)注點在于資源的有效轉(zhuǎn)化、監(jiān)管、籌劃、調(diào)控、反饋等環(huán)節(jié)，企業(yè)實施預(yù)算管理模式可以極大地提升企業(yè)的市場競爭力。但是要實現(xiàn)預(yù)算管理工作的精準落實，要求企業(yè)有更加準確、合理的戰(zhàn)略導(dǎo)向目標。由此經(jīng)濟增加值理念迅速興起，因為其關(guān)注資本要素，為預(yù)算管理工作的實施提供良好的戰(zhàn)略導(dǎo)向，同時，有利于提升預(yù)算管理的水準，促進企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

2 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理概述

2.1 全面預(yù)算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理理念在我國應(yīng)用和研究的時間較短，從整體上看，在企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，多數(shù)都會把預(yù)算管理方式融入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標中，這樣既有助于企業(yè)實現(xiàn)整體的戰(zhàn)略管理目標，也可以全面掌控業(yè)務(wù)活動的盈利情況，充分發(fā)揮預(yù)算管理模式的作用，而普通的預(yù)算管理難以反映出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況。企業(yè)基于經(jīng)濟增加值的預(yù)算管理方式更加注重對經(jīng)濟類指標的分析，通過經(jīng)濟指標的分析、比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，通過各項指標真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險，高效落實戰(zhàn)略管理目標，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的戰(zhàn)略導(dǎo)向，幫助企業(yè)提高市場競爭力。

2.2 全面預(yù)算管理以業(yè)績考核為基礎(chǔ)

在基于經(jīng)濟增加值的全面預(yù)算管理實施過程中，企業(yè)通常以階段性績效作為考核標準，因為經(jīng)濟增加值理念要求考慮包括股本和債務(wù)在內(nèi)所有資本的成本，因此，結(jié)合經(jīng)濟增加值可以提供更好的業(yè)績評估標準，使管理者作出更明智的決策，根據(jù)對各個階段實際情況的考核結(jié)果制定適當(dāng)?shù)母倪M措施和方案調(diào)整計劃，實現(xiàn)對企業(yè)的動態(tài)化預(yù)算管理?？冃Х绞降倪\用會提高企業(yè)基層員工的工作積極性，階段性預(yù)算績效管理也可以約束員工的日常工作行為，提升員工工作的時間觀念，從而增強員工工作的規(guī)范性，并時刻保持積極的工作態(tài)度，從而提升各業(yè)務(wù)活動的效率，提高產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量。

2.3 全面預(yù)算管理以利潤最大化為目的

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最終目的都是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化和體現(xiàn)社會效益，對于企業(yè)預(yù)算管理工作的效果評判，最直觀的方式就是利用經(jīng)濟增加值來體現(xiàn)企業(yè)所有經(jīng)營所得、股權(quán)等投入資金的改變情況。所以要在企業(yè)預(yù)算管理工作與經(jīng)濟增加值之間建立緊密的關(guān)系，確保實際經(jīng)濟增加值可以明確體現(xiàn)預(yù)算管理工作的實際效果，避免企業(yè)的預(yù)算管理工作過于盲目、眼光局限，要從長期利益的發(fā)展角度考慮，尋找可持續(xù)發(fā)展的目標和路徑規(guī)劃[1]。

2.4 全面預(yù)算管理以維護股東利益為目標

EVA 模式的典型優(yōu)點在于可以對資本占用成本進行計算，這是與其他成本預(yù)算方式最根本的差別，該預(yù)算管理模式更能體現(xiàn)股東的利益?；贓VA 的全面預(yù)算管理能夠適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，加大股東對企業(yè)的掌控力。企業(yè)要將經(jīng)濟增加值作為出發(fā)點，開展全面預(yù)算管理工作。經(jīng)濟增加值在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中屬于核心指標，只有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作建立在經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上，才能更好地實施全面預(yù)算管理，保障企業(yè)全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。對經(jīng)濟增加值的關(guān)注可以避免企業(yè)財務(wù)信息失真、平衡各項經(jīng)濟指標、準確反映各財務(wù)指標、維護企業(yè)股東的利益，更加有助于企業(yè)加強對收入支出費用成本進行合理調(diào)控，通過減少輸入成本，增加輸出效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的持續(xù)增長，這也有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標[2]。

3 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

3.1 與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標一致

企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作時，必須高度關(guān)注經(jīng)濟增加值，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標與EVA 目標的相互轉(zhuǎn)換和有效落實。對經(jīng)濟增加值指標的關(guān)注和目標的合理制定，有助于企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中順應(yīng)戰(zhàn)略管理目標，同時，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

3.2 注重員工的績效考核與評定

企業(yè)全體人員都要樹立正確的全面預(yù)算管理理念，并把預(yù)算管理工作融入實際工作崗位中，在提高各環(huán)節(jié)預(yù)算管理工作效率的同時，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標。員工是企業(yè)最小的工作單位，可以說員工的工作能力在一定程度上會影響企業(yè)整體的經(jīng)營效益。員工工作能力與其個人技能、綜合素質(zhì)密切相關(guān)，為了保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要提高員工的工作能力，引導(dǎo)其樹立積極的工作態(tài)度，并利用閑暇時間不斷提升工作技能，實現(xiàn)企業(yè)和員工個人的雙贏局面。為鼓勵員工主動學(xué)習(xí)、提高技能，企業(yè)人力資源管理部門要針對各員工實際工作崗位，制定相應(yīng)的業(yè)績考核制度和獎懲制度，對員工日常工作行為發(fā)揮一定的約束和引導(dǎo)作用。同時，企業(yè)可以在績效考核的激勵下，倡導(dǎo)員工積極參與全面預(yù)算管理，使員工充分發(fā)揮個人技能，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動運營質(zhì)量和效率的提高，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

4 EVA 預(yù)算的執(zhí)行流程

4.1 預(yù)算的編制及執(zhí)行

對于基于EVA 的企業(yè)全面預(yù)算管理體系來說，先行指導(dǎo)是科學(xué)合理的預(yù)算。首先，預(yù)算編制過程從基層開始，層層匯總后，由最高決策層進行審批；其次，自上而下分解指標到部門（個人），保證預(yù)算的可執(zhí)行性。

企業(yè)在進行預(yù)算管理工作期間，管理層人員要對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程加以重視，為了保障預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期目標相一致，財務(wù)部門要按月、季度及時對比預(yù)算指標，對執(zhí)行偏差進行警示。為了做好基于經(jīng)濟增加值的預(yù)算管理工作，企業(yè)要加大對員工日常工作內(nèi)容的培訓(xùn)力度，讓員工樹立正確的基于EVA 的預(yù)算管理意識，通過績效考核把企業(yè)整體的發(fā)展目標與個人利益相關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)員工主動學(xué)習(xí)專業(yè)技能，提高個人綜合素質(zhì)，從個人角度配合各部門開展預(yù)算管理工作。

4.2 預(yù)算的調(diào)整及糾偏

對于企業(yè)年度預(yù)算來說，時間周期跨度很大，外部市場環(huán)境是時刻變化的，企業(yè)內(nèi)部涉及的銷售情況、人員流動、產(chǎn)品優(yōu)劣勢也在不斷變化，所以預(yù)算管理的調(diào)整是必然存在的。同時，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中不可避免地發(fā)生各種突發(fā)情況，需要對預(yù)先制定的預(yù)算管理目標及方案進行調(diào)整。對此，企業(yè)可以通過有效的監(jiān)督管控，實現(xiàn)動態(tài)預(yù)算監(jiān)管，而且要安排專門的人員負責(zé)預(yù)算管理工作，在年中進行預(yù)算糾偏，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，保證當(dāng)年預(yù)算目標的執(zhí)行效果，并根據(jù)月季年不同周期分析總結(jié)執(zhí)行的過程，以實現(xiàn)科學(xué)的調(diào)整[3]。

5 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對策

5.1 增強基于經(jīng)濟增加值的全面預(yù)算管理理念

所以在企業(yè)實施基于EVA 的全面預(yù)算管理工作時，必須讓全體員工樹立正確的基于EVA 的全面預(yù)算管理理念，并明確自身相關(guān)職責(zé)，了解EVA 對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，積極配合各部門開展預(yù)算管理工作，加大執(zhí)行力度，促進預(yù)算管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟效益的增長[4]。

5.2 建立以經(jīng)濟增加值為核心的預(yù)算考核體系

對于企業(yè)傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作的評價主要考慮預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，但是在經(jīng)濟增加值基礎(chǔ)上的預(yù)算評價就要充分體現(xiàn)經(jīng)濟增加值指標的作用。企業(yè)要注重EVA指標值的精準化、精細化，并結(jié)合常用的平衡計分卡績效考核方式進行調(diào)整，整體預(yù)算評價從財務(wù)方面（35%）、客戶方面（25%）、內(nèi)部管理方面（25%）、員工個人成長學(xué)習(xí)方面（15%）進行，并且要對這4 個維度進行進一步細化。例如，財務(wù)方面可以劃分為資本收益率、總資產(chǎn)收益率、EVA、營業(yè)收入等；客戶方面可以劃分為客戶年平均購買力、客戶滿意度、客戶延續(xù)合作率等；內(nèi)部管理方面可以劃分為專利數(shù)量、新產(chǎn)品占比、回購頻率等；員工個人成長學(xué)習(xí)方面可以劃分為員工生產(chǎn)效率、激勵有效性、員工離職率、員工晉升率、多技能員工占比等?？傊_保預(yù)算考核評價可以精確到各部門、各員工。對于企業(yè)建立以經(jīng)濟增加值為核心的績效評價體系要高度關(guān)注兩方面：一是結(jié)合經(jīng)濟增加值，實現(xiàn)預(yù)算考核指標的科學(xué)合理設(shè)置，并給予適當(dāng)權(quán)重比例，在實際考核評價中，運用定量和定性相融合的方式進行，確保考核評價體系的可行性；二是構(gòu)建與EVA 指標相關(guān)聯(lián)的獎懲模式，單獨設(shè)立一個“獎金庫”，根據(jù)考核評價結(jié)果對預(yù)算管理相關(guān)人員進行獎懲，以此增強員工對企業(yè)的認同感，從內(nèi)心產(chǎn)生使命感和責(zé)任感。

5.3 健全全面預(yù)算管理制度

在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，基于經(jīng)濟增加值，完善預(yù)算管理制度既可以有序引導(dǎo)和約束員工日常工作行為，引導(dǎo)他們樹立正確的工作態(tài)度，更好地激發(fā)個人潛能，也有助于把員工個人利益與企業(yè)整體的經(jīng)濟效益相關(guān)聯(lián)，讓員工在提升個人技能、實現(xiàn)個人價值的同時，促進企業(yè)整體利益和價值的提升，實現(xiàn)員工和企業(yè)雙贏的目標[5]?；贓VA 指標健全預(yù)算管理機制，首先要考慮企業(yè)內(nèi)部各個部門的實際工作任務(wù)、預(yù)算目標、管理水平等因素，側(cè)重于對企業(yè)整體經(jīng)營管理影響較大的制度體系進行建立健全；其次企業(yè)在建立預(yù)算管理制度的過程中要考慮企業(yè)所處行業(yè)周期，準確判斷企業(yè)的市場經(jīng)營前景，明確企業(yè)常規(guī)產(chǎn)品在長時間發(fā)展中的盈利情況，并結(jié)合EVA 指標運行管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，全面創(chuàng)新預(yù)算管理體系，保障其可以很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟變化；最后，雖然應(yīng)用EVA 指標實施全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)克服部分傳統(tǒng)財務(wù)管理工作的缺點，但是并不能解決所有難題，所以企業(yè)仍然要高度關(guān)注EVA 指標與企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算管理體系之間的差異，找到二者相互融合的方式，基于此制定良好的制度體系，更好地為企業(yè)發(fā)展作出貢獻，從而提升企業(yè)的實際市場價值。

5.4 準確分析企業(yè)預(yù)算差異，對預(yù)算進行合理調(diào)控

雖然企業(yè)預(yù)算目標是在綜合考慮諸多因素之后制定的，但是企業(yè)在經(jīng)營過程中預(yù)算會不可避免地與實際收入和支出存在差異，所以需要進行預(yù)算調(diào)控，保障預(yù)算管理目標可以最終得到落實。預(yù)算管理的實施要剛?cè)岵?，在預(yù)算目標下發(fā)后，各部門、各員工都要嚴格遵循預(yù)算進行日常業(yè)務(wù)活動，但是如果剛性過強，在需要調(diào)整預(yù)算時就會受到阻礙，不利于預(yù)算調(diào)整工作的有序開展。所以要制定嚴格的預(yù)算管理、調(diào)控制度，對于需要進行調(diào)整的預(yù)算環(huán)節(jié)，嚴格按照制度落實。

預(yù)算差異分析同樣是預(yù)算管理工作中必不可少的一部分，也是對預(yù)算編制和預(yù)算控制工作的總結(jié)。另外，對經(jīng)濟增加值預(yù)算表的數(shù)據(jù)進行實踐和預(yù)期差異的對比，可以及時發(fā)現(xiàn)計劃實施后與預(yù)期數(shù)據(jù)之間存在的差異，相關(guān)工作人員可以在此基礎(chǔ)上得出更多科學(xué)、合理的結(jié)論。對于經(jīng)濟增加值預(yù)算表和實踐數(shù)據(jù)之間存在的差異，應(yīng)該由專業(yè)人員進行深層次原因分析，找到產(chǎn)生差異的具體環(huán)節(jié)，并與其他部門商議得出最終的改善建議。如果是因為實際業(yè)務(wù)活動臨時發(fā)生了變化，就要適當(dāng)調(diào)整預(yù)算表格數(shù)據(jù)，確保最終預(yù)算目標與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相匹配。同時，在進行預(yù)算調(diào)整過程中，要充分考慮企業(yè)可能增加的成本投入，是否會產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)外部風(fēng)險。如果存在風(fēng)險，就要對具體環(huán)節(jié)進行風(fēng)險防范，制定相應(yīng)的措施有效規(guī)避風(fēng)險[6]。

6 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟增加值是現(xiàn)代企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作的重要參考依據(jù)，也是現(xiàn)代化企業(yè)在市場中競爭的重要考核標準。而且因為經(jīng)濟增加值可以很好地體現(xiàn)資本經(jīng)濟效率和戰(zhàn)略發(fā)展方向，所以將該理論運用于預(yù)算管理工作，可以有效幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算工作的高效落實，也有助于企業(yè)經(jīng)濟價值的增加。本文主要對基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理工作進行了概述，提出了優(yōu)化全面預(yù)算管理的相關(guān)對策。具體對策包括：增強基于經(jīng)濟增加值的全面預(yù)算管理理念、建立以經(jīng)濟增加值為核心的預(yù)算考核體系、健全全面預(yù)算管理制度、對預(yù)算進行合理調(diào)控、準確分析企業(yè)預(yù)算差異。希望本文的研究可以切實幫助更多的企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值的增加和市場競爭力的提升。