生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理分析

劉勇軍

（重慶同輝氣體有限公司，重慶 402660）

從當(dāng)前我國制造業(yè)發(fā)展情況來看，制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，民營生產(chǎn)制造企業(yè)地位作用進(jìn)一步凸顯，已成為制造業(yè)向產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈中高端邁進(jìn)的中堅力量。然而，融資難且貴、高端技術(shù)人才匱乏、技術(shù)創(chuàng)新支撐乏力等普遍存在于民營生產(chǎn)制造企業(yè)當(dāng)中，制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)階段，不少企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制與風(fēng)險的必要性與重要性，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展，然而由于缺乏實踐經(jīng)驗，難以獲得有效的管理成果。因此，研究民營生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理具有重要意義。

一、生產(chǎn)制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的必要性

完善的內(nèi)控與風(fēng)險管理體系通過規(guī)劃、自我約束、評價、控制、監(jiān)督等方法、手段，對企業(yè)各項資源進(jìn)行優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)形成涵蓋事前、事中、事后的風(fēng)險管理機(jī)制，從而實現(xiàn)對經(jīng)營管理風(fēng)險、投融資風(fēng)險、流動性風(fēng)險等多種風(fēng)險的有效管控與防范[1]。而且，由于內(nèi)控建立在健全的信息與溝通機(jī)制之上，企業(yè)能夠通過內(nèi)部信息溝通獲得較為客觀而準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息，發(fā)掘當(dāng)前管理的不足之處，進(jìn)一步完善內(nèi)部各項管理流程。此外，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)價值鏈管理的各個方面，企業(yè)通過對不同價值鏈環(huán)節(jié)開展多元化的控制活動以減少無效成本支出，提高企業(yè)資金有效利用率，并依托內(nèi)部監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)管理水平提升。所以，民營生產(chǎn)制造企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。

二、生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容及常見風(fēng)險

（一）內(nèi)部控制主要內(nèi)容

根據(jù)COSO內(nèi)控理論，生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制主要分為以下幾點(diǎn)：一是內(nèi)控環(huán)境，包括思想觀念、組織架構(gòu)、制度、文化等，有利于其他各內(nèi)控要素功能與作用的有效發(fā)揮；二是風(fēng)險評估，基于對內(nèi)外環(huán)境中風(fēng)險動因的深入分析，對已經(jīng)發(fā)生或潛在風(fēng)險進(jìn)行全方位的評估，劃分風(fēng)險等級，并預(yù)測企業(yè)抗風(fēng)險能力；三是控制活動，根據(jù)不同的管理需要，結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，開展針對性的控制活動；四是信息與溝通，一方面建立健全信息溝通機(jī)制，確保企業(yè)上下層與各生產(chǎn)部門間的有效信息傳遞，另一方面加強(qiáng)管理信息化建設(shè)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)與系統(tǒng)平臺對已有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集成，挖掘數(shù)據(jù)價值，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；五是內(nèi)部監(jiān)督，由專門的監(jiān)督組織負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查、評估內(nèi)部控制的合理性與有效性，同時規(guī)范、約束人員行為。

（二）常見風(fēng)險

民營生產(chǎn)制造企業(yè)常見風(fēng)險有籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。當(dāng)資金供需市場、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等發(fā)生變化時，企業(yè)籌集資金給財務(wù)成果帶來了較強(qiáng)的不確定性，就會出現(xiàn)籌資風(fēng)險。比如，銀行貸款利率增加導(dǎo)致籌資成本上升，企業(yè)難以承擔(dān)巨大的籌資成本壓力，無法按時歸還銀行欠款。投資風(fēng)險產(chǎn)生于預(yù)期收益與最終收益間的偏差，在缺少對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的多層次分析的情況下，企業(yè)盲目投資，造成已獲得的最終收益遠(yuǎn)不及預(yù)期收益，此時企業(yè)就會面臨投資風(fēng)險[2]。經(jīng)營風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部管理有直接關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部管理不當(dāng)引起不同價值鏈環(huán)節(jié)的不確定因素增多，導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)動停滯與企業(yè)價值變動，由此產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。比如，企業(yè)采購時沒有對供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行綜合評估，從而產(chǎn)生供需不足的問題，進(jìn)一步引發(fā)采購風(fēng)險。

三、基于COSO理論的生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)不扎實

1.組織架構(gòu)合理性不足

民營生產(chǎn)制造企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)定要平衡好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，但目前不少企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)定并不合理，主要表現(xiàn)為企業(yè)權(quán)力過于集中，領(lǐng)導(dǎo)層對各職能部門的約束較強(qiáng)。比如，企業(yè)財務(wù)部門直接根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)要求進(jìn)行預(yù)算編制，被動接受預(yù)算任務(wù)，實際編制參與度不高。

2.內(nèi)控意識與風(fēng)險意識欠缺

民營生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)控意識與風(fēng)險意識欠缺體現(xiàn)在兩個方面：一是領(lǐng)導(dǎo)層并未對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理形成全面而系統(tǒng)的認(rèn)知，難以站在企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的高度看待相關(guān)體系建設(shè)，不能給出有用指導(dǎo)；二是各部門管理人員與生產(chǎn)一線人員不具備內(nèi)控參與和風(fēng)險管理參與的意識，不能嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理制度，阻礙了企業(yè)管理水平的提升[3]。

（二）風(fēng)險評估體系不健全

1.評估依據(jù)不足

民營生產(chǎn)制造企業(yè)所面臨的風(fēng)險多種多樣，且始終處于動態(tài)變化中，風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險來源及現(xiàn)狀分析為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險進(jìn)行全面評估。然而，有許多企業(yè)由于對風(fēng)險缺乏科學(xué)認(rèn)識，難以確定風(fēng)險來源，也沒有對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行有效分析，導(dǎo)致風(fēng)險評估依據(jù)不足，無法準(zhǔn)確預(yù)估風(fēng)險的發(fā)生可能性及其對企業(yè)的影響[4]。

2.評估程序不規(guī)范

從已有文獻(xiàn)資料與社會新聞所反映的企業(yè)風(fēng)險評估情況來看，不少企業(yè)的評估程序并不規(guī)范。例如，2021年5月，國務(wù)院暗訪組進(jìn)入陜西發(fā)現(xiàn)陜西寶某家人造板企業(yè)《人造板加工項目粉塵爆炸風(fēng)險專項評估報告》為虛假報告，報告中表示“該項目不存在重大生產(chǎn)安全事故隱患”，但暗訪組現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在多項粉塵涉爆重大隱患。該企業(yè)評估報告與實際風(fēng)險管理情況嚴(yán)重不符，反映了該企業(yè)風(fēng)險評估程序不規(guī)范的問題。

（三）控制活動成效不明顯

1.業(yè)務(wù)控制漏洞多

民營生產(chǎn)制造企業(yè)普遍存在較多的業(yè)務(wù)控制漏洞，比如，產(chǎn)品銷售中銷售人員采取信用憑證偽造的方式避開企業(yè)對客戶的信用審核，銷售出大量產(chǎn)品，自己獲得了較多提成，但企業(yè)卻因為客戶的信用問題難以回收銷售貨款，影響了企業(yè)資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。再如，存貨管理中倉儲人員為謀取個人利益，與他人串通偷竊企業(yè)生產(chǎn)原材料，并用劣質(zhì)材料替代，造成企業(yè)材料損失，也增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

2.風(fēng)險控制不到位

就目前民營生產(chǎn)制造企業(yè)而言，不少企業(yè)的風(fēng)險控制并不到位。例如，2022年，以肉制品加工生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的雨某集團(tuán)破產(chǎn)重組，該集團(tuán)企業(yè)發(fā)展過程中不斷跑馬圈地，在食品、地產(chǎn)、商業(yè)等多個領(lǐng)域高度擴(kuò)張，其主營業(yè)務(wù)肉制品卻沒有跟上擴(kuò)張的步伐，反而受副業(yè)拖累，使集團(tuán)企業(yè)大面積虧損，創(chuàng)始人祝某財?shù)拈L期失聯(lián)引發(fā)金融機(jī)構(gòu)從該集團(tuán)企業(yè)“抽血”150多億元，流動性枯竭、資金鏈斷裂、經(jīng)營惡化等問題相繼出現(xiàn)，該集團(tuán)企業(yè)最終走向了破產(chǎn)重組之路。我們可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對于投資擴(kuò)張、業(yè)務(wù)范圍拓展的風(fēng)險控制并不到位，失去了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展定位，沒有保持住主營業(yè)務(wù)的核心地位。

（四）內(nèi)部監(jiān)督職能薄弱

1.內(nèi)部審計作用難發(fā)揮

內(nèi)部審計部門承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要責(zé)任，從職能上來看，不少民營生產(chǎn)制造企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計部門，但其部門職能缺乏獨(dú)立性，難以真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。究其原因，一方面是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的不重視，另一方面是專業(yè)性審計人才的缺失。

2.監(jiān)督考評機(jī)制尚未完全形成

監(jiān)督考評是以監(jiān)督結(jié)果為參考對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與風(fēng)險管理進(jìn)行評價，發(fā)掘當(dāng)前管理缺陷并予以改進(jìn)，確保相關(guān)制度的貫徹落實。目前，多數(shù)民營生產(chǎn)制造企業(yè)尚未完全形成監(jiān)督考評機(jī)制。具體表現(xiàn)為：缺乏專人負(fù)責(zé)監(jiān)督考評工作；考評范圍狹窄，僅對管理人員進(jìn)行考評，沒有將生產(chǎn)一線人員納入到考評范圍內(nèi)；考評方式過于單一，難以獲得較為客觀的評價信息。

（五）信息溝通與交流機(jī)制不完善

1.溝通渠道不暢造成信息不對稱

企業(yè)內(nèi)部信息溝通除了縱向上下層間的信息傳遞之外，還有橫向各部門、各工廠的信息共享。民營生產(chǎn)制造企業(yè)橫向信息溝通渠道不暢，各部門之間信息閉塞，難以實現(xiàn)有效的業(yè)務(wù)信息共享。盡管有企業(yè)通過建立管理信息化系統(tǒng)促進(jìn)各部門信息交流，但由于系統(tǒng)壁壘的存在，各部門信息不對稱問題依然嚴(yán)重。

2.信息風(fēng)險引起信息失真

信息風(fēng)險是企業(yè)數(shù)字化、智能化發(fā)展下的產(chǎn)物，為避免信息風(fēng)險，民營生產(chǎn)制造企業(yè)必須要加強(qiáng)信息管理。然而，不少民營企業(yè)并未建立完善的信息管理制度，沒有嚴(yán)格制定管理信息化系統(tǒng)運(yùn)行管理細(xì)則，導(dǎo)致系統(tǒng)維護(hù)更新不及時，數(shù)據(jù)安全得不到保障，從而造成信息風(fēng)險，進(jìn)一步引起信息失真。信息失真問題的出現(xiàn)，增加了企業(yè)的信息管理難度，也加大了企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理的工作量。

四、生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題的應(yīng)對策略探討

（一）夯實內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)

1.優(yōu)化調(diào)整組織架構(gòu)

內(nèi)控與風(fēng)險管理需要企業(yè)建立權(quán)威的管理組織引導(dǎo)相關(guān)工作的開展，要求企業(yè)遵循不相容崗位職責(zé)相分離的原則，細(xì)化各管理層級權(quán)責(zé)利，避免權(quán)責(zé)交叉、管理混亂的情況。民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到當(dāng)前集權(quán)式組織架構(gòu)的不足之處，從集權(quán)與分權(quán)關(guān)系的平衡出發(fā)，對其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以滿足企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理需要。

2.建立內(nèi)控意識與風(fēng)險意識

意識對實踐的影響作用不容忽視，民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部宣傳、思想教育從上到下建立全員內(nèi)控意識與風(fēng)險意識，在此過程中深化領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控與風(fēng)險管理的全面、系統(tǒng)認(rèn)知，使其站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度看待內(nèi)控與風(fēng)險管理，加強(qiáng)管理人員對相關(guān)知識、技能的學(xué)習(xí)，促進(jìn)其掌握內(nèi)控、風(fēng)險管理所需的理論知識與操作技能，讓生產(chǎn)一線人員明確了解自身在企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理中的責(zé)任義務(wù)，促進(jìn)其主動參與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與風(fēng)險防控工作。

（二）健全風(fēng)險評估體系

1.合理選擇風(fēng)險評估依據(jù)

民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有評估體系中的評估依據(jù)確定進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，要求企業(yè)評估小組或第三方評估機(jī)構(gòu)合理選擇風(fēng)險評估依據(jù)，按照不同風(fēng)險類型及其產(chǎn)生原因確定風(fēng)險來源，結(jié)合對企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀的深入分析獲得有用的風(fēng)險信息，以保證評估依據(jù)的全面性，為風(fēng)險評估工作的有序開展提供有力支撐[5]。

2.規(guī)范風(fēng)險評估程序

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引，給民營生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理指出了明確方向。民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為指導(dǎo)，規(guī)范現(xiàn)行風(fēng)險評估程序。以第三方委托評估為例，評估前，對所委托的第三方資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核；評估中，要求第三方圍繞企業(yè)核心業(yè)務(wù)進(jìn)行全面風(fēng)險評估，形成客觀的風(fēng)險評估報告；評估后，對評估報告進(jìn)行審查。

（三）增強(qiáng)控制活動成效

1.實施業(yè)務(wù)全流程控制

民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要實施業(yè)務(wù)全流程控制，以減少業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，同時增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制活動成效。以采購業(yè)務(wù)控制為例，采購前，基于對供應(yīng)商資質(zhì)的有效評估，制定合格供應(yīng)商名錄，按照企業(yè)的生產(chǎn)物資消耗情況設(shè)計合理的采購方案；采購中，依托管理信息化系統(tǒng)對合同簽訂、價格管理、收付款等采購業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全程監(jiān)控，確保采購業(yè)務(wù)真實有效；采購后，做好采購物品的驗收工作，登記、錄入采購物資信息，并對采購信息進(jìn)行審核，保證賬實相符。

2.加大風(fēng)險管控力度

風(fēng)險控制不是單純對某一環(huán)節(jié)或某一活動中的風(fēng)險進(jìn)行控制，而是涉及到了企業(yè)管理的各個方面，民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的管理需要開展針對性的風(fēng)險控制活動，實現(xiàn)內(nèi)控與風(fēng)險管理全覆蓋[6]。以預(yù)算控制為例，預(yù)算編制時期，綜合運(yùn)用多種編制方法，按照“兩上兩下”編制程序進(jìn)行預(yù)算編制，保證企業(yè)全員參與到編制過程中；預(yù)算執(zhí)行時期，審計部門采用專項與非專項結(jié)合、定期與不定期結(jié)合的方式動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行偏差，以避免企業(yè)資金風(fēng)險。

（四）充分落實內(nèi)部監(jiān)督工作

1.發(fā)揮內(nèi)部審計作用

民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計制度，明確審計部門的工作責(zé)任，保證其執(zhí)行的獨(dú)立性，并在董事會下設(shè)審計委員會來監(jiān)督、核查審計工作，同時配備專職審計人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行常規(guī)審計與專項調(diào)查，審計監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)營活動，評價企業(yè)內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)行效率，協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理工作，及時發(fā)現(xiàn)、上報、處理內(nèi)控缺陷。

2.進(jìn)一步健全監(jiān)督考評機(jī)制

民營生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)內(nèi)控缺陷認(rèn)定要求，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險偏好與風(fēng)險承受力等因素，對財務(wù)內(nèi)控與非財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。基于此，確定適用于企業(yè)的定性定量評價標(biāo)準(zhǔn)與多元評價方式，并逐步將考評范圍拓展至整個企業(yè)，進(jìn)一步健全監(jiān)督考評機(jī)制。

（五）完善信息溝通與交流機(jī)制

1.暢通溝通渠道，減少信息不對稱問題

為暢通企業(yè)橫向縱向的信息溝通渠道，減少企業(yè)上下層與各部門間的信息不對稱問題，民營生產(chǎn)制造企業(yè)可定期開展例會、專項會議及員工座談會促進(jìn)企業(yè)上下層與各部門間的交流，讓各部門員工及時地了解企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理信息。同時加強(qiáng)OA協(xié)同辦公系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)建設(shè)，集成企業(yè)各管理子系統(tǒng)功能，打破系統(tǒng)壁壘，助力信息共享。

2.強(qiáng)化信息風(fēng)險管理，提高信息真實性

民營生產(chǎn)制造企業(yè)在數(shù)字化、智能化發(fā)展過程中難免會遭遇信息風(fēng)險，為避免信息風(fēng)險所引起的信息失真問題，企業(yè)有必要強(qiáng)化信息風(fēng)險管理，提高信息真實性。一方面，滲透信息安全思想，提起企業(yè)全員對信息風(fēng)險管理的重視，另一方面加強(qiáng)管理信息化系統(tǒng)維護(hù)，定期檢查系統(tǒng)安全，提高系統(tǒng)安全等級，并核算系統(tǒng)信息的真?zhèn)巍?/p>

五、結(jié)束語

民營生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題較為突出，作為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的生力軍，民營生產(chǎn)制造企業(yè)有必要從COSO內(nèi)控五要素入手，立足實際問題，夯實內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，健全風(fēng)險評估體系，增強(qiáng)控制活動成效，充分落實內(nèi)部監(jiān)督工作，完善信息溝通與交流機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，提高企業(yè)管理水平。