數(shù)字化發(fā)展中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究

□文/馬寶珠 代 菠

（沈陽(yáng)化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 遼寧·沈陽(yáng)）

［提要］ 進(jìn)入數(shù)字化時(shí)代，國(guó)家對(duì)稅收的監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為重點(diǎn)。本文通過(guò)研究大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)在稅務(wù)管控應(yīng)用方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，得出數(shù)字化發(fā)展中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)對(duì)策略。

一、數(shù)字化發(fā)展背景

（一）5G 和人工智能的促進(jìn)。5G 的傳輸速度和人工智能獨(dú)立思考程序的出現(xiàn)，意味著數(shù)字化是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，它們可以為許多行業(yè)提供支持，為各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的改革和進(jìn)步做出貢獻(xiàn)。如今，人工智能和5G 技術(shù)正在逐步實(shí)施，技術(shù)的推廣應(yīng)用范圍也在不斷擴(kuò)大，對(duì)許多行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是全方位的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了避免被時(shí)代淘汰，一定會(huì)采取行動(dòng)緊跟時(shí)代腳步，先進(jìn)的技術(shù)水平可以稱為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，可以促進(jìn)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（二）疫情推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。2020 年，新冠肺炎疫情對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響，改變了人們正常生活軌跡的同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。各行各業(yè)受到疫情的影響，營(yíng)業(yè)收入持續(xù)下降，不得不開(kāi)始實(shí)行線上生產(chǎn)、線上辦公、線上經(jīng)營(yíng)等一系列云端服務(wù)。疫情加速了各行業(yè)企業(yè)之間的分化、企業(yè)的分化，同時(shí)帶來(lái)了困境，具有數(shù)字化技術(shù)的企業(yè)，將疫情對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響降至最低，從而實(shí)現(xiàn)更快的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨后出現(xiàn)更多的企業(yè)為了適應(yīng)疫情下的生存，將自己傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式與數(shù)字化相融合，數(shù)字化貫穿于企業(yè)的商業(yè)模式，形成新模式的經(jīng)營(yíng)。由此可見(jiàn)，疫情對(duì)企業(yè)數(shù)字化的影響已從短期轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期深遠(yuǎn)影響。

二、數(shù)字化發(fā)展中企業(yè)稅務(wù)管控轉(zhuǎn)型必然趨勢(shì)

數(shù)字化發(fā)展給整個(gè)社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)，企業(yè)為了在數(shù)字化時(shí)代的生存發(fā)展，不斷適應(yīng)快速發(fā)展的數(shù)字化技術(shù)，而稅務(wù)管控作為企業(yè)管理的重要組成部門，其數(shù)字化轉(zhuǎn)型也成為未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展新政策。傳統(tǒng)稅務(wù)管理的數(shù)字化程度較低，很多工作仍然依賴于傳統(tǒng)的人力資源。為了滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、高效應(yīng)對(duì)復(fù)雜且不斷變化的稅收政策，我國(guó)處于稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將數(shù)字化技術(shù)與稅管程序相結(jié)合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)提升財(cái)稅運(yùn)行效率。在國(guó)家稅收征管數(shù)字化的基礎(chǔ)上，企業(yè)要及時(shí)利用大數(shù)據(jù)對(duì)不同稅種進(jìn)行區(qū)分并了解最新稅收政策，為了更好地響應(yīng)國(guó)家稅管機(jī)制政策，稅務(wù)數(shù)字化作為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要因素，企業(yè)需要構(gòu)建完善的數(shù)字化稅務(wù)系統(tǒng)。

（二）涉稅對(duì)象劇增。在新冠肺炎疫情的推動(dòng)下，不少企業(yè)從傳統(tǒng)的“線下”商業(yè)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬€上+線下”的新商業(yè)模式。在新商業(yè)模式下，企業(yè)隨著銷售渠道的擴(kuò)寬，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的涉稅業(yè)務(wù)，即便不存在實(shí)體公司，也可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)。在納稅人數(shù)量激增、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量快速增大的背景下，如果企業(yè)采用傳統(tǒng)稅務(wù)工作模式，會(huì)增加企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作的時(shí)間成本和納稅成本。一旦企業(yè)采用數(shù)字化稅務(wù)管控系統(tǒng)，不僅可以減少企業(yè)的納稅成本，還可以提高工作效率、優(yōu)化企業(yè)資源配置，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃需要。企業(yè)在經(jīng)過(guò)前期的奮斗取得一定成果，規(guī)模和業(yè)績(jī)都有了很大的發(fā)展和提升后，對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、業(yè)務(wù)構(gòu)架復(fù)雜的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不“連通”，發(fā)票傳遞和納稅籌劃都可能存在風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管控的數(shù)字化需求便更為迫切，數(shù)字化與稅務(wù)管控相融合可以幫助企業(yè)快速收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)防潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控概述

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)時(shí)，對(duì)于企業(yè)的涉稅行為需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交稅，但由于未能向稅務(wù)機(jī)關(guān)正確有效地交納稅款而給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)階段，企業(yè)在稅務(wù)管控上，或多或少存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能是有意識(shí)的也可能是無(wú)意識(shí)的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于企業(yè)收入方面、成本費(fèi)用方面、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方面、利潤(rùn)表方面等。這就要求企業(yè)的數(shù)字化稅務(wù)管控要具有全面性，涉及到企業(yè)的方方面面。稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，企業(yè)高管必須對(duì)此加以重視，主動(dòng)進(jìn)行管理。

四、企業(yè)稅務(wù)管控?cái)?shù)字化發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅務(wù)管理職能分為三類：合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)控制和規(guī)劃。相比之下，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制是大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要目標(biāo)，本文針對(duì)企業(yè)稅收管控中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)對(duì)稅收的理解偏差。在企業(yè)數(shù)字化發(fā)展過(guò)程中，由于企業(yè)與稅收機(jī)構(gòu)對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，可能存在不同認(rèn)知，如果企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)于某項(xiàng)政策的出臺(tái)、修改出現(xiàn)了理解偏差，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)管控環(huán)節(jié)面臨更大風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)處于數(shù)字化時(shí)代，金稅四期的提出意味著國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)將數(shù)字化更好地融入管控系統(tǒng)，通過(guò)云端交叉對(duì)比各種信息并進(jìn)行稽查核對(duì)，如果存在異常就會(huì)告知企業(yè)進(jìn)行自查，如果存在異常次數(shù)過(guò)于頻繁，很可能影響企業(yè)的聲譽(yù)，從而帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，應(yīng)對(duì)企業(yè)中無(wú)論是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，還是會(huì)計(jì)核算過(guò)程的相關(guān)工作人員專業(yè)技能有高標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面稅法知識(shí)的欠缺也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)根據(jù)數(shù)據(jù)化信息做出正確的判斷，正確理解國(guó)家稅收政策，降低主觀性給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)管控?cái)?shù)字化技術(shù)上存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)，對(duì)企業(yè)數(shù)字化技術(shù)存在一定的高要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)于稅種的政策也不斷發(fā)生變化，但是由于各地稅收政策和征收征管政策不盡相同，企業(yè)難以有效利用政府稅收系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)，無(wú)法將其與企業(yè)的稅收管控系統(tǒng)相融合。如果企業(yè)難以克服該技術(shù)上的難題，會(huì)導(dǎo)致數(shù)字化技術(shù)無(wú)法有效應(yīng)用于該企業(yè)，形成資源錯(cuò)配的局面，帶來(lái)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管控要保證數(shù)據(jù)的安全性，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)讓企業(yè)享受信息便利的同時(shí)，也帶來(lái)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)敏感信息一旦被泄露，會(huì)使企業(yè)承受更大的損失。只有解決了財(cái)稅數(shù)據(jù)的安全性問(wèn)題，企業(yè)才能從根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保證企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

（三）缺乏正確稅務(wù)籌劃意識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用數(shù)字化信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，要按照稅收規(guī)定，自覺(jué)合法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行申報(bào)納稅。除此之外，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)對(duì)納稅金額產(chǎn)生影響的稅負(fù)因素進(jìn)行分析，合理合法地籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和納稅活動(dòng)，更多地享受稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)稅務(wù)管控相關(guān)人員缺少稅務(wù)籌劃意識(shí)，無(wú)法將企業(yè)稅收成本降到最小，成本的增加最終導(dǎo)致利潤(rùn)的下降，不利于企業(yè)的發(fā)展。不健康的稅務(wù)籌劃意識(shí)也會(huì)使企業(yè)陷入危機(jī)，例如企業(yè)在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下采取不合規(guī)不合法的行為來(lái)降低企業(yè)納稅籌劃成本所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控不完善。一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制離不開(kāi)稅務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，需要對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)日常管理、事前防范、事中審核還是事后監(jiān)督的數(shù)據(jù)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行監(jiān)控。如果企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控不完善，企業(yè)很難在日常活動(dòng)中快速發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)存在一定的時(shí)效性，提前采取措施可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)程度甚至消除風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力均不相同，因此適用于每個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)監(jiān)控程度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)也不盡相同，只有建立一套健全的適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制才能更高效地識(shí)別出企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、數(shù)字化發(fā)展中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略

（一）樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃意識(shí)?！袄妗笔巧鐣?huì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)亦是如此，如果沒(méi)有法律和道德強(qiáng)有力的約束，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，很可能為了眼前利益出現(xiàn)短視行為，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而稅務(wù)違規(guī)行為所付出的懲罰成本是非常高的，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，為了企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展，在法律和道德的強(qiáng)有力約束下，企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅意識(shí)以及稅務(wù)籌劃意識(shí)，在合法合理的情況下，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)成本費(fèi)用，從而為企業(yè)獲得更多的利益。

（二）提升稅務(wù)人員綜合職業(yè)素質(zhì)。數(shù)字化時(shí)代，基于國(guó)家對(duì)于稅種的多變政策，稅務(wù)管控的相關(guān)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)是與整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管控質(zhì)量息息相關(guān)的。企業(yè)的稅務(wù)管控系統(tǒng)數(shù)字化更新往往是在稅種政策出臺(tái)或修改后的一段時(shí)間內(nèi)才得以適用，這就要求相關(guān)稅務(wù)人員要先于數(shù)字化系統(tǒng)，對(duì)新政策、新規(guī)定進(jìn)行理解和掌握，正確理解政策的真實(shí)意義，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效實(shí)施。

對(duì)于企業(yè)的人才培養(yǎng)是必不可少的。無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)的管控還是財(cái)務(wù)的管控，都離不開(kāi)相關(guān)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，企業(yè)可以定期組織相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)會(huì)，給員工提供溝通與交流平臺(tái)，避免由于個(gè)人對(duì)于某些政策的不同理解所帶來(lái)的業(yè)務(wù)偏差，降低給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)完善企業(yè)稅務(wù)管控系統(tǒng)。數(shù)字化時(shí)代給企業(yè)帶來(lái)了信息的便利，對(duì)處理信息的高技術(shù)人才的需求也隨之增大。首先，企業(yè)要引進(jìn)能夠運(yùn)用數(shù)字化信息的高技術(shù)人才，要在數(shù)字化發(fā)展中保證企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，避免因信息泄露給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在自身稅務(wù)管控系統(tǒng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)的鏈接上提供技術(shù)支持，幫助企業(yè)在該系統(tǒng)上正確地獲得申稅、發(fā)票、政改等涉稅信息，降低由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（四）建立良好的稅企溝通制度。建立良好的稅企溝通制度是保證企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間有效溝通的必要手段。對(duì)于企業(yè)而言，如果存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是有意識(shí)還是無(wú)意識(shí)，避免不了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)稅管之間的溝通。如果沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通，同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立良好的稅企溝通制度，在幫助企業(yè)提高工作效率的同時(shí)還可以幫助企業(yè)更快掌握數(shù)字化稅務(wù)管控系統(tǒng)，更深刻地理解國(guó)家最新稅收政策。由此可見(jiàn)，良好的稅企溝通制度是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的渠道之一。

（五）建立現(xiàn)代化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。建立健全的現(xiàn)代化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)如果僅依靠以往傳統(tǒng)的人工模式進(jìn)行評(píng)估，不僅會(huì)增加企業(yè)的成本，還可能在評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)人工錯(cuò)誤影響評(píng)估結(jié)果，因此將現(xiàn)代化技術(shù)融入風(fēng)險(xiǎn)控制程序中才是發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式和需求，運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)建立滿足企業(yè)需求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將整個(gè)企業(yè)各部門的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行連接，建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)信息一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理模式。對(duì)于企業(yè)涉稅服務(wù)進(jìn)行識(shí)別，自動(dòng)核對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定臨界值，一旦超出臨界值便啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)處理，以確保將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

綜上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要部分。因此，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究十分有意義。為了規(guī)避企業(yè)稅務(wù)管控問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃意識(shí)、提升稅務(wù)人員綜合職業(yè)素質(zhì)、運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)完善企業(yè)稅務(wù)管控系統(tǒng)、建立良好稅企溝通制度和現(xiàn)代化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制都是有必要的。企業(yè)還應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，有效運(yùn)用數(shù)字化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)各方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。