《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》助推生態(tài)環(huán)境高質(zhì)量發(fā)展

高曉晶，劉來紅，李楠，張永濤，岳子明

（中國環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)協(xié)會，北京 100037）

2021 年12 月23 日，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）〉的公告》，該公告公布了包括《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》（以下簡稱2021 年版《優(yōu)惠目錄》）在內(nèi)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，并于2021 年1 月1 日起施行[1]。

1 背景與意義

2009 年，財政部會同相關(guān)部門發(fā)布了《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（以下簡稱2009 年版《優(yōu)惠目錄》），支持符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理項目享受稅收優(yōu)惠[2]。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條，企業(yè)從事的符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2009 年版《優(yōu)惠目錄》的實施，為推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的促進作用，也為完成節(jié)能減排約束性目標和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善提供了有力保障。但2009 年版《優(yōu)惠目錄》覆蓋范圍有限，僅有公共污水處理、公共垃圾處理等公共項目可享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠，隨著藍天、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)等生態(tài)環(huán)境治理新要求的提出，2009 年版《優(yōu)惠目錄》在發(fā)揮政策引導(dǎo)和激勵作用方面已難以完全滿足實際需求。

2021 年版《優(yōu)惠目錄》相比2009 年版《優(yōu)惠目錄》，進一步擴大了優(yōu)惠項目的覆蓋范圍，調(diào)整了項目優(yōu)惠需滿足的條件，提高了政策的可操性，將在深入推進生態(tài)環(huán)境治理工作及促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮以下重要作用：

（1）為深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)提供政策保障。實施環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策符合我國稅收優(yōu)惠原則，是實現(xiàn)經(jīng)濟綠色發(fā)展和新時代生態(tài)環(huán)境保護目標的重要舉措。2021 年版《優(yōu)惠目錄》通過對電力、鋼鐵等行業(yè)煙氣超低排放改造，以及土壤與地下水污染修復(fù)等項目的稅收優(yōu)惠政策支持，將引導(dǎo)企業(yè)強化污染治理投資，促進綠色產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，支撐深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)，助推生態(tài)環(huán)境高質(zhì)量發(fā)展。

（2）將顯著促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展，為深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)提供產(chǎn)業(yè)支撐。發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)是加強生態(tài)環(huán)境保護，深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)的重要環(huán)節(jié)。當前生態(tài)環(huán)境治理項目大多投資周期長、回報低，存在較大的投資風險，相當程度上降低了企業(yè)投資生態(tài)環(huán)境治理項目的積極性。2021 年版《優(yōu)惠目錄》將為打好藍天、碧水、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)提供精準支撐，顯著減輕企業(yè)負擔，充分調(diào)動市場主體的能動作用，吸引和擴大社會資本投入生態(tài)環(huán)境治理，有助于加快形成一批具有專業(yè)化、規(guī)?；⑹袌龌沫h(huán)保骨干企業(yè)，從而帶動環(huán)保產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展，為“十四五”期間深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)貢獻力量。

2 2021 年版《優(yōu)惠目錄》主要內(nèi)容及鮮明特色

2021 年版《優(yōu)惠目錄》包括城鎮(zhèn)污水處理等14 類項目，明確了這些項目在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠時應(yīng)滿足的條件，同時還提出，稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，如不能準確判定企業(yè)從事的項目是否屬于2021 年版《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的范圍，可提請省級以上（含省級）發(fā)展改革委和生態(tài)環(huán)境等部門出具意見。相比2009年版《優(yōu)惠目錄》，2021 年版《優(yōu)惠目錄》新增了8項環(huán)境保護項目，分別為脫硫、脫硝、除塵排放治理及改造項目，有機廢氣收集凈化項目，惡臭氣體治理項目，農(nóng)村污水處理項目，污泥處理處置及資源化利用項目，水體修復(fù)與治理項目，土壤與地下水污染修復(fù)項目，生態(tài)環(huán)境監(jiān)測項目。這既是貫徹落實《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)的意見》中提出的“擴大環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍”要求，又是扶持環(huán)保企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，培育壯大環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要體現(xiàn)。

2021 年版《優(yōu)惠目錄》具有以下鮮明特色：（1）緊密服務(wù)于生態(tài)環(huán)境治理需求，如新增“大氣污染防治”類別及項目，支持《工業(yè)爐窯大氣污染綜合治理方案》《重點行業(yè)揮發(fā)性有機物綜合治理方案》等文件提出的推進水泥、焦化、石化、化工、有色等行業(yè)的煙氣治理及惡臭氣體達標排放。（2）擴大目錄優(yōu)惠范圍。除公共項目可享受稅收優(yōu)惠外，如建材、焦化、石化、化工、有色等行業(yè)符合條件的企業(yè)均可享受稅收優(yōu)惠。（3）細化優(yōu)惠條件要求，提高政策可操作性。取消了2009 年版《優(yōu)惠目錄》中“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”等限制要求，更便于企業(yè)申報和稅務(wù)部門的判定。

3 展望

隨著《中共中央 國務(wù)院關(guān)于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)的意見》的發(fā)布，表明污染防治攻堅戰(zhàn)已由“堅決打好”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧钊氪蚝谩保@意味著生態(tài)環(huán)境治理的領(lǐng)域范圍更廣，逐步從末端治理向源頭治理、過程優(yōu)化等方面轉(zhuǎn)變?！笆奈濉睍r期，我國進入了以降碳為重點戰(zhàn)略方向的新階段。因此，環(huán)境保護項目所得稅也會隨生態(tài)環(huán)境治理需求的變化，適時開展優(yōu)惠目錄修訂工作，不斷增加碳排放要求，降低碳排放強度，助推碳達峰、碳中和目標的實現(xiàn)。