鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)思考

□文/ 王建樓

（中國(guó)鐵路北京局集團(tuán)有限公司 北京）

［提要］ 固定資產(chǎn)是鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要?jiǎng)趧?dòng)資料，在鐵路資產(chǎn)總額中占有較大比例，具有價(jià)值高、種類多、分布廣的特點(diǎn)。本文結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)措施。

近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)加大鐵路建設(shè)投資，全面提升基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模質(zhì)量，固定資產(chǎn)價(jià)值也逐年攀升。固定資產(chǎn)是鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要?jiǎng)趧?dòng)資料，在鐵路資產(chǎn)總額中占有較大比例，具有價(jià)值高、種類多、分布廣的特點(diǎn)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，使其更加規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固定資產(chǎn)的整體情況，提高資產(chǎn)使用效率，降低生產(chǎn)成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)定義及分類

《中國(guó)鐵路總公司固定資產(chǎn)管理辦法》中對(duì)固定資產(chǎn)的定義是：“固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一年，單位價(jià)值（含增值稅）在5，000 元及以上，為鐵路運(yùn)輸、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)?！?/p>

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、管理用固定資產(chǎn)、銷售用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、持有待售固定資產(chǎn)和土地共8 類。

固定資產(chǎn)按其結(jié)構(gòu)和性能分為機(jī)車車輛、集裝箱、線路、信號(hào)設(shè)備、通信設(shè)備、房屋、建筑物、機(jī)械動(dòng)力設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、電氣化供電設(shè)備、儀器儀表、工具及器具、信息技術(shù)設(shè)備、高價(jià)互換配件、土地和其他共17 大類。

二、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

基于固定資產(chǎn)管理的重要性，鐵路內(nèi)部審計(jì)在常規(guī)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中，都給予了充分的關(guān)注，結(jié)合日常工作對(duì)目前存在問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部控制體系不健全，業(yè)務(wù)流程和權(quán)限不清晰?，F(xiàn)行的資產(chǎn)管理制度辦法主要是對(duì)具體業(yè)務(wù)層面的管理規(guī)定，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和主要環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程不夠細(xì)化，缺少業(yè)務(wù)流程圖，并且這些制度比較分散，沒(méi)有形成一套完整的內(nèi)部控制體系。例如，對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、投資計(jì)劃、更新改造實(shí)施以及投資決策等不同層面，建立了財(cái)務(wù)管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、固定資產(chǎn)投資管理辦法、更新改造工程實(shí)施階段管理辦法以及決策“三重一大”事項(xiàng)實(shí)施細(xì)則等資產(chǎn)管理相關(guān)制度，主要規(guī)范的是某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有將職責(zé)權(quán)限細(xì)化到具體崗位，缺少完成工作標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程圖，導(dǎo)致一些問(wèn)題看似人人有責(zé)，實(shí)則無(wú)人負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善，部分制度可操作性不強(qiáng)。廢舊物資回收處置制度設(shè)計(jì)不完善，部分條款與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際脫節(jié)。特別是在廢舊物資回收環(huán)節(jié)，制度要求設(shè)專（兼）職人員負(fù)責(zé)廢舊物資收、管、發(fā)、存工作，如實(shí)反映報(bào)廢物資動(dòng)態(tài)，并建立《報(bào)廢物資管理臺(tái)賬》，做到賬物相符。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，廢舊物資涉及品類較多，挑選、分揀工序繁雜，現(xiàn)有的崗位設(shè)置不能滿足回收管理需求。站段廢舊物資回收工作，基本由物資部門(mén)設(shè)置一名人員兼職負(fù)責(zé)，從車間產(chǎn)廢到回收入庫(kù)記錄不完整，報(bào)廢資產(chǎn)管理臺(tái)賬不健全，不利于廢舊物資數(shù)量的監(jiān)督確認(rèn)。部分單位未結(jié)合實(shí)際制定固定資產(chǎn)管理辦法，固定資產(chǎn)購(gòu)置、保管、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制不健全。報(bào)廢物資管理實(shí)施細(xì)則未明確報(bào)廢物資的具體鑒定部門(mén)，也未對(duì)物資的報(bào)廢審批、鑒定、驗(yàn)收做出明確的職責(zé)分工。

（三）更新改造及大修項(xiàng)目招標(biāo)不規(guī)范。個(gè)別單位對(duì)部分更新改造和大修項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)性談判資料審核不嚴(yán)，投標(biāo)人之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；中標(biāo)單位在投標(biāo)文件報(bào)價(jià)內(nèi)容不完整等情況下中標(biāo)；未經(jīng)同意中標(biāo)單位將部分主體工程對(duì)外分包；更新改造項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)性談判文件內(nèi)部條款之間要求不一致，各供應(yīng)商分項(xiàng)報(bào)價(jià)內(nèi)容不統(tǒng)一；談判過(guò)程不公允，對(duì)中標(biāo)單位審查寬松，對(duì)其他競(jìng)標(biāo)單位淘汰理由牽強(qiáng)；競(jìng)爭(zhēng)性談判資料審核不嚴(yán)，子公司使用母公司資質(zhì)和業(yè)績(jī)參加競(jìng)爭(zhēng)性談判；評(píng)標(biāo)程序不合規(guī)，評(píng)標(biāo)過(guò)程不嚴(yán)謹(jǐn)，評(píng)標(biāo)專家不符合規(guī)定。

（四）驗(yàn)收環(huán)節(jié)履職不到位，存在驗(yàn)工計(jì)價(jià)不實(shí)。部分更新改造項(xiàng)目設(shè)備未安裝即虛驗(yàn)工計(jì)價(jià)組建固定資產(chǎn)，部分資產(chǎn)已投入使用，但未及時(shí)辦理交接手續(xù)并暫估入賬。部分更新改造項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)依據(jù)不充分，程序不規(guī)范，無(wú)驗(yàn)工計(jì)價(jià)明細(xì)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)表未加蓋施工單位公章；部分項(xiàng)目實(shí)際完成工作量少于合同清單數(shù)量，仍按合同清單計(jì)價(jià)，造成多驗(yàn)工計(jì)價(jià)。部分固定資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目未到貨提前組建固定資產(chǎn)。更改工程調(diào)整預(yù)算未上報(bào)審批，固定資產(chǎn)移交數(shù)量與現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備數(shù)量不一致。

（五）資產(chǎn)清查制度執(zhí)行不到位，盤(pán)點(diǎn)流于形式。部分單位固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不徹底，盤(pán)點(diǎn)表無(wú)資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用狀態(tài)等內(nèi)容，且缺少相關(guān)人員復(fù)核簽字，有的資產(chǎn)已停用或報(bào)廢，但未及時(shí)處置，造成賬實(shí)不符。有的單位未按規(guī)定組織相關(guān)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清查盤(pán)點(diǎn)，資產(chǎn)使用部門(mén)、管理部門(mén)與財(cái)務(wù)資產(chǎn)臺(tái)賬編號(hào)、名稱、存放地點(diǎn)等信息不一致；部分房屋資產(chǎn)已拆除未及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。站段固定資產(chǎn)與代管合資公司工具儀器等其他物料混存，個(gè)別沒(méi)有標(biāo)識(shí)，無(wú)法辨認(rèn)。偏遠(yuǎn)地區(qū)固定資產(chǎn)多年未進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，經(jīng)抽查賬實(shí)不符。

資產(chǎn)賬賬不符問(wèn)題，主要是由于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)使用的各類固定資產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，設(shè)備主管部門(mén)對(duì)地點(diǎn)等進(jìn)行了變更修改，但是未通知財(cái)務(wù)部門(mén)。賬實(shí)不符問(wèn)題，設(shè)備使用部門(mén)固定資產(chǎn)拆除報(bào)廢后未及時(shí)辦理銷賬手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)繼續(xù)統(tǒng)計(jì)；另外，涉及生產(chǎn)力布局調(diào)整時(shí)，往往時(shí)間比較倉(cāng)促，固定資產(chǎn)移交時(shí)沒(méi)有認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)，只進(jìn)行了財(cái)務(wù)賬面移交，后期發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符時(shí)往往時(shí)過(guò)境遷，經(jīng)辦人已調(diào)離或退休，造成難以解決的歷史性問(wèn)題。

（六）固定資產(chǎn)存在閑置浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置與使用缺少計(jì)劃性，部分資產(chǎn)盲目購(gòu)置?；ㄙM(fèi)大量資金卻與單位的實(shí)際情況、基本配置不符，造成閑置。另外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原先購(gòu)置的部分固定資產(chǎn)用量減少，如：隨著電子客票改造升級(jí)，各站配置的自動(dòng)購(gòu)票取票機(jī)使用頻率明顯下降，用量極小的情況下每年還要繳納設(shè)備維護(hù)費(fèi)，由于個(gè)別使用單位缺乏責(zé)任心，沒(méi)有及時(shí)關(guān)停并上報(bào)上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行調(diào)劑，造成浪費(fèi)。

（七）固定資產(chǎn)核算不規(guī)范。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和《中國(guó)鐵路總公司關(guān)于將設(shè)備后續(xù)支出納入固定資產(chǎn)成本有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，將滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。部分單位在執(zhí)行該文件時(shí)，往往只關(guān)注了資產(chǎn)原值的增加，未對(duì)折舊進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)后續(xù)支出納入固定資產(chǎn)成本后，應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。逾齡后又進(jìn)行大修的固定資產(chǎn)，由所屬單位合理預(yù)計(jì)尚可使用年限。固定資產(chǎn)大修往往金額較大，不及時(shí)調(diào)整折舊，會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果造成重要影響。

另外，部分單位未嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出，將資本性支出費(fèi)用化，影響相關(guān)期間的損益。對(duì)固定資產(chǎn)減值的測(cè)試，未引起足夠重視，不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)狀況、科學(xué)計(jì)提折舊。

三、改善鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，構(gòu)建完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。結(jié)合鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，在全面梳理各項(xiàng)管理制度和業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，加快建立健全內(nèi)部控制制度，將安全生產(chǎn)、運(yùn)輸組織、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)文化建設(shè)等全部納入內(nèi)部控制管理，覆蓋上級(jí)單位及其所屬企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)流程，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，逐步形成完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。

（二）規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)流程，加強(qiáng)執(zhí)行過(guò)程控制。針對(duì)招標(biāo)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患和突出問(wèn)題，進(jìn)一步完善招標(biāo)采購(gòu)流程，優(yōu)化招標(biāo)及非招標(biāo)項(xiàng)目采購(gòu)文件示范文本，使同類項(xiàng)目招標(biāo)文件規(guī)范統(tǒng)一，規(guī)避不合理的招標(biāo)文件和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)投標(biāo)人的資格審查和動(dòng)態(tài)管理，對(duì)于依法必須招標(biāo)的項(xiàng)目，根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目特點(diǎn)，編制合理的資格審查條件，詳細(xì)列明全部審查因素和標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于其他非依法必須招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目，如果沒(méi)有信息化平臺(tái)進(jìn)行公開(kāi)詢比，有條件的企業(yè)可以推行設(shè)立內(nèi)部合格供應(yīng)商庫(kù)，完善企業(yè)內(nèi)部制度，科學(xué)設(shè)置供應(yīng)商評(píng)價(jià)多層次指標(biāo)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，建立供應(yīng)商“準(zhǔn)入、評(píng)價(jià)、退出”機(jī)制，有效管控招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)部門(mén)溝通，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。鐵路部門(mén)分工細(xì)、層級(jí)多，專業(yè)性強(qiáng)，只有將企業(yè)的業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息高效整合在一起，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間數(shù)據(jù)的順暢轉(zhuǎn)化和共享，才能真正為企業(yè)的運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)擴(kuò)展眼界，熟悉本單位生產(chǎn)模式，站在業(yè)務(wù)的角度，考慮經(jīng)營(yíng)中的各種因素，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，提供有價(jià)值的信息，如資源配置的合理性、各個(gè)責(zé)任中心的盈利水平等。業(yè)務(wù)人員也應(yīng)該掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，日常工作中與本崗位的業(yè)務(wù)相結(jié)合。

具體到固定資產(chǎn)管理上，更新改造立項(xiàng)和固定資產(chǎn)購(gòu)置的前期調(diào)研，財(cái)務(wù)部門(mén)必須參與其中，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后的效果也應(yīng)該給予評(píng)價(jià)，對(duì)資產(chǎn)效益進(jìn)行分析，杜絕盲目投資。應(yīng)定期召開(kāi)資產(chǎn)管理工作會(huì)議，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)保管使用部門(mén)間的溝通，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息資源共享，使資源得到合理利用和優(yōu)化配置。對(duì)所屬固定資產(chǎn)管理內(nèi)部按管理權(quán)限實(shí)行分級(jí)管理、歸口負(fù)責(zé)，將固定資產(chǎn)管理的任務(wù)分級(jí)落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和人員，確保固定資產(chǎn)安全完整和有效使用，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的及時(shí)動(dòng)態(tài)管理和保值增值。

（四）加強(qiáng)人員配備，強(qiáng)化廢舊物資處置內(nèi)控管理。鐵路固定資產(chǎn)種類多、殘值大，針對(duì)廢舊物資回收處置過(guò)程中存在的問(wèn)題，結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)實(shí)際和人力資源結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步細(xì)化資產(chǎn)報(bào)廢、技術(shù)鑒定、凈殘值評(píng)估、報(bào)廢手續(xù)申報(bào)及審批、檢斤計(jì)重、資金回收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的操作流程，明確崗位職責(zé)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。特別是加強(qiáng)廢舊物資檢斤計(jì)重環(huán)節(jié)的監(jiān)督互控，在報(bào)廢物資處置較多的單位安裝吊車稱重設(shè)備或在當(dāng)?shù)罔F路計(jì)量行過(guò)磅。在人員配備上，應(yīng)配備足夠的人員，避免因工作量過(guò)大，導(dǎo)致部分環(huán)節(jié)疏于管理。

（五）關(guān)注重點(diǎn)，破解難點(diǎn)，全面做好資產(chǎn)清查工作。各企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)組織財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)歸口管理部門(mén)和保管、使用部門(mén)組成固定資產(chǎn)清查小組，嚴(yán)格遵循“以賬對(duì)物、以物核賬、賬實(shí)相符”原則進(jìn)行資產(chǎn)清查。鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)基數(shù)龐大，涉及部門(mén)多，資產(chǎn)分類多，放置地點(diǎn)分散，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，形成完善的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，充分利用二維碼、條形碼技術(shù)進(jìn)行信息歸集，提高盤(pán)點(diǎn)效率，避免清查過(guò)程中可能造成的重查、漏查，確保數(shù)據(jù)采集的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。清查結(jié)果要及時(shí)進(jìn)行處理和通報(bào)，對(duì)清查工作建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，堅(jiān)決杜絕走形式走過(guò)場(chǎng)，確保清查效果。

（六）規(guī)范固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)核算，全面提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著鐵路企業(yè)改革的發(fā)展，固定資產(chǎn)管理工作的內(nèi)容也在不斷更新、要求不斷提高，要保證固定資產(chǎn)管理的整體水平，必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)，全面提升人員素質(zhì)，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

（七）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。目前鐵路企業(yè)雖然建立了物資管理、固定資產(chǎn)管理、工程管理等制度辦法，但從反映的審計(jì)結(jié)果來(lái)看，制度執(zhí)行層面的問(wèn)題依然突出。究其原因，一是履職擔(dān)當(dāng)不夠，二是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，三是考核力度偏弱。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，明確各級(jí)監(jiān)督責(zé)任，外部監(jiān)督與內(nèi)部管理相結(jié)合，發(fā)揮綜合監(jiān)管職能，建立健全有效的制約手段和必要的績(jī)效考核手段，重點(diǎn)加強(qiáng)管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

固定資產(chǎn)作為企業(yè)總資產(chǎn)中不容忽視的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行有效的管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展至關(guān)重要。鐵路行業(yè)在積極挖潛提效、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自有資產(chǎn)的有效管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值最大化，使其更好地為企業(yè)服務(wù)，助力鐵路行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。