行政事業(yè)單位會計風險防范與控制策略研究

高迪媛

（內蒙古通遼市科爾沁區(qū)合作交流中心，內蒙 通遼 028000）

新會計制度的實施改變了行政事業(yè)單位財務管理工作環(huán)境，一旦會計人員沒有適應全新的政策和制度，仍運用陳舊思路和工作模式，會給財務管理工作造成多重風險，如會計信息失真風險、會計信息化安全風險、內部控制風險、資產管理風險等，使行政事業(yè)單位的轉型發(fā)展陷入危機。因此，為了提高會計信息質量，必須充分發(fā)揮會計信息價值，強化單位內部管理與控制能力，防范國有資產的流失，要高度重視會計風險防范與控制工作，嚴格規(guī)范會計基礎工作流程，增強風險防控意識，完善內部控制體系，健全監(jiān)督反饋機制，從而創(chuàng)造安全穩(wěn)定的財務內控環(huán)境，推動財務管理工作的信息化、現(xiàn)代化發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位會計風險防控的重大意義

（一）有利于提升會計信息質量

會計信息的錯漏是誘發(fā)會計風險的重要原因，一旦出現(xiàn)這類情況將無法保證財務報表的真實性和完整性，管理決策的制定缺少可靠依據，行政事業(yè)單位的運行極有可能會陷入困境，甚至造成國有資產的流失。明確會計風險防控的必要性以及會計信息質量對相關工作的影響，在財務管理工作中嚴格執(zhí)行單位的規(guī)章制度，認真審查從各個渠道獲得的會計信息，將錯誤不實的信息篩除出去，切實提高會計信息質量，確保會計信息完全符合單位決策制定需求，推動行政事業(yè)單位朝著戰(zhàn)略發(fā)展目標全面邁進。

（二）有利于規(guī)范單位內部管理

立足于防控會計風險的角度，建立健全的制度體系和工作流程，為行政事業(yè)單位經濟業(yè)務活動的開展提供標準依據，可對各部門、各崗位人員產生強大的約束力，有效減少違規(guī)操作的發(fā)生。通過對經濟業(yè)務活動中產生的會計信息予以收集、整理和分析，憑借國家政策法規(guī)和單位規(guī)章制度規(guī)范各項操作行為，及時找到單位經營管理中潛存的隱患，向領導層提出整改建議，有利于優(yōu)化單位資金資源的配置，提高資金資源利用效率和使用效益[1]。行政事業(yè)單位內部管控水平會大幅提高，從而營造健康的發(fā)展環(huán)境。

（三）有利于防范國有資產流失

行政事業(yè)單位內部資產隸屬于國家，保證國有資產的安全，發(fā)揮國有資產價值，是單位全體人員義不容辭的使命。行政事業(yè)單位所有部門及人員需要充分重視會計風險防控工作的落實，全過程、全面性的監(jiān)控國有資產的購置、使用、維護、處置等各個環(huán)節(jié)，根據所得會計信息對國有資產使用效益進行客觀綜合的評估，清點國有資產的賬目和實物是否相符，調整國有資產使用計劃，追回國有資產處置所得收益，致力于防范國有資產流失，利用有限資源創(chuàng)造更多效益，達到降本增效目標。

二、行政事業(yè)單位常見的會計風險類型

（一）會計信息失真風險

這類風險要從兩個角度進行分析，即會計信息失真是否因會計人員造成，采取的應對措施呈現(xiàn)明顯的差異性。由會計人員引發(fā)的風險通常是因為其專業(yè)素養(yǎng)較低，對國家出臺的新政策、單位制定的新制度缺乏深入研讀，沒有按照標準程序進行操作，加強會計人才隊伍建設，提高會計人員綜合素質是防范會計風險的有效措施。非會計人員造成的會計信息失真風險則是受到行政事業(yè)單位經濟業(yè)務活動自身特定的影響，繁瑣的業(yè)務流程加大了風險發(fā)生概率，致使會計信息在單位決策制定中起到的參考價值大打折扣。

（二）會計信息化安全風險

信息時代下，會計信息化建設是一種必然趨勢，使得行政事業(yè)單位會計工作更加便捷化，工作效率相對更高，可是會計風險也隨之增加。行政事業(yè)單位數(shù)據庫中存儲的會計信息一旦泄露，會對國家和群眾的利益安全帶來影響。會計信息化系統(tǒng)極易遭到黑客攻擊，會計人員登錄了風險網站，木馬病毒會入侵系統(tǒng)數(shù)據庫，大肆竊取、破壞、篡改原始數(shù)據。會計人員使用的信息載體不當，沒有及時維護和更新數(shù)據信息，也會增加會計信息安全風險，這一風險需要嚴加防范[2]。

（三）內部控制風險

內部控制要點在于對行政事業(yè)單位的經濟業(yè)務活動予以監(jiān)督和控制，減少投入成本，提高國有資產使用效益。會計信息主要來源于經濟業(yè)務活動，受制于內部控制工作，一旦行政事業(yè)單位建設的內部控制體系不健全，沒有明確劃分各崗位人員職責，采取的約束激勵措施較為單一，難以實現(xiàn)對經濟業(yè)務活動的全程監(jiān)控，無法將會計信息共享給各個職能部門，不僅會加大會計風險，還易于滋生以權謀私、違法腐敗問題，嚴重危害單位資產安全及社會職能展現(xiàn)。

（四）資產管理風險

我國行政事業(yè)單位經濟業(yè)務活動的開展受到地方政府的支持，由地方財政撥款或社會機構捐贈，并未參與到市場競爭中，導致在資產配置和使用方面沒有做到精細化，資產管理風險已經成為行政事業(yè)單位會計風險的重要類型之一。平時不注重維護國有資產，加劇了資產老化程度，縮短了資產使用壽命；資產采購或處置沒有及時體現(xiàn)在賬目上，會計信息比較混亂，賬實不符，違規(guī)行為時有發(fā)生；有些資產沒有達到使用年限就申請報廢，所得收益遲遲沒有入賬，最終影響到了單位領導層對資產狀況的準確把握。

三、行政事業(yè)單位會計風險防控的不足

（一）會計基礎工作不規(guī)范

會計基礎工作不夠規(guī)范和嚴謹會造成嚴重的財務風險隱患，如果單位內部缺乏健全的規(guī)章制度，會計人員沒有嚴格遵循制度條款開展會計工作，利用兩套賬目應付外部審計，或者單位員工不了解會計信息化系統(tǒng)的操作步驟，會造成會計基礎工作不規(guī)范，增加行政事業(yè)單位的會計風險。此外，財務人員對會計工作的認識片面，沒有嚴格控制會計信息質量，單位資產和賬目未及時核對，預算編制不合理，資金支出超出預算，資金使用過程缺乏監(jiān)督，存在私自挪用資金的情況等，都會給單位財務造成嚴重的風險。

（二）風險防控意識淡薄

風險防控意識一定程度上決定了行政事業(yè)單位領導干部和基層員工對會計風險防范與控制工作的重視度和參與度，單憑會計人員的力量很難全面落實相關管控措施，而且有些會計人員缺乏主動學習政策法規(guī)和專業(yè)理論的動力，下意識的聽取上級領導指示，憑主觀經驗行事，按照固定流程進行會計核算，忽視了對會計風險的分析和應對。此外，財務管理制度建設相對滯后，宣傳工作不到位?；鶎訂T工普遍認為會計風險防控是財務部門的工作，上行下效的不良氛圍導致會計風險難以得到有力管控。

（三）內部控制體系不完善

市場經濟模式的應用使得行政事業(yè)單位的經濟業(yè)務活動受到環(huán)境因素的制約，內部控制體系的完整性與否會對會計風險防控產生較大影響，該體系覆蓋到單位經營管理的方方面面，如預算管理、收支業(yè)務、資產管理、采購管理等。首先，預算編制未能清晰體現(xiàn)出各項成本支出，實際執(zhí)行中資金使用不夠規(guī)范，沒有及時糾正預算偏差，經濟業(yè)務活動的成本投入過高，加重了單位的經濟負擔。其次，單位崗位職責劃分不細，權責分離的理念尚未實現(xiàn)，票據審核不夠嚴格，業(yè)務人員拿著偽造票據報銷，從中謀取利益，危害了單位資產安全。再次，國有資產使用效率低，維護保養(yǎng)不到位，沒有將資產處置收益及時入賬。最后，資產采購不夠公開透明，采購人員與供應商之間暗箱操作，以次充好，虛報價格，資產入庫驗收流于形式，難以第一時間發(fā)現(xiàn)質量問題，嚴重影響了資產功能發(fā)揮及使用壽命。

（四）監(jiān)督反饋機制不健全

以往對行政事業(yè)單位進行監(jiān)督通常運用外部監(jiān)督和內部監(jiān)督形式，前者是依靠當?shù)刎斦?、稅務、審計等部門定期對單位經濟業(yè)務活動進行監(jiān)督和審計，執(zhí)行之前會下達通知，給會計人員留下了修改和偽造會計數(shù)據的時間，所得結論無法真實反映出行政事業(yè)單位的運營狀況；后者是憑借行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督和審計機構開展紀檢監(jiān)察和內部審計工作，深受行政部門及上級領導的干預，難以及時有效的發(fā)現(xiàn)并整改單位財務問題。除此之外，單位員工與領導干部之間的溝通不暢，員工群體普遍已知的問題并不能及時反饋給領導層，也會加大單位會計風險，限制整改工作的落實。

四、行政事業(yè)單位會計風險防范與控制的優(yōu)化策略

（一）規(guī)范會計基礎工作，提高會計人員綜合素養(yǎng)

防范行政事業(yè)單位會計風險最為基本的一項工作就是做好會計基礎工作，首先，要遵循單位財務管理規(guī)章制度及會計工作流程，認真審核票據，填寫原始憑證，規(guī)范各項會計操作，保證預算管理、資產管理、采購管理等工作的標準化、精細化開展。當國家政策法規(guī)發(fā)生變化時，單位要及時更新制度條款，保證財會工作的與時俱進，為會計人員提供可靠的工作依據。其次，利用崗位責任制約束會計人員的行為，經濟業(yè)務活動的經辦人都要簽字確認，出現(xiàn)問題全權負責；安排專人管理賬套，資產變動與賬套信息更新保持同步，確保賬實相符；加強內部監(jiān)督和內部審計，運用定期和不定期相結合的監(jiān)督方式，降低單位會計風險。第三，強化會計工作隊伍建設，組織會計人員學習法律法規(guī)、會計制度、會計電算化等專業(yè)知識，提升其操作計算機設備和會計軟件的能力，增強崗位勝任力。第四，鼓勵會計人員走出去，到兄弟單位交流學習，豐富實操經驗，對會計工作要求把握更加清晰，能夠靈活解決實踐工作中出現(xiàn)的各種復雜問題。第五，建設考核與激勵機制，定期對會計工作質量進行考核，根據考核結果對會計人員實施獎懲，促使會計人員自主學習、終身學習，充分適應新時代行政事業(yè)單位會計崗位，嚴格控制會計風險，維護單位資產安全[3]。

（二）增強單位全員會計風險防控意識

第一，提高行政事業(yè)單位領導干部的會計風險防控意識，發(fā)揮其風向標作用，為基層員工樹立榜樣，引領其他部門和員工共同抵御會計風險，構建群策群力的風險管控格局。領導干部要深層次的研究和分析單位經濟業(yè)務流程，找出會計風險高發(fā)環(huán)節(jié)，針對不同類型的會計風險制定防控方案，使會計風險防控工作能夠有據可循。第二，借助傳統(tǒng)媒體和新媒體平臺開展宣傳工作，將會計風險的危害及防控知識普及給全體員工，列舉生動形象、發(fā)生在身邊的案例引起員工反思，潛移默化的轉變員工思維，增加員工日常工作中對會計風險的關注度，自覺參與到會計風險防控工作中來，牢固掌握會計風險防范措施，有效規(guī)避和轉移會計風險。第三，組織多種形式的學習和培訓活動，用員工易于接受的方式講述單位制度和經濟業(yè)務流程，深化對新知識、新技術的理解和應用，提高單位員工會計風險防控能力，從源頭上預防會計風險降臨，將風險損失減至最小。第四，會計風險防控要與時代相接軌，特別是對于會計信息化水平較高的單位，必須構建信息安全防御機制，維持會計信息化系統(tǒng)運行的安全穩(wěn)定性，確保系統(tǒng)數(shù)據庫存儲的會計信息安全[4]。運用身份識別技術、信息加密技術、防火墻技術等，為會計人員分配不同的系統(tǒng)操作權限，規(guī)范系統(tǒng)用戶的操作行為，避免會計信息采集、傳輸、保管、利用等環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息泄露和篡改現(xiàn)象，有利于及早的發(fā)現(xiàn)會計風險并加以處理。會計人員日常使用殺毒軟件和漏洞檢測技術，防止木馬病毒入侵系統(tǒng)數(shù)據庫，保證行政事業(yè)單位會計風險防范能夠警鐘長鳴。

（三）完善單位內部控制體系

為了保證行政事業(yè)單位各項經濟業(yè)務活動的合法合規(guī)開展，單位資產得到優(yōu)化配置與合理使用，單位轉型發(fā)展能夠穩(wěn)定有序落實，有力防控會計風險及資產損失，需要建設完善的內部控制體系，將單位經營管理予以全面覆蓋。內部控制體系中要明確行政事業(yè)單位經營管理工作內容、要求、各崗位職責分工、會計風險類型及防控措施，組建領導小組，由財務部門和審計部門牽頭，其他部門協(xié)同配合，實施對單位經濟業(yè)務活動的全過程、動態(tài)化管理，任何一個細節(jié)都不容有失。同時，科學編制預算，強化預算的可操作性，嚴格監(jiān)控預算執(zhí)行情況，將實際支出與預算進行比較，及時糾正預算偏差；杜絕資金挪用、占用的惡劣現(xiàn)象，違規(guī)者將追究責任，按照預算批復規(guī)范使用資金，優(yōu)化集中支付管理，提高資金利用率；采購工作遵照既定流程進行，使用公開招標形式，做好資產價值審核及入庫驗收工作，防止購置資產投入過多成本，確保資產質量合格，性能優(yōu)越；加強對財務票據的檢查，杜絕偽造、變造虛假票據套取國有資本。領導干部帶頭執(zhí)行內控制度，保證制度權威性，定期檢驗會計工作質量，將會計風險防控貫徹始終[5]。

（四）健全監(jiān)督反饋機制

運用外部監(jiān)督和內部監(jiān)督相結合的方式開展對行政事業(yè)單位經濟業(yè)務活動的全面監(jiān)督與控制，需要建立健全的監(jiān)督反饋機制，督促各責任方落實權責。一方面，行政事業(yè)單位應建立內部審計部門和紀檢監(jiān)察部門，提高從業(yè)人員的入職門檻，對經濟業(yè)務活動采取事前、事中、事后全過程的監(jiān)管模式，針對預算執(zhí)行、收支業(yè)務、合同履行、資產績效等活動中生成的會計信息加強審計。構建聯(lián)動機制，內部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題線索，應及時移交紀檢監(jiān)察部門進行調查處理，鼓勵基層員工提供線索，實施政務公開，定期公布問題調查結果。另一方面，各級政府的巡視巡察組應與財政、審計、稅務等部門建立外部監(jiān)督信息共享及聯(lián)動機制，巡視巡察中要重點關注審計問題整改情況，審計也應重點關注巡察中發(fā)現(xiàn)的問題[6]。要加強外部監(jiān)督力度，規(guī)范問題處理流程，堅持發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、反饋問題。要形成外部監(jiān)督長效機制，不斷對管理混亂不作為、違法腐敗亂作為等行為形成震懾。結合內部監(jiān)督與外部監(jiān)督提高對行政事業(yè)單位會計工作的監(jiān)督效率，外部監(jiān)督可參考內部監(jiān)督反饋的問題，而內部監(jiān)督則要督促行政事業(yè)單位對外部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，并及時對外反饋整改情況。

五、結束語

總而言之，行政事業(yè)單位會計風險防控要從多角度、多層面著手，積極落實會計基礎工作，提高會計人員綜合素養(yǎng)，增強單位全員會計風險防控意識，完善單位內部控制體系，健全監(jiān)督反饋機制，致力于營造領導小組統(tǒng)一指揮，財務和審計部門牽頭，全體部門人員共同參與的財務內控格局。行政事業(yè)單位應強化對員工的約束、監(jiān)督和激勵，及時整改財務問題，進一步完善單位規(guī)章制度，降低會計風險發(fā)生概率，實現(xiàn)自身的轉型發(fā)展。