全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

李瑩 晉控電力山西國(guó)電王坪發(fā)電有限公司

引言

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，全面預(yù)算管理能夠把事前的預(yù)測(cè)、事中的控制、事后的分析三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，各個(gè)部門(mén)實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理。因此企業(yè)需要在全面預(yù)算管理體系下做好成本預(yù)算管理工作，通過(guò)完善的預(yù)算成本管理實(shí)現(xiàn)控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理目的。

一、預(yù)算成本管理概述

（一）預(yù)算成本管理的內(nèi)容

預(yù)算成本的核心是成本，通過(guò)銷(xiāo)售價(jià)格與預(yù)期利潤(rùn)作為主要指標(biāo)，預(yù)測(cè)和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，重視對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體性和統(tǒng)一性。預(yù)算成本管理的內(nèi)容不僅僅是編制預(yù)算，還包括預(yù)算成本目標(biāo)的確立，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算成本，控制和考核預(yù)算成本等環(huán)節(jié)都是必不可少的內(nèi)容。

（二）預(yù)算成本管理的重要性

預(yù)算成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的作用，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有利于成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過(guò)預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事前、事中、事后的控制，使業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有步驟、有計(jì)劃地開(kāi)展，保證成本預(yù)算和決策的合理準(zhǔn)確性，大大降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，有利于實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

2.有利于加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的溝通聯(lián)系

企業(yè)預(yù)算成本管理并不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)完成，而是需要內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間進(jìn)行及時(shí)的信息交流。業(yè)務(wù)部門(mén)需要向財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)部門(mén)需要深入到業(yè)務(wù)部門(mén)中來(lái)深入了解相關(guān)成本數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，因此可以看出通過(guò)預(yù)算管理成本能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的溝通聯(lián)系。

3.有利于實(shí)現(xiàn)資源配置

通過(guò)有效的預(yù)算成本管理能夠合理地控制企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)流程的生產(chǎn)成本，合理分配現(xiàn)有的成本資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到降本增效的管理目的。

二、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏成本預(yù)算管理的組織體系

預(yù)算成本的編制、執(zhí)行以及考核等方面工作的開(kāi)展，通常情況下要綜合考慮劃分不同管理層級(jí)的權(quán)、責(zé)、利，因此從本質(zhì)上來(lái)看，預(yù)算成本管理和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有著密切的關(guān)系。企業(yè)如果想采用成本預(yù)算管理來(lái)提高內(nèi)部控制，在劃分內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的權(quán)、責(zé)、利的過(guò)程中，必須具備以下條件：第一個(gè)是為了保證分解、執(zhí)行成本預(yù)算管理工作的有序進(jìn)行，必須保證劃分權(quán)、責(zé)、利的對(duì)等性；第二個(gè)是為了保證系統(tǒng)能夠有序進(jìn)行，成本預(yù)算管理中的監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)之間必須保持分立，這樣可以達(dá)到權(quán)利之間的相互制衡。

但是從實(shí)際情況來(lái)看，現(xiàn)階段部分企業(yè)在劃分成本預(yù)算執(zhí)行主體權(quán)限過(guò)程中存在制衡不清晰、成本預(yù)算組織結(jié)構(gòu)較為松散的問(wèn)題，不利于成本預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)成本預(yù)算的主體都是各個(gè)職能部門(mén)各級(jí)行政單位，雖然這樣的組織結(jié)構(gòu)能夠大大加強(qiáng)成本預(yù)算管理，但是會(huì)存在投入不明確的問(wèn)題，在分析、執(zhí)行、分解成本預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)相互扯皮的問(wèn)題，導(dǎo)致成本預(yù)算不能落到實(shí)處，整改不到位；其次，部分企業(yè)只是在廠級(jí)層面設(shè)置成本預(yù)算管理部門(mén)，并且成本預(yù)算辦公室設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)，在工作過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)人員既負(fù)責(zé)管理工作，同時(shí)又與其他各個(gè)職能部門(mén)在工作中的職能處在平行的位置上，缺乏部門(mén)之間的相互監(jiān)督?？傊狈∪某杀绢A(yù)算組織作為保障，就會(huì)引發(fā)編制成本預(yù)算目標(biāo)不合理、考核和監(jiān)督成本預(yù)算形式化的問(wèn)題，嚴(yán)重影響到成本管理職能性的發(fā)揮。

（二）缺乏有效、動(dòng)態(tài)的控制成本預(yù)算

目前部分企業(yè)并不能有效、及時(shí)地對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，成本預(yù)算的控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)性。部分企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)主要是由上級(jí)下達(dá)的產(chǎn)品產(chǎn)量，大部分屬于靜態(tài)性、結(jié)果性的指標(biāo)，事后對(duì)不同執(zhí)行主體的成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行的分析，并沒(méi)有在執(zhí)行成本預(yù)算的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的管理。

另一方面，部分企業(yè)成本預(yù)算主要是對(duì)成本發(fā)生的總量進(jìn)行控制，缺乏對(duì)各個(gè)成本要素的綜合性分析，例如僅僅單項(xiàng)的控制維修費(fèi)用，忽視了相關(guān)成本要素之間存在的關(guān)系，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響到成本預(yù)算執(zhí)行分析的準(zhǔn)確性。

（三）缺乏完善的預(yù)算成本考核

為了提高預(yù)算成本管理工作的效果，企業(yè)需要制定完善的預(yù)算成本考核機(jī)制，這樣才能調(diào)動(dòng)起員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性。然而從實(shí)際情況來(lái)看，現(xiàn)階段一部分企業(yè)并沒(méi)有在內(nèi)部制定與預(yù)算成本相關(guān)的激勵(lì)考核機(jī)制，對(duì)能夠完成預(yù)算成本工作任務(wù)的部門(mén)和員工缺乏獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)重影響到部門(mén)和員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性。雖然一部分企業(yè)制定了預(yù)算成本考核機(jī)制，但是設(shè)置考核指標(biāo)過(guò)高，大大降低了部門(mén)和員工完成預(yù)算成本任務(wù)的信心。

（四）預(yù)算成本管理人員素質(zhì)問(wèn)題

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開(kāi)高素質(zhì)的人才，成本預(yù)算管理工作也需要高素質(zhì)的預(yù)算管理人才，但是一部分企業(yè)的成本預(yù)算管理人員由財(cái)務(wù)人員兼任，在內(nèi)部企業(yè)并沒(méi)有配備專業(yè)的成本預(yù)算管理人員。這些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在日常工作中需要處理大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并沒(méi)有過(guò)多的時(shí)間和精力放在成本預(yù)算管理工作中，因此會(huì)大大影響到成本預(yù)算管理工作的水平。另外，這部分財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程缺乏深入的了解，開(kāi)展預(yù)算成本管理工作僅僅是通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行的，缺乏對(duì)相關(guān)成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠性的深入調(diào)查，也直接影響到預(yù)算成本管理工作的效果。同時(shí)在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，一部分預(yù)算成本管理人員呈現(xiàn)出“老齡化”的問(wèn)題，并不能及時(shí)地接受、掌握先進(jìn)的預(yù)算成本管理技術(shù)，不能及時(shí)更新自身的預(yù)算成本管理知識(shí)儲(chǔ)備，嚴(yán)重影響到了預(yù)算成本管理工作的順利進(jìn)行，因此企業(yè)要想提升預(yù)算成本管理工作水平，必須提升預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)水平。

三、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算成本管理及控制的對(duì)策

從企業(yè)預(yù)算成本管理問(wèn)題可以看出，一部分企業(yè)在全面預(yù)算管理體系下預(yù)算成本管理工作還存在一些問(wèn)題，因此需要從以下幾方面入手加強(qiáng)預(yù)算成本管理與控制：

（一）構(gòu)建完善的預(yù)算成本組織結(jié)構(gòu)

首先，企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置監(jiān)督預(yù)算成本管理工作的專門(mén)部門(mén)，對(duì)執(zhí)行預(yù)算成本管理過(guò)程中涉及的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，可以由企業(yè)成本預(yù)算責(zé)任部門(mén)、執(zhí)行委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)派出代表來(lái)構(gòu)成監(jiān)督部門(mén)。設(shè)置監(jiān)督預(yù)算成本部門(mén)還可以加強(qiáng)部門(mén)之間的成本費(fèi)用溝通，有效解決部門(mén)之間缺乏良好信息溝通的問(wèn)題，大大提升了部門(mén)之間信息溝通的效率水平。

其次，落實(shí)預(yù)算成本工作責(zé)任。為了調(diào)動(dòng)起企業(yè)員工參與預(yù)算成本管理的積極性，企業(yè)管理者需要明確預(yù)算成本管理的工作責(zé)任，將預(yù)算成本管理責(zé)任層層細(xì)分到各個(gè)部門(mén)和員工身上，這樣，部門(mén)和員工就可以明確自身預(yù)算成本管理任務(wù)，能夠在實(shí)際工作中努力完成預(yù)算成本管理任務(wù)，這樣才能夠有效避免預(yù)算成本管理工作中出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的問(wèn)題發(fā)生，提高預(yù)算成本管理的執(zhí)行效力。

（二）加強(qiáng)預(yù)算成本管理的過(guò)程控制

首先，做好預(yù)算成本的事前預(yù)測(cè)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算成本的事前預(yù)測(cè)過(guò)程中，一方面，需要明確企業(yè)編制產(chǎn)品銷(xiāo)售是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，要全面了解相關(guān)產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售情況，編制預(yù)算成本與產(chǎn)品的銷(xiāo)售量有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，這樣可以保證企業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)與未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略相符合。在編制成本預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)要做好溝通協(xié)調(diào)工作，制定部門(mén)之間相互合作的成本預(yù)算編制機(jī)制。將各個(gè)部門(mén)的績(jī)效考核和成本預(yù)算相掛鉤，保證預(yù)算目標(biāo)能夠得到有效的執(zhí)行，提高成本預(yù)算的可靠性和真實(shí)性；另一方面，企業(yè)的預(yù)算成本管理人員還要深入到業(yè)務(wù)部門(mén)中事前了解各個(gè)業(yè)務(wù)流程的成本分配情況。

其次，企業(yè)可以在內(nèi)部制定完善的預(yù)算成本信息反饋制度。成本預(yù)算部門(mén)需要每月定期召開(kāi)有關(guān)預(yù)算會(huì)議，對(duì)本期本部門(mén)的實(shí)際成本預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和回報(bào)，找出預(yù)算目標(biāo)之間的差異以及原因，這樣可以按照分析的結(jié)果為下一周期的預(yù)算工作提供合理的修改意見(jiàn)，將修改意見(jiàn)形成信息反饋表，及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)反饋；另外，企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理委員會(huì)需要定期召開(kāi)預(yù)算成本管理的會(huì)議，將會(huì)議情況及時(shí)反饋給企業(yè)管理層。

最后，企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到預(yù)算成本管理工作并不是一成不變的，而是需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)要定期召開(kāi)預(yù)算成本管理例會(huì)，主要是分析和總結(jié)預(yù)算成本管理的執(zhí)行情況和報(bào)告，提升預(yù)算成本管理的完整性和科學(xué)性。由于很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略變化和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化都會(huì)對(duì)預(yù)算成本管理執(zhí)行產(chǎn)生較大影響，導(dǎo)致預(yù)算成本管理偏離實(shí)際情況，當(dāng)出現(xiàn)這樣問(wèn)題的時(shí)候，企業(yè)就需要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整預(yù)算成本。在調(diào)整預(yù)算成本的時(shí)候，企業(yè)必須構(gòu)建一套規(guī)范、嚴(yán)格的審批調(diào)整程序，企業(yè)的基層預(yù)算成本管理單位要結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)填寫(xiě)詳細(xì)的調(diào)整預(yù)算成本審批表，之后將其遞交給企業(yè)的職能部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，經(jīng)過(guò)上級(jí)管理者審核之后，上報(bào)到預(yù)算管理辦公室。通過(guò)對(duì)預(yù)算成本管理的調(diào)整，企業(yè)的預(yù)算成本管理就可以與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相契合，避免出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)較大差異的問(wèn)題，提高預(yù)算成本管理的有效性。同時(shí)通過(guò)監(jiān)管預(yù)算成本管理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算成本過(guò)程中的偏差，在預(yù)算成本管理工作過(guò)程中形成一個(gè)相互監(jiān)督的工作環(huán)境。

（三）優(yōu)化預(yù)算成本管理考核

首先，建立基于價(jià)值導(dǎo)向下的激勵(lì)機(jī)制。一方面，在過(guò)去預(yù)算成本考核機(jī)制的基礎(chǔ)之上，適當(dāng)?shù)匾雰r(jià)值導(dǎo)向指標(biāo)，構(gòu)成以價(jià)值導(dǎo)向?yàn)橹行牡念A(yù)算成本管理考核體系。企業(yè)為了加快年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，可以將預(yù)算成本考核的時(shí)間按照月度、季度和年度進(jìn)行逐一考核，把價(jià)值導(dǎo)向的預(yù)算成本管理目標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，這樣部門(mén)員工就能夠明確價(jià)值增值的具體目標(biāo)，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性；另一方面，注重設(shè)置多樣化的預(yù)算成本管理獎(jiǎng)罰方式，把企業(yè)價(jià)值增值與員工自身價(jià)值聯(lián)系在一起，根據(jù)員工層次等級(jí)來(lái)設(shè)計(jì)價(jià)值導(dǎo)向激勵(lì)獎(jiǎng)罰等級(jí)。

其次，制定完善的預(yù)算成本考核指標(biāo)。完善的預(yù)算成本考核目標(biāo)有利于提高預(yù)算成本管理考核的效果，如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算成本考核指標(biāo)過(guò)高，就會(huì)導(dǎo)致一部分員工感覺(jué)完成預(yù)算成本管理任務(wù)太難，大大降低了員工參與預(yù)算管理工作的積極性；如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算成本考核指標(biāo)較低，也不能起到預(yù)算成本考核的效果，不能激發(fā)出員工完成預(yù)算成本管理的創(chuàng)造性。因此企業(yè)管理者需要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際的成本情況，制定出科學(xué)合理的預(yù)算成本考核指標(biāo)，注重考核指標(biāo)的可完成性，這樣才能起到調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算成本管理工作積極性的考核目的。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的預(yù)算成本管理人才

企業(yè)發(fā)展的根本是人才，如果缺乏高素質(zhì)的人才就很難提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，同樣企業(yè)預(yù)算成本管理工作也離不開(kāi)高素質(zhì)的預(yù)算成本管理人才，因此企業(yè)管理者需要培養(yǎng)高素質(zhì)的預(yù)算成本管理人才，可以從以下幾方面入手提高預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)水平：

首先，提高預(yù)算成本管理人員的錄取條件。企業(yè)管理者在招聘預(yù)算成本管理人員的過(guò)程中可以適當(dāng)?shù)靥岣咪浫l件，要求預(yù)算成本管理人員不僅要具備財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，還需要掌握相關(guān)金融、法律、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，這樣才能從源頭上提高預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)。

其次，重視后期繼續(xù)教育工作。企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到在招聘高素質(zhì)預(yù)算成本管理工作人員之后，要加強(qiáng)對(duì)新錄用員工的繼續(xù)教育工作，通過(guò)繼續(xù)教育讓預(yù)算成本管理人員盡快地適應(yīng)新的工作崗位，并在實(shí)際工作過(guò)程中不斷提升自身的職業(yè)素質(zhì)水平，不斷更新預(yù)算成本管理人員的知識(shí)儲(chǔ)備，這樣才能提高處理預(yù)算成本管理工作的效率水平。

最后，加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)水平的提升。企業(yè)為了保證預(yù)算成本管理人員能夠公平、公正地開(kāi)展工作，必須重視對(duì)其職業(yè)道德素質(zhì)水平的培養(yǎng)，在工作過(guò)程中要樹(shù)立預(yù)算成本管理人員“遵紀(jì)守法”“愛(ài)崗經(jīng)營(yíng)”等職業(yè)道德觀念，能夠在工作過(guò)程中不受金錢(qián)利益、領(lǐng)導(dǎo)主觀意見(jiàn)的直接影響，保證預(yù)算管理工作的真實(shí)性和客觀性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算成本管理對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起到非常重要的作用，企業(yè)的管理者要從觀念上重視預(yù)算成本管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本管理工作中存在的弊端和不足，及時(shí)采取科學(xué)合理的措施，不僅有利于充分發(fā)揮預(yù)算成本管理的職能性作用，同時(shí)起到降本增效的作用，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地長(zhǎng)期發(fā)展。