基于國家治理現(xiàn)代化視角下財(cái)會監(jiān)督實(shí)施路徑發(fā)展與創(chuàng)新

安李/湖南外國語職業(yè)學(xué)院

財(cái)會監(jiān)督是監(jiān)督主體依據(jù)于國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的要求和規(guī)定，對各個(gè)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、會計(jì)核算行為實(shí)施的全流程監(jiān)督。完善財(cái)會監(jiān)督有助于推動(dòng)和優(yōu)化國家治理體系現(xiàn)代化［1］，財(cái)會監(jiān)督過程可以為國家治理提供相關(guān)可靠的會計(jì)信息，同時(shí)本身也是國家監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，把握好財(cái)會監(jiān)督在新時(shí)代中國特色社會主義建設(shè)當(dāng)中的定位具有重要意義。

一、基于國家治理現(xiàn)代化視角下財(cái)會監(jiān)督的定位

（一）為國家治理法治、政治建設(shè)提供保障

我國的國家治理效果受公權(quán)力行使效果的影響，所以對公權(quán)力的制約也構(gòu)成國家治理體系當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)。在政府運(yùn)用公權(quán)力行使國家管理職權(quán)時(shí)，如何保證財(cái)政性資金運(yùn)用到位，如何做到合法合理、高效穩(wěn)健，這是政府財(cái)會監(jiān)督的主要內(nèi)容，同時(shí)也保障著我國法治建設(shè)和政治建設(shè)。

深刻認(rèn)識財(cái)會監(jiān)督在國家治理體系當(dāng)中的政治定位，從建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要基礎(chǔ)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)的重要手段，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保證等，充分發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督的相關(guān)職能，把握住黨和國家監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。

（二）是完善現(xiàn)代財(cái)政制度，貫徹執(zhí)行財(cái)稅政策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代財(cái)政制度是國家治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面，也是現(xiàn)代化建設(shè)考核的基本指標(biāo)和制度保證［1］。隨著我國社會主義建設(shè)的不斷深化，立足于財(cái)稅改革的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，在優(yōu)化各級政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)中需要財(cái)會監(jiān)督作為制度保證，同時(shí)在政府職能轉(zhuǎn)型發(fā)展過程當(dāng)中極易出現(xiàn)各種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也仍然需要財(cái)會監(jiān)督加以防范。正確把握好財(cái)會監(jiān)督的具體站位，也是保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革舉措落地生效的具體要求。

（三）作為生態(tài)文明建設(shè)與可持續(xù)發(fā)展的有力措施

經(jīng)濟(jì)發(fā)展要以可持續(xù)發(fā)展為基本前提，大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，平衡好生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本關(guān)系，轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長的具體方式，財(cái)會監(jiān)督從中發(fā)揮著優(yōu)化資源配置的作用。在生態(tài)文明治理過程中，發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督的治理效應(yīng)有助于優(yōu)化社會整體產(chǎn)業(yè)布局，引導(dǎo)企業(yè)綠色健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系局限于單純的經(jīng)濟(jì)效益狀況的表現(xiàn)［2］，財(cái)會監(jiān)督內(nèi)容在引入生態(tài)文明建設(shè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和可持續(xù)性發(fā)展的基本理念之后，監(jiān)督對象不再僅僅局限于物質(zhì)資源的使用效率和財(cái)富資本的增值效應(yīng)，逐漸向生態(tài)環(huán)境保護(hù)的成本與效益計(jì)量靠攏，豐富了會計(jì)主體核算與監(jiān)督的內(nèi)容。

（四）可以優(yōu)化社會文化環(huán)境，促進(jìn)誠信社會構(gòu)建

隨著三位一體的財(cái)會監(jiān)督內(nèi)容的不斷豐富，會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、有用性和相關(guān)性作為普適的社會公共特性廣泛被社會使用，減輕了許多會計(jì)信息使用者信息不對稱帶來的負(fù)面社會影響，減少了社會各層面的沖突與矛盾，有效調(diào)節(jié)了社會各方面的利益關(guān)系，為打造誠信社會、實(shí)現(xiàn)國家善治提供了文化建設(shè)上的保證。

二、現(xiàn)階段強(qiáng)化財(cái)會監(jiān)督的主要實(shí)施路徑

（一）健全財(cái)會監(jiān)督法律制度

在我國現(xiàn)行法律制度當(dāng)中，除《會計(jì)法》對會計(jì)監(jiān)督有進(jìn)行具體規(guī)范之外，其他相關(guān)法律法規(guī)在監(jiān)督主體、監(jiān)督程序與監(jiān)督的相關(guān)職責(zé)等方面都存在著一些空白，從宏觀上理清法律制度頂層設(shè)計(jì)缺陷，更有利于各財(cái)會監(jiān)督主體相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督職能，完善與財(cái)會監(jiān)督相關(guān)的部門法律體系，以強(qiáng)化法治建設(shè)下的財(cái)會監(jiān)督，全面提升財(cái)會監(jiān)督的國家治理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。

（二）提高監(jiān)督主體職責(zé)意識

在我國三位一體的財(cái)會監(jiān)督體系當(dāng)中，因涉及到政府、企業(yè)、社會等不同的會計(jì)主體，如何提升會計(jì)主體的監(jiān)管態(tài)度與監(jiān)管意識顯得尤為重要。作為會計(jì)主體的管理層應(yīng)當(dāng)切實(shí)增強(qiáng)法律意識和政策觀念，明確自身管理職責(zé)和任務(wù)，主動(dòng)在管理過程當(dāng)中接受財(cái)會監(jiān)督，進(jìn)一步優(yōu)化和完善主體的經(jīng)營決策，確保主體相關(guān)會計(jì)信息的全年性和真實(shí)性，提高各環(huán)節(jié)資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營損失。另外會計(jì)人員作為財(cái)會監(jiān)督的主體，應(yīng)當(dāng)完善自身財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識和職業(yè)道德操守，有效的增強(qiáng)自我的管理效能以及強(qiáng)化自我的專業(yè)技能，不斷推動(dòng)財(cái)會監(jiān)督的有效落實(shí)，成為政治堅(jiān)定業(yè)務(wù)精湛作風(fēng)過硬的財(cái)會監(jiān)督主力。

（三）構(gòu)建跨平臺信息化數(shù)據(jù)庫

隨著互聯(lián)網(wǎng)+、區(qū)塊鏈技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的單一監(jiān)管模式向全方位多維度監(jiān)管轉(zhuǎn)變，加快各會計(jì)主體間數(shù)據(jù)信息化共享平臺的建設(shè)便于各監(jiān)督主體共享監(jiān)督數(shù)據(jù)信息。確保各會計(jì)主體間及各監(jiān)督主體間的共同協(xié)作，探索建立統(tǒng)一的信息交互平臺和數(shù)據(jù)共享機(jī)制，充分協(xié)調(diào)發(fā)揮專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督與其他監(jiān)督的數(shù)據(jù)共享。

（四）完善監(jiān)督考核評價(jià)機(jī)制

對于在財(cái)會監(jiān)督過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題建立專門整治臺賬，根據(jù)業(yè)務(wù)分工與問題嚴(yán)重程度明確整改職責(zé)與完成時(shí)限，靈活運(yùn)用監(jiān)督檢查和專項(xiàng)整治，最大程度發(fā)揮績效考核與財(cái)會監(jiān)督評價(jià)效果。在對會計(jì)主體財(cái)會監(jiān)督過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、整改問題，督促被監(jiān)督單位不斷完善制度管理，建立健全內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善的內(nèi)部治理防御體系；將財(cái)會監(jiān)督過程當(dāng)中形成的信息納入會計(jì)主體的質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，提升財(cái)會監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用效果，嚴(yán)肅整改、落實(shí)整治，增強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督過程的威懾力。

三、國家治理現(xiàn)代化下財(cái)會監(jiān)督實(shí)施路徑的發(fā)展與創(chuàng)新

深刻領(lǐng)會國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)下財(cái)會監(jiān)督的正確定位，理順各監(jiān)督主體之間、財(cái)會監(jiān)督與其他監(jiān)督之間的相互關(guān)系，才能促使財(cái)會監(jiān)督制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理現(xiàn)代化過程當(dāng)中的治理效能［3］。加快新時(shí)代中國特色社會主義的建設(shè)，就必須不斷推動(dòng)財(cái)會監(jiān)督制度的改革，提升財(cái)會監(jiān)督理論與實(shí)務(wù)的研究高度，針對財(cái)會監(jiān)督實(shí)施路徑進(jìn)行發(fā)展與創(chuàng)新。

（一）建立財(cái)會監(jiān)督專家智庫，豐富財(cái)會監(jiān)督人才評價(jià)機(jī)制

財(cái)會監(jiān)督工作程度能否開展好，很大程度上取決于監(jiān)督主體檢查人員的能力。沒有一支作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)能力扎實(shí)、干勁十足的監(jiān)督檢查隊(duì)伍，完善財(cái)會監(jiān)督體系將會成為一句空話。加強(qiáng)人才培養(yǎng)和人員培訓(xùn)，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)，特別是中青年人才的培養(yǎng)，也是財(cái)會監(jiān)督工作順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求［4］。

一方面利用已有的治理效能，建立和豐富財(cái)會監(jiān)督人員專家智庫。在國家治理現(xiàn)代化過程當(dāng)中，無論是在國家制度宏觀層次的治理，還是在企業(yè)微觀角度的內(nèi)部治理，都會形成一系列的治理案例，出現(xiàn)一批理論視野廣闊、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專家和學(xué)者，通過組建和豐富財(cái)會監(jiān)督專家工作室、咨詢庫或人才智庫等形式，為財(cái)會監(jiān)督提供各類會計(jì)主體的外部智力支持。

另一方面豐富財(cái)會監(jiān)督人才的考核評價(jià)體系。國家治理現(xiàn)代化進(jìn)度的推動(dòng)，無論是在宏觀制度方面還是在微觀的內(nèi)部治理方面，都豐富了治理主體的內(nèi)涵。不同層次會計(jì)主體監(jiān)督人員的人才流動(dòng)既豐富了監(jiān)督的內(nèi)涵，也豐富了評價(jià)機(jī)制。站在宏觀治理角度監(jiān)督視角應(yīng)當(dāng)考慮社會各方利益關(guān)系的平衡，站在會計(jì)主體內(nèi)部治理角度應(yīng)當(dāng)更多考慮自身的發(fā)展與股東（業(yè)主）的權(quán)益，再加上治理環(huán)境當(dāng)中人事部門和利益群體（如工會）的訴求，更豐富了現(xiàn)代治理體系下財(cái)會監(jiān)督人才的考核評價(jià)內(nèi)容。

（二）全面維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)基礎(chǔ)上強(qiáng)化對重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)管

開展各類財(cái)會監(jiān)管活動(dòng)，糾正各會計(jì)主體的財(cái)會違法行為，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，做到依法監(jiān)督依規(guī)監(jiān)督，這是全面建設(shè)財(cái)會監(jiān)督體系的時(shí)代要求，同時(shí)對于財(cái)會監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)圍繞會計(jì)主體利用國家財(cái)政性資金以及會計(jì)主體信息質(zhì)量進(jìn)行相關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)督。

首先，保證財(cái)政性預(yù)算資金的重點(diǎn)監(jiān)督尤為重要。國家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、金融市場運(yùn)行、政府活動(dòng)與政策的實(shí)施等行為都離不開財(cái)政性預(yù)算資金的運(yùn)用，財(cái)會監(jiān)督通過對會計(jì)主體財(cái)政性資金運(yùn)用的相關(guān)信息監(jiān)督與管控，可以對主體運(yùn)行過程中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題進(jìn)行反饋、糾偏與控制［3］，有效防范利用國家財(cái)政性資金進(jìn)行違法違規(guī)違紀(jì)的相關(guān)活動(dòng)，在保證財(cái)稅政策執(zhí)行、嚴(yán)格預(yù)算管理、強(qiáng)化績效監(jiān)管、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面發(fā)揮重要作用。

其次作為會計(jì)核算對象所反饋出來的會計(jì)信息，只有在保證微觀主體的會計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到全面合規(guī)、真實(shí)可靠，依托該信息的各類國家治理決策與宏觀調(diào)控才能具有堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐和社會基礎(chǔ)。各會計(jì)主體通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、計(jì)量、核算、報(bào)告過程形成的會計(jì)信息的監(jiān)督、檢查、分析和評價(jià)，保證各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中資金的籌集、使用、分配等價(jià)值運(yùn)動(dòng)，保護(hù)微觀會計(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)的合法性和效益性，反饋國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效性和政策性。

（三）構(gòu)建以利益相關(guān)者為核心的財(cái)會監(jiān)督新思路

以利益相關(guān)者為核心，以各會計(jì)主體治理結(jié)構(gòu)為邊界，構(gòu)建財(cái)會監(jiān)督體系，能最大程度降低各會計(jì)信息之間的不對稱現(xiàn)象，使財(cái)會監(jiān)督更具有前瞻性和預(yù)測性，盡早地察覺治理過程中的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行及時(shí)糾錯(cuò)，增強(qiáng)會計(jì)主體抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

以會計(jì)主體的治理結(jié)構(gòu)為界，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。一方面各主體的內(nèi)部監(jiān)督包含常規(guī)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中出現(xiàn)的利益相關(guān)者，比如債權(quán)人、投資人、管理者、職工等，各內(nèi)部監(jiān)督主體以維護(hù)自身相關(guān)產(chǎn)權(quán)或財(cái)權(quán)利益為內(nèi)生驅(qū)動(dòng)力，進(jìn)行內(nèi)部自我監(jiān)督和管控，達(dá)到各會計(jì)主體的“自律”。另一方面作為各主體的外部監(jiān)督者，包括宏觀層面的政府部門、社會公眾，以履行社會管理職責(zé)、保障公共利益為職責(zé)，對主體的經(jīng)濟(jì)行為、價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行“他律”管理。

（四）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段提高財(cái)會監(jiān)督效率，豐富監(jiān)督內(nèi)容

國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化下的財(cái)會監(jiān)督離不開現(xiàn)代科技手段的運(yùn)用，通過信息化疊加智能國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化下的財(cái)會監(jiān)督離不開現(xiàn)代科技手段的運(yùn)用，通過信息化疊加智能化的綜合監(jiān)管手段，以國家中長期發(fā)展目標(biāo)為牽引，達(dá)到多方共治下的遠(yuǎn)程監(jiān)督與異地監(jiān)督、全面監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督、日常監(jiān)督與專門監(jiān)督。

一方面建立跨領(lǐng)域的監(jiān)督信息平臺共享系統(tǒng)。利用財(cái)會監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和金融監(jiān)督等的相關(guān)數(shù)據(jù)完善全社會、多行業(yè)的公共信息平臺數(shù)據(jù)庫，達(dá)到各監(jiān)督主體的監(jiān)管協(xié)同和數(shù)據(jù)共享，產(chǎn)生多維度的監(jiān)督效能。

另一方面利用各監(jiān)督主體的監(jiān)督信息側(cè)重，完善監(jiān)督對象的動(dòng)態(tài)監(jiān)管信息，提高財(cái)會監(jiān)督信息質(zhì)量和內(nèi)容。通過各監(jiān)督主體共治過程中的信息反饋，將原來被動(dòng)應(yīng)付處置的監(jiān)督模式轉(zhuǎn)換為主動(dòng)預(yù)測、預(yù)警報(bào)告、預(yù)防治理的新機(jī)制，通過平臺間公開信息共享，達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息與非財(cái)務(wù)信數(shù)據(jù)信息的相互匹配，更完整地反映監(jiān)督對象的完整信息，提高監(jiān)督信息的準(zhǔn)確性、全面性和關(guān)聯(lián)性。

四、結(jié)語

在國家治理現(xiàn)代化的有序發(fā)展和推進(jìn)過程中，所建立的機(jī)制和體制對其發(fā)展和推進(jìn)效果有著重要影響。因此，為了實(shí)現(xiàn)社會環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)能力持續(xù)提高、人民生活幸福的發(fā)展目標(biāo)，必須完成更加完善、科學(xué)的國家治理體系現(xiàn)代化，并根據(jù)社會發(fā)展和科技更新不斷進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。財(cái)會監(jiān)督應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，監(jiān)管與國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)的各種信息和數(shù)據(jù)，按照不同的會計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向各監(jiān)督和決策部門提供真實(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與會計(jì)信息，不斷提高會計(jì)主體的管理和決策能力。

在我國治理體系中，財(cái)會監(jiān)督是一類基礎(chǔ)性監(jiān)督制度。借助于開展各會計(jì)主體的監(jiān)督活動(dòng)及時(shí)掌握相關(guān)主體財(cái)務(wù)活動(dòng)、價(jià)值活動(dòng)，檢查其反饋出的會計(jì)信息全面性、真實(shí)性，同時(shí)也對相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入地研究和對比分析，發(fā)現(xiàn)和反饋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，揭示違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的相關(guān)行為。準(zhǔn)確掌握國家治理和社會運(yùn)行過程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，提前為制定出有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范對策提供有用的決策信息，科學(xué)預(yù)警、防范問題的蔓延與擴(kuò)大，以保證國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的穩(wěn)定運(yùn)行。黨的十九屆四中全會提出了堅(jiān)持和完善黨和國家監(jiān)督體系的總體目標(biāo)，在推進(jìn)監(jiān)督體系中重要一環(huán)的財(cái)會監(jiān)督，既要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成理論，又要深入分析創(chuàng)新發(fā)展的優(yōu)化策略，在國家治理現(xiàn)代化的過程當(dāng)中，財(cái)會監(jiān)督既要展示現(xiàn)代化制度的魅力，又要為制度的執(zhí)行情況提供真實(shí)的反饋。在財(cái)會監(jiān)督的過程當(dāng)中，將國家的治理成本不斷優(yōu)化，從而獲得更大的宏觀治理效益，財(cái)會監(jiān)督實(shí)施途徑發(fā)展與創(chuàng)新的理論研究與實(shí)踐任重而道遠(yuǎn)。