煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題

□文/劉雪煒 李明武

（長江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北·荊州）

［提要］ 煤炭行業(yè)是我國重要的能源行業(yè)，同時也是重污染行業(yè)，存在著環(huán)境污染的弊端，研究其環(huán)境會計信息披露問題可以促進(jìn)其環(huán)保行為，保障煤炭行業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。本文以中國神華為研究對象，主要從披露方式、披露內(nèi)容和披露形式等三個方面對其環(huán)境會計信息進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)中國神華存在披露內(nèi)容散亂具有選擇性、披露形式不統(tǒng)一且缺乏獨立性和披露信息質(zhì)量較差有效價值低等問題?；诖耍疚膹恼c企業(yè)兩個層面提出相應(yīng)的建議。

煤炭產(chǎn)業(yè)作為我國能源行業(yè)的重要支柱，長期以來占我國能源生產(chǎn)消費的2/3 以上，在未來仍將占據(jù)主導(dǎo)地位。但是，過去幾十年傳統(tǒng)粗放式、低效式的煤炭產(chǎn)業(yè)帶來諸如地表破壞、固體廢棄物污染、地下水污染、空氣污染、噪聲污染等一系列環(huán)境問題。針對碳排放量大、污染嚴(yán)重的煤炭產(chǎn)業(yè)，如何在滿足社會能源需求供給的情況下最大限度地保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)和政府關(guān)注的重點問題。在此背景下，研究環(huán)境會計信息披露顯得尤為重要。本文對中國神華2016～2020 年環(huán)境會計信息進(jìn)行整理分析，探究中國神華環(huán)境會計信息披露存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。

一、中國神華環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

中國神華能源股份有限公司成立于2004 年11 月8 日，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售煤炭，同時也兼有電力的生產(chǎn)與銷售、船舶運輸?shù)葮I(yè)務(wù)。中國神華企業(yè)綜合實力強(qiáng)勁，僅用三年時間便成功上市，客戶遍布全球，是中國上市公司里面規(guī)模最大的煤炭經(jīng)銷商，它在整個煤炭行業(yè)中的地位也是居高不下。中國神華在穩(wěn)健發(fā)展的同時，始終高度重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，在公司上市后的第二年便進(jìn)行了社會責(zé)任報告公示，大力發(fā)展清潔、安全、高效的能源，大力推進(jìn)污染防治和生態(tài)環(huán)境治理，落實節(jié)能減排工作舉措。在2018 年中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會發(fā)布的《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報告》中，中國神華在光榮榜中排名前十，成為煤炭行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿。因此，中國神華在煤炭行業(yè)中具有一定的代表性，研究其存在的環(huán)境會計信息披露問題，在一定程度上可以成為整個煤炭行業(yè)的參考。

（一）環(huán)境會計信息披露方式。目前，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露方式分為獨立報告披露和補(bǔ)充報告披露兩種。獨立報告披露方式是在年報或財報之外進(jìn)行體系化闡述的方式，一般以信息披露集中的環(huán)境報告方式公示，披露出來的信息完備準(zhǔn)確，便于信息參考者做出正確的決策。我國煤炭企業(yè)更多的是采用補(bǔ)充報告的方式進(jìn)行信息的披露，比如在董事會報告、招股說明書、社會責(zé)任報告中進(jìn)行文字披露。

中國神華目前采用的是補(bǔ)充報告的披露方式，主要是在企業(yè)年報和環(huán)境、社會責(zé)任與公司治理報告中進(jìn)行披露，并且沒有通過企業(yè)環(huán)境報告單獨進(jìn)行信息的披露。在社會責(zé)任報告中，中國神華主要從環(huán)境體系建設(shè)、應(yīng)對氣候變化、污染防治、資源保護(hù)、生態(tài)修護(hù)及生物多樣性保護(hù)這五個方面來闡述企業(yè)的環(huán)保理念。在年報中，中國神華將環(huán)境會計信息披露在第五節(jié)“經(jīng)營情況討論與分析”部分，通過“環(huán)境保護(hù)”這一部分對環(huán)境會計信息進(jìn)行了文字性描述，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的環(huán)保資金投入情況；同時，也有一部分的貨幣性信息存在于財務(wù)報告附注中，但內(nèi)容散亂，不易查找。

（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。本文對2016～2020 年間中國神華在企業(yè)年報和社會責(zé)任報告中所披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容進(jìn)行了匯總整理，并判斷出信息披露的形式。整理發(fā)現(xiàn)，2016～2020 年中國神華的披露行為一直是處于穩(wěn)定狀態(tài)，并且其中所涉及的相關(guān)內(nèi)容也基本保持一致性，并沒有出現(xiàn)重大改變。這五年間，中國神華都披露了企業(yè)生產(chǎn)運營所堅持的環(huán)境政策、會面臨的環(huán)境風(fēng)險；披露了企業(yè)的環(huán)保費如環(huán)境稅費、排污費等信息以及節(jié)能減排的環(huán)保效益信息；為了響應(yīng)國家法律法規(guī)要求，也披露了企業(yè)污染物排放指標(biāo)，為減少污染所采取的環(huán)保工程、環(huán)保技術(shù)和設(shè)備技術(shù)研發(fā)等方面的資金投入情況。

值得注意的是，中國神華在2020 年開始自覺公示與環(huán)保相關(guān)的訴訟、獎勵懲罰信息，不遮掩會對企業(yè)形象造成負(fù)面影響的信息，在企業(yè)年報的“重要事項”章節(jié)中披露了企業(yè)受到環(huán)境保護(hù)部門處罰的情況，包括了處罰單位、處罰時間、處罰金額、處罰原因以及后續(xù)整改情況，披露的信息具體且真實有效。此外，企業(yè)披露的政府給予的優(yōu)惠、補(bǔ)貼政策的信息日益增加，正面顯示政府對企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)的支持和引導(dǎo)。企業(yè)環(huán)境會計信息披露的廣度和深度在不斷加深，但同時也存在著不足。比如，中國神華一直以來都在積極履行社會責(zé)任，但更多披露的是企業(yè)在精準(zhǔn)扶貧方面的內(nèi)容，相比而言，環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容較少；與此同時，企業(yè)對于環(huán)保宣傳及員工的環(huán)保意識培養(yǎng)重視度不夠，僅在2020 年開展了環(huán)保宣傳和培訓(xùn)活動，倡導(dǎo)員工踐行環(huán)保、節(jié)能減排，但披露的相關(guān)圖文篇幅很小。

（三）環(huán)境會計信息披露形式?，F(xiàn)階段，關(guān)于環(huán)境會計信息披露形式，主要能劃分為三種：定性、定量、定性與定量相結(jié)合。通過翻閱中國神華的年報和社會責(zé)任報告，發(fā)現(xiàn)中國神華主要是以定性披露和定量披露兩種形式為主，企業(yè)的環(huán)保工作基本情況、環(huán)保風(fēng)險、環(huán)境目標(biāo)規(guī)劃和環(huán)保教育及員工培訓(xùn)以定性的形式披露，環(huán)保費用、環(huán)保收入、能源消耗量、污染物排放量、廢物回收利用和環(huán)保收入以定量形式披露，企業(yè)的環(huán)保投入和環(huán)保處罰是以定性與定量相結(jié)合的形式披露。雖然通過數(shù)量統(tǒng)計直觀看出定性形式與定量形式占比相當(dāng)，但是仔細(xì)翻閱企業(yè)年報與社會責(zé)任報告會發(fā)現(xiàn)，定性的文字性描述圖文并茂，闡述板塊很大，定量的數(shù)據(jù)信息卻很少。

二、中國神華環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）披露內(nèi)容散亂，具有選擇性。中國神華的環(huán)境會計信息分散于企業(yè)年報和社會責(zé)任報告中，主要的披露內(nèi)容是環(huán)境保護(hù)投資、環(huán)境保護(hù)稅收和排污費等信息，對環(huán)境債務(wù)、環(huán)境風(fēng)險等數(shù)據(jù)的披露較少。對比其他財務(wù)信息，企業(yè)安全成本、環(huán)境成本在企業(yè)成本中占比更大，但從企業(yè)的現(xiàn)實披露狀況而言，財務(wù)會計信息披露避重就輕，信息披露內(nèi)容不完整，注重披露環(huán)保投資方面的信息，但是對于企業(yè)自身的缺點披露卻是草率、含糊，對環(huán)保處罰、企業(yè)違規(guī)行為也僅在2020年進(jìn)行了披露。相對于披露不利信息，企業(yè)更傾向于披露對自己有利的信息。外界在評價企業(yè)的環(huán)境績效時，由于缺乏全面有效的環(huán)境報告信息，因此也無法做出完全正確的評價。

另外，中國神華將相當(dāng)一部分的定量信息分散在財務(wù)報表附注中，以傳統(tǒng)的會計科目來進(jìn)行披露，比如將環(huán)境資產(chǎn)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”來反映，將環(huán)境收入通過“遞延收益”來反映，這就導(dǎo)致信息使用者需要在繁重的財務(wù)報告中進(jìn)行查找，難度大、效率低。

（二）披露形式不統(tǒng)一，缺乏獨立性。中國神華大多采用定性的披露形式，但是這種形式缺乏客觀性，還會影響企業(yè)財務(wù)方面的精確性，也是因為這樣，來自各方面的外部用戶很難獲取到全面有效的信息。企業(yè)展現(xiàn)出的工作狀況沒有做到可理解性。企業(yè)沒有對相關(guān)的會計信息做出合理的闡述，對于有關(guān)貨幣性披露信息沒有做出合理的解釋，所以利益相關(guān)者對于貨幣披露的信息印象模糊，沒有一個清晰的概念，這可能使他們對公司環(huán)境會計信息理解起來有偏差。

中國神華沒有獨立的環(huán)境報告，沒有一套完整的行文論述框架，對披露工作的內(nèi)容沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致信息披露位置不同，信息不集中。中國神華采用了三種披露形式，這樣就會出現(xiàn)相同的環(huán)境會計信息以不同的披露形式出現(xiàn)，形成重復(fù)披露的現(xiàn)象，不利于信息使用者的查詢和整理。

（三）披露的信息質(zhì)量較差，有效價值含量低。中國神華是通過會計師事務(wù)所來進(jìn)行會計信息的披露，對應(yīng)的審計報告根據(jù)具體情況制定出來。然而，會計事務(wù)所更加注重的是財務(wù)信息的披露情況，對環(huán)境會計的披露則沒有那么重視，對于企業(yè)的環(huán)境信息和安全信息審核報表編制得不夠完善，保障不了環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。此外，中國神華更傾向于對于總體信息的披露，信息不夠細(xì)化。例如，對于得到的政府補(bǔ)助的具體流向，沒有進(jìn)行財務(wù)信息披露。企業(yè)的環(huán)境會計信息往往僅涉及與法律制度相關(guān)的內(nèi)容，沒有披露具體的措施以及結(jié)果，這就令利益相關(guān)者懷疑其信息的真實性，并且集團(tuán)內(nèi)的國家重點監(jiān)控污染源企業(yè)的污染物排放情況是企業(yè)內(nèi)部自行監(jiān)測數(shù)據(jù)，未經(jīng)地方環(huán)保監(jiān)管部門確認(rèn)，因此信息可信度不高。

中國神華傾向于反映積極的結(jié)果，反復(fù)強(qiáng)調(diào)企業(yè)承擔(dān)了環(huán)保責(zé)任、公司擁有自己獨有的環(huán)保理念，但很少提到環(huán)境污染隱患和違法行為，產(chǎn)生了“報喜不報憂”的情況，主觀性強(qiáng)，尤其是“產(chǎn)生的重大環(huán)境問題狀況”以及“實施清潔生產(chǎn)狀況”的信息，披露指南中規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露，但企業(yè)卻未對其進(jìn)行披露，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的環(huán)保資金、固定資金、無形資金、三廢利用變現(xiàn)收入等詳細(xì)內(nèi)容也沒有進(jìn)行披露，因此利益相關(guān)者能夠獲得的有效信息少。

三、完善煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）完善環(huán)境會計信息披露制度，加強(qiáng)審計監(jiān)管。煤炭企業(yè)屬于高污染行業(yè)，想要對其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和環(huán)境的治理，就需要國家出臺相關(guān)的法律法規(guī)對其日常的經(jīng)營行為進(jìn)行管理和限制。雖然我國已經(jīng)出臺并實行了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》和相關(guān)的法律條文，但是這些法律條文僅僅是以環(huán)境的治理和保護(hù)為核心的，在企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題上沒有做出具體、專業(yè)的規(guī)定，也沒有制定信息披露的具體細(xì)則，所以在這一方面我國相關(guān)的法律還是不夠完善。第一，國家需要提升會計信息披露在法律上的地位，讓煤炭企業(yè)意識到環(huán)境會計信息披露的重要性和必要性，以此督促他們及時地進(jìn)行環(huán)境會計的信息披露；第二，要進(jìn)一步制定相關(guān)的準(zhǔn)則以及條件，確定相關(guān)的具體實施步驟和階段，包括披露的具體內(nèi)容、方式、時間的標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠規(guī)范好企業(yè)披露行為；第三，在已經(jīng)出臺和頒布的《會計法》中補(bǔ)充關(guān)于環(huán)境會計的相關(guān)內(nèi)容，使其更加的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

從近些年的情況來看，我國對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的要求并不嚴(yán)格，公司披露的部分?jǐn)?shù)據(jù)是由內(nèi)部自行監(jiān)測的，地方環(huán)保監(jiān)管部門未對其進(jìn)行確認(rèn)，證監(jiān)會對企業(yè)上報的數(shù)據(jù)文件也只進(jìn)行初級審核，對企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營情況并未做更深入了解，導(dǎo)致政府對企業(yè)的管理存在漏洞，也為以后帶來了安全隱患。除此之外，由于政府沒有下達(dá)對企業(yè)環(huán)境會計信息指導(dǎo)的具體標(biāo)準(zhǔn)，社會審計機(jī)構(gòu)企業(yè)對信息披露的真實性無法進(jìn)行判斷。為確保環(huán)境會計信息的真實、可靠，政府應(yīng)建立審計制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，選取專業(yè)的人員組成審計組，對企業(yè)發(fā)布的信息進(jìn)行審核，確保信息的真實性、有效性。政府也可引進(jìn)像審計機(jī)構(gòu)、會計事務(wù)所等具有較強(qiáng)專業(yè)性的社會機(jī)構(gòu)，按照法律法規(guī)提供的標(biāo)準(zhǔn)，制定嚴(yán)格的要求來規(guī)范企業(yè)的行為，確保企業(yè)提供真實有效的信息，從而提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。

（二）提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露意識和能力。在環(huán)境污染問題上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對環(huán)境保護(hù)持積極正確的態(tài)度，重視對員工環(huán)保意識的培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)保理念建設(shè)，正確認(rèn)識到環(huán)保對企業(yè)發(fā)展的重要性，主動承擔(dān)起社會責(zé)任。首先，企業(yè)可以借助環(huán)保主題日，開展豐富多樣的宣傳和培訓(xùn)活動，倡導(dǎo)公司員工踐行環(huán)保、節(jié)能、低碳生活；利用現(xiàn)場講座、書籍、網(wǎng)絡(luò)答題等有針對性地進(jìn)行環(huán)保宣傳，使“環(huán)境保護(hù)”成為全體職工的自覺行為。其次，企業(yè)可以制定獎懲分明的管理體系，公司建立的監(jiān)管部門也應(yīng)充分發(fā)揮其作用，對其他部門不定期抽查，對出現(xiàn)污染環(huán)境的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，提高企業(yè)高層和員工的重視程度。最后，企業(yè)也要給予員工一定的監(jiān)督權(quán)，使員工與管理人員互相監(jiān)督，構(gòu)建完整的環(huán)保監(jiān)督體系。