基于會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系

■孫振欽

（無錫拈花云科技服務(wù)有限公司）

引 言

信息技術(shù)普及與發(fā)展，已經(jīng)滲透到各個(gè)行業(yè)中，給我們工作和生活帶來一定影響。在這種環(huán)境下，信息技術(shù)給企業(yè)內(nèi)部控制改革發(fā)展提供有利條件，除了可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理水平提高，也能幫助企業(yè)建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理體系，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量。但是在實(shí)際中，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)上整體效果不理想，在安全性和穩(wěn)定性上將會(huì)產(chǎn)生一些問題，而這些問題出現(xiàn)則會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)內(nèi)部控制中影響分析，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)的意義

一方面，會(huì)計(jì)信息化能夠幫助企業(yè)節(jié)約成本。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化主要是通過設(shè)定相關(guān)流程來取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式，能夠幫助企業(yè)節(jié)約人工成本，同時(shí)把節(jié)約的成本應(yīng)用在其他項(xiàng)目中，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在整合企業(yè)資源的同時(shí)，也給企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展提供支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，可以更好滿足企業(yè)個(gè)性化發(fā)展要求。因?yàn)槠髽I(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，不同企業(yè)在業(yè)務(wù)范疇和客戶群體上存在差異，再加上企業(yè)所處地域不同，在管理模式上展現(xiàn)出多元化特點(diǎn)[1]。因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境的改變，客戶需求和市場(chǎng)需求并非固定不變，企業(yè)需要結(jié)合變化進(jìn)行調(diào)整，尤其是戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。所以，會(huì)計(jì)信息化背景下可以讓企業(yè)業(yè)務(wù)流程處于變動(dòng)狀態(tài)，滿足企業(yè)個(gè)性化發(fā)展要求，結(jié)合市場(chǎng)變化調(diào)整業(yè)務(wù)流程，最常見的就是在給客戶提供基礎(chǔ)服務(wù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品深入挖掘和二次開發(fā)。

2 會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

2.1 財(cái)務(wù)信息的影響

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的主要因素就是引進(jìn)現(xiàn)代化管理理念，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合生產(chǎn)效能充分發(fā)揮，讓企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展中各個(gè)管理內(nèi)容得到細(xì)化處理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中中長(zhǎng)期戰(zhàn)略設(shè)定和日常決策提供準(zhǔn)確的信息。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，不同類型的決策人員和各個(gè)層級(jí)管理人員通過信息整合和信息處理方式，制定發(fā)展戰(zhàn)略，從而增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在財(cái)務(wù)決策方面，專業(yè)決策工作人員應(yīng)該獲取實(shí)效性強(qiáng)且覆蓋范疇廣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，并且使用現(xiàn)代化信息傳遞方式。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，能夠給財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性帶來一定影響，有利于企業(yè)運(yùn)營管理水平的提高。

2.2 監(jiān)管效率的影響

在傳統(tǒng)企業(yè)開展管理活動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)實(shí)體之間的財(cái)務(wù)監(jiān)督，隨著我國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平的提高，不但擺脫了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展中的束縛，同時(shí)讓會(huì)計(jì)工作實(shí)施過程中的事后監(jiān)管調(diào)整為對(duì)不同類型事物的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。在產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息時(shí)，需要在現(xiàn)代化技術(shù)和系統(tǒng)下獲取所需信息，這樣不但能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)活動(dòng)中信息控制水平的提高，也能對(duì)外部事物變化和市場(chǎng)環(huán)境改變及時(shí)作出反應(yīng)，在糾正企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中管理問題的同時(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管理水平，有利于企業(yè)健康發(fā)展[2]。

2.3 財(cái)務(wù)人員的影響

在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，人力資源在其中發(fā)揮著重要作用，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)及會(huì)計(jì)管理工作有著一定影響?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，執(zhí)行此工作的人員以財(cái)務(wù)人員為主，企業(yè)通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，能夠改善企業(yè)內(nèi)部控制管理狀況，提高內(nèi)部控制水平，并給會(huì)計(jì)人員提出嚴(yán)格工作要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)一方面通過使用各種方式緩解財(cái)務(wù)人員工作壓力，另一方面也通過收集的信息，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，能夠讓財(cái)務(wù)人員從中學(xué)習(xí)更多知識(shí)，使財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)更加豐富。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化中，企業(yè)需要根據(jù)政策要求和市場(chǎng)環(huán)境變化具體分析，讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作得以順利落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)信息化水平提高，增強(qiáng)企業(yè)管理能力，順利完成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3 會(huì)計(jì)信息化視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

隨著信息時(shí)代的來臨，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)普及和發(fā)展給企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行提供有利條件，并且也會(huì)引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)問題。例如，在信息傳輸中，如果企業(yè)重要信息外露，則會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略發(fā)展帶來不良影響。結(jié)合當(dāng)前情況來說，大部分企業(yè)管理者不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理體系比較落后，無法起到實(shí)際作用，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展埋下安全隱患。

3.2 內(nèi)部控制技術(shù)無法和會(huì)計(jì)信息化適應(yīng)

在實(shí)際中，隨著會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展，大部分企業(yè)需要在內(nèi)部控制技術(shù)改革創(chuàng)新上予以高度重視，特別是在信息化內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化的充分結(jié)合，更好滿足會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展要求。但是當(dāng)前一些企業(yè)缺少對(duì)此方面的了解，結(jié)合現(xiàn)有的商業(yè)性軟件來說，得到企業(yè)認(rèn)可的軟件有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)電算化等，實(shí)際在應(yīng)用這些軟件時(shí)，難免會(huì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，容易引發(fā)系統(tǒng)性問題[3]。此外，一些企業(yè)審計(jì)工作和信息化會(huì)計(jì)環(huán)境無法充分融合，依然采用傳統(tǒng)的人工操作方式，雖然獲得一定效果，但是無法滿足現(xiàn)代化發(fā)展需求，在這種環(huán)境下，需要對(duì)審計(jì)工作方法改革創(chuàng)新，盡量使用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維來引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

3.3 缺少滿足會(huì)計(jì)信息化要求的內(nèi)部控制體系

眾所周知，在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展中，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理模式發(fā)生一定改變，特別是在當(dāng)前環(huán)境下，電子商務(wù)在企業(yè)管理系統(tǒng)中應(yīng)用力度升高，占據(jù)地位更加穩(wěn)定，內(nèi)部控制活動(dòng)中工作內(nèi)容、覆蓋范疇、管理措施、控制目標(biāo)等也不斷拓展，所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)和完善是非常必要的。但是，當(dāng)前我國企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，依然安排財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，沒有將其融入到經(jīng)營管理系統(tǒng)中，使得建立的內(nèi)部控制體系比較滯后。因?yàn)閮?nèi)部控制體系沒有做到和會(huì)計(jì)信息化的充分結(jié)合，導(dǎo)致在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)缺少規(guī)范性和系統(tǒng)性，不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的更好發(fā)展。

3.4 系統(tǒng)保密性與安全性不高

在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化全面發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制相配套的系統(tǒng)完善性和實(shí)際工作水平有著一定關(guān)聯(lián)，但是一些企業(yè)在此方面多多少少會(huì)存在一些問題，例如，企業(yè)在保存資料時(shí)，通常采用的文件保存方式，也就是將其整理成檔案，儲(chǔ)存在檔案庫，因此在實(shí)際應(yīng)用這些會(huì)計(jì)資料時(shí)，可能會(huì)面臨信息丟失、信息偽造、信息修改等狀況，無法保證信息的真實(shí)性和完整性。并且，信息化系統(tǒng)自身具備復(fù)核、取消、反結(jié)賬、反過賬等功能，在完成復(fù)核及登賬工作以后可以隨之修改憑證或者賬目信息，在某種程度上給憑證和賬目管理工作開展帶來負(fù)面影響。

4 基于會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建措施

4.1 樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

現(xiàn)階段，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展上已經(jīng)獲得良好成果，為了有效提高企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)信息的安全性和穩(wěn)定性，減少經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中不必要風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，需要企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防范與管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部宣傳教育，提高各級(jí)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，企業(yè)管理人員可以利用各種管理對(duì)策，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利進(jìn)行，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防控與評(píng)估，盡可能找到會(huì)計(jì)信息中潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，提前預(yù)警和防范，為后續(xù)內(nèi)部控制工作順利開展提供支持[4]。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，讓其明白自身工作的重要性，強(qiáng)化職責(zé)意識(shí)，具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，在掌握多種管理方式的情況下，將所掌握的理論知識(shí)靈活應(yīng)用，給企業(yè)內(nèi)部控制工作更好發(fā)展提供支持。

4.2 建立會(huì)計(jì)信息化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)可以建立一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，之后在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的配合下建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，設(shè)置適宜的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)值。在該模型系統(tǒng)中，具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警功能，在企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)超出系統(tǒng)設(shè)定數(shù)值時(shí)，系統(tǒng)將會(huì)發(fā)出預(yù)警信息，便于相關(guān)管理人員及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控與管理。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)技術(shù)作用下，可以幫助企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn)，對(duì)收集的信息調(diào)查分析，更好滿足多元化發(fā)展需求。從另一個(gè)角度來說，數(shù)據(jù)采集以后的應(yīng)用具有重復(fù)性，可以減少單次風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意見控制成本，在某種程度上擴(kuò)充企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用范疇。通常情況下，常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該滲透在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)于比較特殊的預(yù)警機(jī)制，一般是在企業(yè)制定重大決策時(shí)才會(huì)使用，在此過程中包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果反饋、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制定、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判斷和相關(guān)信息采集等。在對(duì)數(shù)據(jù)采集與處理環(huán)節(jié)中，相關(guān)人員可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)從海量數(shù)據(jù)中尋找所需信息，并對(duì)信息調(diào)查分析。如果是非結(jié)構(gòu)化和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，應(yīng)該采用結(jié)構(gòu)化處理方式，將其轉(zhuǎn)變成常見的文字信息，得出具備代表性的數(shù)據(jù)化變量，給計(jì)算機(jī)分析活動(dòng)開展做好準(zhǔn)備。

4.3 構(gòu)建滿足會(huì)計(jì)信息化要求的內(nèi)部控制體系

在會(huì)計(jì)信息化背景下，為了更好地完成內(nèi)部控制工作，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息化管理要求，建立一套完善的內(nèi)部控制體系。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)落實(shí)好會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作，對(duì)現(xiàn)金、會(huì)計(jì)憑證、實(shí)物、庫存等情況具體核查和盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)收支內(nèi)容，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效性和真實(shí)性。并且，企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)明確會(huì)計(jì)制度監(jiān)督管理體系，其中應(yīng)該包含會(huì)計(jì)信息化操作要求、信息化崗位職責(zé)、內(nèi)部控制管理體系和評(píng)價(jià)考核機(jī)制等。在實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)該保證體系的權(quán)威性，將其優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮，并在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)于重點(diǎn)區(qū)域規(guī)范化管理，從根源上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平提高。

4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全性和穩(wěn)定性管理。在實(shí)際操作中，需要對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)行安全進(jìn)行檢查，對(duì)于重要信息傳遞，應(yīng)采取加密傳輸方式，在系統(tǒng)中做好備份，保證系統(tǒng)設(shè)施外部線路安全。并且，企業(yè)應(yīng)安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)軟件安全管理，選購正版的計(jì)算機(jī)軟件，在生產(chǎn)廠家正確引導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)安裝，由生產(chǎn)廠家定期對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行更新和病毒查殺。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位，需要設(shè)置對(duì)應(yīng)的訪問權(quán)限，防止非授權(quán)人員隨意使用系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)重要會(huì)計(jì)信息泄露。通過強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全管理，完善網(wǎng)絡(luò)安全管理體系，對(duì)于一些常見的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)該提前預(yù)警和判斷，如在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中安裝防火墻及殺毒軟件，定期對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)殺毒清理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案信息管理，完善會(huì)計(jì)檔案信息管理體系，對(duì)于部分紙質(zhì)檔案應(yīng)該及時(shí)整理和歸檔，將其放置在對(duì)應(yīng)的庫存中，電子檔案需要及時(shí)備份。為了保證會(huì)計(jì)檔案的安全性和合法性，各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資料在傳輸之前需要得到相關(guān)部門人員簽字確認(rèn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性[5]。企業(yè)應(yīng)定期安排管理人員進(jìn)行信息系統(tǒng)維護(hù)管理，企業(yè)內(nèi)部需要建立專業(yè)化的輸入控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息傳輸過程的安全管控。對(duì)于部分涉密文件和會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該采取加密管理方式，做好授權(quán)管理工作。針對(duì)一些高級(jí)涉密文件，應(yīng)該登記保存，保證信息的安全性和穩(wěn)定性。

5 結(jié) 語

總而言之，結(jié)合當(dāng)前情況來說，在會(huì)計(jì)信息化全面發(fā)展的環(huán)境下，給企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作開展提出新的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也給內(nèi)部控制體系建設(shè)和發(fā)展帶來一定影響。為了更好滿足會(huì)計(jì)信息化管理要求，需要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行改革創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)各個(gè)需求有充分了解，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制管理目標(biāo)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，降低風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)生，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。