非營利組織運行效率文獻綜述

□文/趙正川

（中國地質(zhì)大學（武漢）公共管理學院 湖北·武漢）

［提要］運行效率是衡量非營利組織社會經(jīng)濟效應的重要指標，也是實現(xiàn)其社會功能的關鍵。本文選取非營利組織運行效率三個重大影響因素，即非營利組織的籌資管理、稅收優(yōu)惠、內(nèi)外治理，對國內(nèi)外相關文獻進行梳理，在此基礎上指出既有研究的局限，并總結和展望未來研究方向。

一、引言

十九大提出要“完善社會救助體系，支持發(fā)展慈善事業(yè)”，指出了新時期我國慈善事業(yè)發(fā)展的總要求。一般來講，在全球范圍內(nèi)，非營利組織是承擔慈善事業(yè)的主要主體。我國非營利組織的發(fā)展起步較西方國家相對較遲緩，但是近年來隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，非營利組織的規(guī)模不斷擴張，截至2020年初，全國共有7，621家公益基金會，是2013年的2倍左右。非營利組織是國家或社會治理中必需的特定功能的承載主體。但是，一直以來我國非營利組織的丑聞不斷浮現(xiàn)，2020年爆發(fā)的新冠肺炎疫情又把非營利組織推到輿論的風口浪尖上，如發(fā)生的“武漢紅十字會風波”，非營利組織的運營備受關注。由于對非營利組織的“透明度”或“公信力”等在抽象層面上的研究已經(jīng)存在大量綜述文章，所以本文將對非營利組織具體層面上的“運行效率”的研究成果進行綜述。下面以三個與運行效率緊密相關的因素——籌資管理、稅收優(yōu)惠和內(nèi)外治理為維度進行綜述。

二、非營利組織籌資管理研究

早在19世紀，法國托克維爾在《論美國的民主》一書中就提到，志愿組織活躍是美國民主的標志之一。因此，美國對非營利組織的研究也走在世界前列。在我國，改革開放后，相關研究就也逐漸增多。

（一）非營利組織籌資途徑。一般來講，非營利組織的資金主要來源于四個部分，包括捐贈資金、政府補助、商業(yè)化籌集資金和負債資金等其他資金來源。

1、捐贈籌資。圍繞捐贈籌資這一關鍵籌資途徑，諸多學者開始研究吸引或促進捐贈的方法，便開始探求捐贈行為的影響因素，從各種視角對捐贈行為的影響因素進行解釋，包括從非營利組織本身的信息透明度或者信息披露的視角去解釋捐贈行為。也有學者對吸引捐贈或激發(fā)捐贈的具體方法進行了探究。比如，與其他非營利組織、市場企業(yè)等建立合作或聯(lián)盟關系，以期吸引更多的捐贈，增加非營利組織的資金來源。在非營利組織接受的捐贈中，企業(yè)捐贈占比為61.89%，是最大的捐贈來源。此外，公民個人捐贈逐漸成為了重要捐贈組成部分，在2018年達到了捐贈總額的25.05%。

2、政府補助。政府對非營利組織的補助受國家政策的影響，而非營利組織本身對政府補助產(chǎn)生干預或影響的力量極小。所以，在理論界都少有“非營利組織如何爭取更多政府補助”的研究角度。但是，還是存在很多對“政府補助對非營利組織實際運行的影響”進行解析的研究。例如，政府補助會影響到非營利組織的籌資效率，王譽臻（2020）以公募基金會為例，進行政府補助對籌資效率影響的實證研究，發(fā)現(xiàn)高水平的政府補助會降低公募基金會的籌資效率，且主要是通過降低基金會的轉(zhuǎn)化效率來完成。

3、商業(yè)化籌資。當前，非營利組織的資金籌集途徑的一個變化趨勢是，逐步從社會捐募轉(zhuǎn)變成市場服務籌資或商業(yè)化服務籌資。除了接受社會的捐款，非營利組織通過提供一些商業(yè)化服務來實現(xiàn)組織的自我創(chuàng)收。而非營利組織實行商業(yè)化運營，會使得其公益屬性變得模糊，也容易被公眾誤解。若追求純粹的商業(yè)化，可能使非營利組織偏離自身定位而走向營利。

4、負債籌資等其他途徑。在西方，不少非營利組織采用負債的方式進行籌集資金，具體指的是具有特定資格的非營利組織可以向銀行借款，也可以發(fā)行債券來籌資。然而，存在著非營利組織通過借債不能解決資金困境反而陷入新的債務危機的實例。比如，現(xiàn)實中存在高校負債運營失敗的情況。

由上可得，對各個籌資途徑之間的相互關系的研究較為欠缺。但有極少數(shù)的此類研究已經(jīng)出了成果。比如，謝昕等（2020年）通過收入來源的檢驗，得出“投資收入、服務收入及政府補貼都會負向影響非營利組織的社會捐贈收入，對社會捐贈產(chǎn)生擠出效應”的結論。

（二）非營利組織的資本成本。非營利組織各種資本的結構組成稱為資本結構，而在獲得資本的過程中產(chǎn)生的成本稱為資本成本。

對非營利組織資本成本的研究，有助于非營利組織進行更科學的融資模式或籌資渠道的決策。在國內(nèi)，一些學者認為基金條款成本和負債成本構成非營利組織的資本成本。基于此，對非營利組織的資本成本進行研究。比如，Braswell（2016）提出非營利組織所要支付的利息等于組織負債資金成本，且較為前沿地從機會成本的角度來建立募捐成本的公式。有學者提出，非營利組織得到的政府補助和社會捐助應該被視為零成本的。顯然，該觀點不符合實際，完全忽視非營利組織在爭取政府補助和發(fā)起社會捐贈的過程中產(chǎn)生的時間和費用成本。

三、非營利組織稅收優(yōu)惠研究

完善的非營利組織稅收優(yōu)惠制度不僅可以降低組織的服務成本，還可以激發(fā)更多的社會捐贈。

（一）國外非營利組織稅收優(yōu)惠研究。國外主要的研究成果之一是“討論研究并建立了非營利組織稅收優(yōu)惠的基本原則”。最早是喜馬拉雅研究發(fā)展基金會印發(fā)的《非政府組織的立法原則》提出了非營利組織稅收優(yōu)惠的基本原則。

此外，研究成果主要集中在“捐贈的動機”上。對于捐贈動機的解釋，大致可以分為兩個：一個是利他主義；一個理性主義。利他主義觀的學者認為，社會捐贈作為一種再分配，會使得捐贈者和受捐贈者都受益，此時社會效益達到帕累托最優(yōu)。理性主義觀的學者認為，捐贈者之所以會放棄自己的部分既得利益，是因為捐贈行為可為之帶來名聲上的榮譽。

最后，國外研究主要集中在“稅收優(yōu)惠對捐贈的激勵效應研究”方面。Randolph研究表明，當收入和稅收制度產(chǎn)生長期變動時，捐贈對稅收不敏感、對收入敏感，即捐贈額對稅收制度缺乏彈性、對收入富有彈性。

（二）國內(nèi)非營利組織稅收優(yōu)惠研究。從國內(nèi)的非營利組織稅收優(yōu)惠相關研究來看，大致可以將研究分為兩大類：

第一類：國內(nèi)外非營利組織稅收優(yōu)惠制度比較研究。此類進行比較研究的學者主要有靳東升、符少花、陳誠文、譚娟等。靳東升（2004）、符少花（2020）通過對非營利組織捐贈稅收優(yōu)惠政策的國際比較，提出了我國捐贈稅收優(yōu)惠政策的缺陷，例如向非營利組織捐贈稅收抵免限額較低。李亦楠、蔣麗霞（2020）通過比較我國與美國的稅收種類差別，提出由于我國的遺產(chǎn)稅等稅種的缺失，使得人們沒有產(chǎn)生較大的捐贈意愿，而美國富豪之所以有較大意愿向非營利組織進行捐贈，高額的遺產(chǎn)稅等稅收的存在是一個重要原因。

第二類：我國非營利組織稅收優(yōu)惠制度整體研究。此類進行整體研究的學者主要有劉植才、溫來成、曲順蘭等。劉植才等（2004）認為，我國的非營利組織稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定散見于各個稅種之間，包括流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、所得稅和資源稅等，沒有形成統(tǒng)一的非營利組織稅收優(yōu)惠基本法。溫來成（2004）認為，我國現(xiàn)行的非營利組織稅收優(yōu)惠政策未完全與營利組織的稅收優(yōu)惠政策相分離，致使非營利組織的稅收優(yōu)惠政策沒有專門性，可操作性不強。曲順蘭（2005）通過研究認為，我國的非營利組織的稅收優(yōu)惠政策整體上不完善，享有稅收優(yōu)惠的非營利組織的類型太少、數(shù)量太小，捐贈者進行捐贈享有優(yōu)惠的稅種也較少。于凌云（2006）認為，合法的非營利組織理應具有免稅資格，不必到稅務管理機關認證，但這會影響稅務機關對其的稅收管理。孫玄、顧建光（2017）基于稅收優(yōu)惠政策對非營利組織籌資的效應進行分析，表示我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠存在給予捐贈人的慈善捐贈激勵不足等問題。這不僅使企業(yè)慈善捐贈的積極性受到影響，同時給接受企業(yè)慈善捐贈的非營利組織帶來籌資困境。

四、非營利組織內(nèi)外治理研究

非營利組織運行效率的一大影響因素就是組織性質(zhì)，Wise DE認為，大型的非營利組織因其自身的“吸金”性質(zhì)，更容易形成規(guī)模效應；而處于發(fā)展初期的小型非營利組織因要承擔與自身體量不符的初始成本，壓力較大，組織的運行效率也通常較低。除此之外，較多的還屬對組織治理因素的分析研究。

（一）內(nèi)部治理。內(nèi)部治理中有三個因素影響著非營利組織的運行效率，即理事會和監(jiān)事會特征、組織的戰(zhàn)略管理、組織的內(nèi)部控制。

1、理事會和監(jiān)事會的特征。劉麗瓏（2015）通過對91家非營利組織進行實證研究發(fā)現(xiàn)，在非營利組織的監(jiān)事會中，女性占比越大，運行效率就越低；理事會規(guī)模越大，高職務的人數(shù)越多，運行效率就越高。職業(yè)領域多元化的監(jiān)事會成員構成，會使得組織的籌資能力較高。若非營利組織監(jiān)事會中的律師成員較多，就會受到較為嚴格的監(jiān)管。

2、戰(zhàn)略管理。錢顏文（2005）專門對非營利組織戰(zhàn)略進行研究，建立了一套非營利組織戰(zhàn)略管理的概念模型，將籌資戰(zhàn)略、產(chǎn)品和服務質(zhì)量戰(zhàn)略、減少成本戰(zhàn)略確定為重點。胡楊成、李小紅（2015）對不確定環(huán)境下的非營利組織戰(zhàn)略反應進行研究發(fā)現(xiàn)，組織所做出的戰(zhàn)略反應均對提高組織效率具有顯著作用。Lindenberg（2010）分析了美國的國際非營利組織——CARE是如何通過戰(zhàn)略構架的改進來實現(xiàn)其全球影響力大增的。

3、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的重點是控制財務狀況。余昭霞等（2012）認為，內(nèi)部控制包括正式控制和非正式控制，為了提高組織效率，必須對組織的預算、人員任用、權力分配等加以控制。Petrovits等（2010）探析了非營利組織內(nèi)部控制失敗的后果，結果表明，出現(xiàn)財務狀況不明或預算失控等內(nèi)部控制問題的非營利組織，通常運行效率較低。

（二）外部治理。外部治理中有三個因素分別是政府監(jiān)管、捐贈市場、信息中介。

1、政府監(jiān)管。多個學者的研究表明，政府的有效合理監(jiān)管，可以大幅度提高非營利組織的運行效率。例如，當政府制定寬松有效的非營利組織稅收優(yōu)惠政策，可以使得非營利組織的運營活動成本降低、社會捐贈的捐贈成本更低和捐贈意愿更強，進而促進非營利組織的運行資金更多。Irvin（2005）認為，從成本收益的角度來看，政府適當?shù)姆潘杀O(jiān)管，可以使得非營利組織的運行效率最大化。這個觀點也與我國學術界一直在強調(diào)的“非營利組織獨立性的保持、行政色彩的去除”相一致。

2、捐贈市場。捐贈市場的情況直接影響著非營利組織外部資源的獲取。一些學者研究得出，影響非營利組織捐贈收入的因素有，捐贈數(shù)量、捐贈價格、籌資費用、稅收優(yōu)惠等。如，Greenlee和Brown探究了捐贈收入與組織運行效率的關系，研究發(fā)現(xiàn)，捐贈收入過低會使得支撐非營利組織正常經(jīng)營活動所需的資本不足，而過量的捐贈收入，可能使得非營利組織內(nèi)部產(chǎn)生腐敗行賄等機會主義行為。

3、信息中介?；谖写砝碚摚菭I利組織和利益相關者之間必定處于信息不對稱的狀態(tài)，而信息不對稱程度也會影響非營利組織運行效率的高低。所以，可以通過發(fā)展和完善信息中介來降低二者之間的信息不對稱程度。比如，蔡玉鳳（2014）認為，專門的非營利組織運行效率的評價機構的存在，可以將評價結果等信息向利益相關者公布，以向利益相關者展示非營利組織的資源利用情況、組織運行效率等信息。

五、研究總結及展望

（一）研究總結。非營利組織的組織效率是組織健康發(fā)展的一大衡量標準。我國學者對非營利組織的相關研究主題和領域不斷擴展，取得了較多成果，但也有不足與局限。

第一，在籌資管理上，既有研究對于各種籌資渠道進行了充分的研究，存在的欠缺是對各個籌資途徑之間的相互關系研究和對非營利組織的資本成本、資本成本構成等相關研究較為匱乏。

第二，在稅收優(yōu)惠上，既有研究重點針對我國非營利組織的稅收優(yōu)惠制度的局限性進行論證和研究，包括非營利組織的稅收優(yōu)惠制度和其捐贈主體的稅收優(yōu)惠制度。關于制度問題，局限性的理論論證十分扎實。但是，對于制度局限產(chǎn)生的原因少有加以分析，以及忽視了對不完善的非營利組織稅收優(yōu)惠制度給非營利組織的發(fā)展造成阻礙效應的實證分析。

第三，在運行效率上，既有研究多對運行效率影響因素進行分析，包括內(nèi)部治理因素和外部治理因素，影響因素的分析較為飽和。但問題在于，忽視對運行效率的評價，包括評價指標的選取和測量體系的建立。

（二）研究展望

1、注重稅收優(yōu)惠資格管理認定及額度比例的研究。僅僅從整體上分析和論證非營利組織稅收優(yōu)惠制度的局限是不充分的，還要具體到稅收優(yōu)惠資格管理認定、優(yōu)惠額度比例等方面。除此之外，未來的研究要充分地考慮到各類非營利組織的特殊性，嘗試分類對各類非營利組織的稅收優(yōu)惠管理進行深入研究。比如，對科技類非營利組織、文體類非營利組織等，是否應研究對其適用特殊稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性？以促使該類非營利組織的發(fā)展，推動文體事業(yè)與科技創(chuàng)新的進步。

2、注重運行效率影響因素之間的相互關系研究。在對非營利組織影響效率進行研究時，諸多學者逐一對各個因素對運行效率產(chǎn)生的影響加以分析闡述。盡管已有一部分學者注意到政府補助會影響到社會捐助，政府監(jiān)管也會對捐贈市場產(chǎn)生影響，但僅將這些影響視為單向影響，并未對其相互作用進行深入研究。所以，這類“影響因素之間的相關性研究”有待關注。

3、注重運行效率指標選取及測量體系建立的研究。對運行效率的評價，最重要的是建立科學的評價體系。可以從使命目標導向、財務績效導向出發(fā)，多維度模式梳理非營利運行效率的評價模式和測量方法，研究建立科學的測量體系。具體地，可以將運行效率進行具體化研究，分別對籌資效率、生產(chǎn)效率、服務效率等效率進行評價模型選擇和評價指標選擇，并進行確定變量、模型設定、實證分析和得出實證結果。

4、加強對運行效率后果效應的考察。須知，若無法認清非營利組織運行效率的高低對其產(chǎn)生的效應，則對運行效率的影響因素研究毫無意義。只有弄清運行效率的后果效應，才能更好地探索非營利組織運行效率的影響因素和提升方法。由此，未來應加強對運行效率效應后果的考察、系統(tǒng)梳理與論述，以期為組織內(nèi)外部利益相關者提供決策依據(jù)。