我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同問題研究

□文/劉素彤

（南京信息工程大學(xué) 江蘇·徐州）

［提要］ 在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，國家與國家之間在經(jīng)濟(jì)上的往來越來越密切與頻繁，各國謀求發(fā)展需要互相之間的通力合作，逐漸實(shí)現(xiàn)趨同這一目標(biāo)；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為全世界范圍內(nèi)一項(xiàng)通用的語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)變成世界各國各行業(yè)密切關(guān)注的話題。本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行描述和分析，比較清晰地理解和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同這一概念，針對(duì)我國會(huì)計(jì)趨同現(xiàn)狀、在此過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及解決措施進(jìn)行系統(tǒng)的闡釋，從而把握我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的本質(zhì)，同時(shí)明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必要性，使我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同道路上的研究有更進(jìn)一步的發(fā)展。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

2010 年4 月初，《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》正式頒布，明確了我國的下一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革目標(biāo)。2006 年2 月15 日，最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部正式頒布，這是實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)向國際化發(fā)展邁出的重要一步。我國自改革開放以來，就已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要分為以下三個(gè)階段：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初級(jí)階段（1978～1991 年）。1978 年，改革開放打響了第一戰(zhàn)。來自世界各地的企業(yè)紛紛進(jìn)入我國市場，但相關(guān)的制度和政策跟不上企業(yè)發(fā)展的速度和規(guī)模。次年，財(cái)政的主管部門制定了很多和中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)有很大關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)制度，并且在1985 年發(fā)布了《中外合資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行稿）》以及《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從此時(shí)開始，我國的會(huì)計(jì)制度便開始逐漸地向國際化的方向發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段（1992～2005 年）。1992 年，《企業(yè)會(huì)計(jì)總則》和《企業(yè)融資總原則》兩個(gè)文件出臺(tái)，這兩個(gè)準(zhǔn)則已幾乎符合國際標(biāo)準(zhǔn)，與國際接軌。隨之而來的是《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)報(bào)表》，有效地解決了金融監(jiān)管不到位的問題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也緊接著被發(fā)布。從此以后，我國的會(huì)計(jì)制度便基本上涉及了現(xiàn)存所有行業(yè)。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)完善的階段（2006 年至今）。2006 年，財(cái)政部頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日常會(huì)計(jì)工作中的地位和作用。不管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是選擇改進(jìn)還是向國際標(biāo)準(zhǔn)的趨同，制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直都是一條必須要走的路。它不僅在中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的作用，而且為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供了非常有效的參考價(jià)值。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀

（一）取得平穩(wěn)的實(shí)施效果。2003 年，我國成立了“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，標(biāo)志著我國的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)開始了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同。2005 年，財(cái)政主管部門制定了具有中國特色的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架。逐步把范圍由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，充分說明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際適用標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性趨同。通過過去幾年的不斷實(shí)踐，終于證明了，最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投入實(shí)施之后如意料之內(nèi)的穩(wěn)定，在很多方面起到的作用都難以被取代。

（二）立足于中國實(shí)情。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是一個(gè)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變得相似的過程。建成一套獨(dú)具中國特色的會(huì)計(jì)框架的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大化相似，但并不是把國際適用的東西完全地復(fù)制粘貼用到我國，趨同過程中應(yīng)考慮到當(dāng)前我國特殊國情以及法律背景等。舉個(gè)例子，當(dāng)今的中國社會(huì)，受到同一種控制的企業(yè)的結(jié)合的會(huì)計(jì)計(jì)量將公允價(jià)值作為他們的基礎(chǔ)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)說過，除了企業(yè)能夠證明交易不能以公允價(jià)值計(jì)量的情況外，在資產(chǎn)交換過程中必須要用公允價(jià)值作為計(jì)量的根本。公允價(jià)值使用的例子是如此謹(jǐn)慎，以至于中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的過程中考慮了中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體事實(shí)。

（三）與國際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)。中國在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際化方向發(fā)展方面的態(tài)度始終非常積極，并為加快這一過程提出了自己獨(dú)到的見解和建議。在不違反原則的前提下，就如何協(xié)調(diào)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異產(chǎn)生了相同的看法并達(dá)成共識(shí)。20 世紀(jì)90 年代以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際化發(fā)展的速度開始加快。1992 年底，我國頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。此后，我國16 項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些具體的起草意見指南就開始不斷出臺(tái)。就我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀而言，這一過程始終與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展密不可分。2006 年最新的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷靠攏的過程中最重要的里程碑事件。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨的問題

（一）我國在lASB 中的影響力不突出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際化方向發(fā)展的過程從本質(zhì)上來看就是世界上所有的國家之間激烈競爭的過程。所以，在建立和使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢慢地變完整的過程中，它被不同的國家以不同的力度影響，特別是在西方發(fā)達(dá)國家，美、英、日等國家使國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更偏向他們。雖然中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)在改革開放開始之后的發(fā)展快得驚人，并且中國在全世界的地位也在不斷提高，但我國直到2006 年才出現(xiàn)了第一位被國家指派的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員。而且我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等很多的組織中仍不具備過多的發(fā)言權(quán)，所以我國在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)方面的影響力微乎其微，并且也很難為我國爭取到更多的好處。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不到位。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，并不是頒布一套符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就夠了，如果沒有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，不能得到充分地實(shí)施，這樣的準(zhǔn)則就是一張廢紙。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投入使用的這些年，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)執(zhí)行地還不夠完善。主要原因：一是最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間還不長，積累的經(jīng)驗(yàn)還不是很多。我國會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力方面總體上偏低。在應(yīng)用方面還有很大的困難，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施受到了很大的限制。二是在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督和懲罰力度太小。實(shí)施過程中會(huì)不可避免地發(fā)生很多的錯(cuò)誤和欺詐，但監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往會(huì)置之不理，睜一只眼閉一只眼，最后這種惡劣的行為無疾而終，沒有得到任何的懲罰，這樣的錯(cuò)誤就會(huì)一而再、再而三的發(fā)生。

（三）法律法規(guī)不健全，且監(jiān)督力度不夠。符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是給會(huì)計(jì)行為提供的最好保障。自從改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制一步一步地建立起來，一系列會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷深化。但是，就像許多其他法律法規(guī)一樣，這些會(huì)計(jì)法律制度還是不夠完善，缺陷和不足也尤為顯著，所以即使已經(jīng)出臺(tái)了法律法規(guī)，但卻始終沒有達(dá)到預(yù)期的效果。近些年來，會(huì)計(jì)違法、金融詐騙等會(huì)計(jì)違法行為此起彼伏，我國會(huì)計(jì)法律制度的不完善、缺乏科學(xué)性和規(guī)范性的缺點(diǎn)也慢慢地暴露了出來，甚至可能還存在我們不容易知道的大問題，也因?yàn)閳?zhí)法實(shí)體執(zhí)法力度完全不到位、監(jiān)督管理的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很多的企業(yè)、部門都沒有建立完整的監(jiān)督體系，行使法律制度的權(quán)利，導(dǎo)致對(duì)于處罰的力度不夠，達(dá)不到理想的效果，這極大地削弱了會(huì)計(jì)制度的有效性。

（四）會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大但整體素質(zhì)較低。由于其獨(dú)一無二的技術(shù)特征，要求會(huì)計(jì)專業(yè)人員具有文化專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德。目前，中國的會(huì)計(jì)師人數(shù)非常多。但是，從我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)來看，只有12%的人員文化水平超過了大學(xué)，素質(zhì)較高、能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師特別少。會(huì)計(jì)人才短缺嚴(yán)重阻礙了中國會(huì)計(jì)行業(yè)的強(qiáng)勁發(fā)展。近年來，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新規(guī)定迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)步的過程也導(dǎo)致了許多問題，大多數(shù)會(huì)計(jì)師幾乎沒有時(shí)間接受、理解、掌握和應(yīng)用這些新知識(shí)。很多會(huì)計(jì)師在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，不可能為公司選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)，也難以理解指令的適用。因此，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)嚴(yán)重制約了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化。

四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)理論界與實(shí)踐界的有效互動(dòng)

1、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制。必須嚴(yán)格執(zhí)行良好的指導(dǎo)方針，以達(dá)到預(yù)期的效果，否則它只會(huì)變成一張白紙，并且毫無價(jià)值。如果想要進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施機(jī)制，就必須做到以下幾點(diǎn)：首先，要在培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力方面加大力度，提高他們的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，使他們能夠?qū)⒐ぷ髯龅阶詈茫炎约旱哪芰Πl(fā)揮到極致，減少工作過程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤，甚至消除錯(cuò)誤；其次，加強(qiáng)對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為監(jiān)督和處罰，要做到執(zhí)法必須嚴(yán)謹(jǐn)，違反法律必須受到懲罰，懲罰必須嚴(yán)格，對(duì)于“會(huì)計(jì)欺詐”的行為，不能僅靠勸阻解決；最后，必須明確區(qū)分財(cái)政部、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)等各個(gè)相關(guān)組織及部門的職責(zé)和義務(wù)，讓部門之間的合作效率更高。

2、加強(qiáng)法制建設(shè)，并健全會(huì)計(jì)法規(guī)。國家的法律法規(guī)是規(guī)范一個(gè)國家最重要的東西，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是國家法律法規(guī)中重要的一部分。近年來，我國的法律一直在進(jìn)步，在實(shí)踐中不斷完善，會(huì)計(jì)和法制建設(shè)的步伐也在不斷加快。但是，我國的法律法規(guī)仍然存在很多的漏洞，換句話說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有很多缺陷需要彌補(bǔ)。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同就會(huì)受到阻礙。因此，應(yīng)該及時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題并提出解決方案，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國企業(yè)中能夠有效實(shí)施。

3、建立完善的培訓(xùn)制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)師不僅在數(shù)量上有要求，在質(zhì)量上也有更高的要求。要想擁有參與國際活動(dòng)的權(quán)利，擴(kuò)大在國際上的影響力，讓世界都看到我國的實(shí)力，在國際會(huì)計(jì)界擁有話語權(quán)，并且獲得更多的利益，就必須提高我國會(huì)計(jì)水平，致力于培養(yǎng)高質(zhì)量、全面型的會(huì)計(jì)人才。首先，為了我國的會(huì)計(jì)能夠走向世界，會(huì)計(jì)師不僅要熟練處理國內(nèi)事務(wù)，在處理國外事務(wù)的過程中也要游刃有余。努力推進(jìn)科學(xué)、系統(tǒng)、多層次的會(huì)計(jì)教育。知識(shí)是無窮無盡的，也是在不斷更新的，這就要求現(xiàn)任會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，提高處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的能力。其次，應(yīng)努力提高國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高他們自主思考的能力，并且對(duì)自身的能力有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，盡快向國際水平靠攏。

（二）加強(qiáng)我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效互動(dòng)

1、推進(jìn)會(huì)計(jì)教育的國際接軌。人才是發(fā)展的基礎(chǔ)。一個(gè)國家要想發(fā)展，一定離不開專業(yè)人才。但對(duì)于我國來說，這的確是一大難題，我國目前擅長國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)專家處于一個(gè)嚴(yán)重匱乏的階段，所以要想促進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者的會(huì)計(jì)教育必須盡快向國際化方向靠攏，完善國內(nèi)高等院校的會(huì)計(jì)教育，增加會(huì)計(jì)人才的知識(shí)儲(chǔ)備。同時(shí)，要注意對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育。在這個(gè)過程中，應(yīng)該取其精華，去其糟粕，使我國的會(huì)計(jì)人才面對(duì)任何突發(fā)問題時(shí)都能坦然解決，不至于措手不及。

2、依據(jù)我國國情借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是我國乃至世界上所有的國家都必然在努力為之奮斗的目標(biāo)。我國現(xiàn)處的階段比較特殊，會(huì)計(jì)環(huán)境與國際上其他國家也有很大的不同。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎都是來自于與我國國情不同的西方國家，這對(duì)我國來說的確是一大障礙。盡管如此，在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、接納諸如美國等成員國家的意見時(shí)，中國國情必須要被考慮在內(nèi)，不能忽略。所以，雖然我國會(huì)計(jì)環(huán)境和其他國家的會(huì)計(jì)環(huán)境有很大的差異，但這些國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)仍然可以為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展提供有效的參考。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的國際交流。在促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，我國政府和有關(guān)財(cái)政部門應(yīng)該主動(dòng)發(fā)起一些國際活動(dòng)，加強(qiáng)國際之間的合作，為國家與國家之間的交流提供機(jī)會(huì)，在共同參與活動(dòng)的過程中吸收美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。美國不僅在世界經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，它還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的核心國家，如果美國遇到了問題，那么我國一定會(huì)以此作為例子，吸取經(jīng)驗(yàn)，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同提供有價(jià)值的參考。因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員國遍布世界的各個(gè)角落，所以在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，各國成員一定會(huì)優(yōu)先考慮自己國家的實(shí)際情況，更傾向于為本國的發(fā)展制定指導(dǎo)方針。正因?yàn)槿绱?，我國更需要與其他國家建立起溝通的橋梁。

五、結(jié)論

2006 年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布并投入使用，標(biāo)志著一套與中國會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的、涵蓋了中國各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架正式建立起來。對(duì)于在我國已經(jīng)順利頒布和實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們不能簡單地將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生搬硬套，應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際情況，腳踏實(shí)地，真真切切地了解現(xiàn)狀，明確我國會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，有自己的想法，同時(shí)借鑒和采納國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為重要的參照對(duì)象，在比較差異的過程中，尋求建設(shè)性的、共贏的解決措施及方法。從本質(zhì)上講，遵循渣滓原則，并將其細(xì)化為適用于中國的獨(dú)特會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，雖然我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸趨于完善，但由于我國的市場經(jīng)濟(jì)尚未成熟，其中仍然有許多理論、思想和社會(huì)問題需要解決，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距仍不容小覷。因此，這仍然需要我們不懈地努力，逐步消除差異，不斷實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面持續(xù)的平衡。