事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制探究

湯利萍 湖南省氣象局財(cái)務(wù)核算中心

引言

事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展下，基建項(xiàng)目規(guī)模也不斷擴(kuò)大，項(xiàng)目投入資金量大、建設(shè)工期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多，財(cái)務(wù)核算存在一定的復(fù)雜性，并非對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析處理即可，而是一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)管理工作?，F(xiàn)階段，基建項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求更高，實(shí)際工作環(huán)節(jié)需要實(shí)施系統(tǒng)、全面的分析及處理，否則會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位應(yīng)重視基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)問題，并制定出有效的應(yīng)對(duì)方案，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算工作順利開展。

一、事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)與意義

（一）特點(diǎn)

事業(yè)單位開展基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，會(huì)經(jīng)歷較多環(huán)節(jié)，不僅要進(jìn)行項(xiàng)目投資管控，實(shí)施預(yù)算執(zhí)行與控制，還應(yīng)進(jìn)行核算以及決算等工作[1]。政府會(huì)計(jì)制度下，在財(cái)務(wù)核算管理中引入了基建投資，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算主要特點(diǎn)為：首先，基建項(xiàng)目中涉及的費(fèi)用均應(yīng)進(jìn)行歸集核算，通過建立檔案，統(tǒng)一管理全部資料，同時(shí)確保資料信息的準(zhǔn)確性與可靠性；其次，基建項(xiàng)目工程實(shí)施環(huán)節(jié)，應(yīng)同時(shí)開展基建財(cái)務(wù)核算，處理難度會(huì)隨著時(shí)間跨度的增大而增大；最后，基建項(xiàng)目竣工前，是以在建工程標(biāo)準(zhǔn)入賬所有建設(shè)內(nèi)容，竣工并交付使用手續(xù)完成后，才可增加固定資產(chǎn)。

（二）意義

事業(yè)單位基建項(xiàng)目中，實(shí)施財(cái)務(wù)核算并非只局限于記賬、算賬與結(jié)賬方面，更是與管理層緊密聯(lián)系的綜合性工作。開展財(cái)務(wù)核算工作的意義在于：可使單位各部門間的協(xié)作關(guān)系得到進(jìn)一步強(qiáng)化，并且可以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源優(yōu)化配置，有效節(jié)約物力、財(cái)力與人力，最終達(dá)到依法理財(cái)?shù)哪康?，基于公正及公共角度下，滿足事業(yè)單位發(fā)展需求。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算工作高效落實(shí)，可使財(cái)政支出得到明顯降低，從而使事業(yè)單位項(xiàng)目績(jī)效最大化。通過財(cái)務(wù)管理體制持續(xù)優(yōu)化與完善，可最大程度上避免資金應(yīng)用不合理等問題的出現(xiàn)，促進(jìn)資金良好運(yùn)轉(zhuǎn)，提升資金利用效率。

二、事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）財(cái)務(wù)核算制度不完善

現(xiàn)階段，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)基建項(xiàng)目關(guān)注程度不足，往往只將建設(shè)內(nèi)容與進(jìn)程作為重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)核算上缺乏重視，未能深入理解會(huì)計(jì)行管工作，無法促進(jìn)財(cái)務(wù)核算工作高效開展，從而沒有構(gòu)建出完善的基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算制度，財(cái)務(wù)核算工作缺乏科學(xué)的制度支撐，影響到可財(cái)務(wù)核算的順利開展。例如，并未進(jìn)行單獨(dú)核算賬戶設(shè)置，與基建相關(guān)規(guī)定不符；基建項(xiàng)目資金在建設(shè)工程中長(zhǎng)期掛賬，基建結(jié)束后未能及時(shí)進(jìn)行竣工決算審計(jì)、資產(chǎn)入賬核算；基建項(xiàng)目費(fèi)用無法列入到行政獨(dú)立專項(xiàng)資金中，導(dǎo)致單位其他資金被基建占用，影響到了財(cái)務(wù)核算作用的發(fā)揮。

（二）基建會(huì)計(jì)對(duì)賬難度大

事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算中，會(huì)受到較多因素影響，例如資金來源、項(xiàng)目立項(xiàng)渠道等，使得財(cái)務(wù)核算對(duì)賬難度較大。實(shí)際核算環(huán)節(jié)，同一基建項(xiàng)目會(huì)向不同單位委派，由多個(gè)單位共同完成；或者同一基建項(xiàng)目資金來源于不同的渠道，這種情況下，影響到了資料的統(tǒng)一管理，無法實(shí)現(xiàn)集中化對(duì)賬。除此之外，由于基建項(xiàng)目存在較長(zhǎng)的建設(shè)時(shí)間，會(huì)應(yīng)用到較多人員，還會(huì)存在人員頻繁變動(dòng)情況，所以很容易發(fā)生漏賬、錯(cuò)賬、壞賬等問題，對(duì)財(cái)務(wù)記賬質(zhì)量產(chǎn)生了較大影響。并且，因?yàn)閳?zhí)行的是非基建會(huì)計(jì)制度，使得數(shù)據(jù)不夠直觀，內(nèi)容不夠規(guī)范，大大增加了對(duì)賬難度。

（三）財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)核算人員是基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作落實(shí)的主要執(zhí)行者，因此，財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)水平會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。由此可見，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作的高質(zhì)量推進(jìn)，需要有高素質(zhì)人才作為支撐，但當(dāng)前一些單位財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)較低，出于對(duì)個(gè)人利益的考慮，較多財(cái)務(wù)人員會(huì)存在一些不規(guī)范行為，進(jìn)而使財(cái)務(wù)核算面臨相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與基建項(xiàng)目中應(yīng)用的會(huì)計(jì)報(bào)表在格式上會(huì)有所不同，雖然會(huì)計(jì)制度改革中，我國(guó)財(cái)政部門已經(jīng)適當(dāng)調(diào)整了基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)包邊，例如投資項(xiàng)目以及資金情況等，均處于基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵位置，不過同事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)報(bào)表相比，兩者在會(huì)計(jì)科目以及要素等方面仍有差異，通過調(diào)整雖然可完成套賬合并，但會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)效性產(chǎn)生較大影響，從而無法真實(shí)地反映出基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息，會(huì)影響到預(yù)算執(zhí)行分析。

（五）監(jiān)督管理力度不足

一些事業(yè)單位核算制度不夠完善，使單位存在基建會(huì)計(jì)核算操作不夠規(guī)范，未能嚴(yán)格監(jiān)管各項(xiàng)資金支出，影響到了費(fèi)用分配的合理性。相關(guān)管理人員在基建項(xiàng)目管理力度弱化，出現(xiàn)了核算不規(guī)范問題，阻礙了基建資金良好運(yùn)行，使得資金使用效率有所降低。受到以上問題的影響，無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算管理及執(zhí)行的協(xié)調(diào)發(fā)展，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人過于關(guān)注建設(shè)資金投入，忽略了資金監(jiān)管及有效使用，從而使基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算面臨相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）健全基建財(cái)務(wù)核算制度

事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算尤為重要，通過基建財(cái)務(wù)核算制度的制定與完善，可提升項(xiàng)目資金管理水平，并且使財(cái)務(wù)管理操作更加科學(xué)、規(guī)范[2]。事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算制度構(gòu)建時(shí)，應(yīng)從如下方面入手：第一，制定基建項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)資金支出流程進(jìn)行優(yōu)化，并不斷完善會(huì)計(jì)核算操作模式，從而保障基建項(xiàng)目資金使用效率。第二，構(gòu)建基建項(xiàng)目資金專戶，強(qiáng)化項(xiàng)目資金審核，項(xiàng)目建設(shè)完成后，可及時(shí)實(shí)施竣工決算、資產(chǎn)入賬核算。第三，強(qiáng)化項(xiàng)目資金管理，避免出現(xiàn)資金濫用情況，也不可出現(xiàn)其他管理費(fèi)用被項(xiàng)目資金占用的情況。第四，進(jìn)行基建項(xiàng)目預(yù)算審核制度的科學(xué)建立，基建項(xiàng)目預(yù)算包含財(cái)政部門審計(jì)工作，應(yīng)加大重視力度，由財(cái)政部門統(tǒng)一管理基建項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目完成后，及時(shí)進(jìn)行竣工決算，并且擁有入賬憑證，從而便于資產(chǎn)入賬核算工作的順利開展，確保項(xiàng)目資金合理使用，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算管理

事業(yè)單位若想有效解決基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)對(duì)賬風(fēng)險(xiǎn)問題，第一，重點(diǎn)進(jìn)行對(duì)賬困難問題原因的分析，找出管理工作中的不足之處，事業(yè)單位需要對(duì)各部門及崗位人員工作內(nèi)容及職責(zé)加以明確，并在實(shí)際工作中確保各項(xiàng)責(zé)任的具體落實(shí)[3]。第二，開展日常財(cái)務(wù)核算管理工作時(shí)，應(yīng)加大相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提升人員責(zé)任意識(shí)。日常記賬環(huán)節(jié)，保證工作人員對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)際情況實(shí)施全面了解，合理評(píng)價(jià)分析資金支出頻率。第三，基建工程中可能存在較多參與單位，因此，應(yīng)事先確定出與各單位的對(duì)賬時(shí)間，可以一周對(duì)賬一次，也可以一個(gè)月對(duì)賬一次，還可以一個(gè)季度對(duì)賬一次等，通過這樣的方式，有效解決工作中的各種問題，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，保證基建項(xiàng)目順利開展。并且，事業(yè)單位管理人員應(yīng)強(qiáng)化工作人員管控，要求其具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)核算能力，并且記賬工作中，若人員存在漏賬、錯(cuò)賬等問題，管理人員需要及時(shí)提醒。如果某些科目出現(xiàn)了待攤投資，應(yīng)對(duì)記賬科目、范圍進(jìn)行合理劃分，并確定出預(yù)算性質(zhì)，從而最大程度上降低財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤情況，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)

事業(yè)單位應(yīng)重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)培養(yǎng)工作，開展此項(xiàng)工作的主要目的是將避免由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)過低，出現(xiàn)相應(yīng)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。具體工作中，事業(yè)單位不僅要提升財(cái)務(wù)核算人員業(yè)務(wù)能力以及知識(shí)素養(yǎng)，重點(diǎn)做好道德素養(yǎng)提升工作，并且，還應(yīng)向財(cái)務(wù)核算人員積極宣傳法律知識(shí)，通過這樣的方式，逐漸使財(cái)務(wù)核算人員擁有良好的工作態(tài)度，具備更高的綜合素質(zhì)水平，更加規(guī)范、科學(xué)地開展財(cái)務(wù)核算工作，降低風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。選拔與任用財(cái)務(wù)核算人員過程中，需要加大人才能力情況分析，實(shí)施慎重考慮，根據(jù)國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)選拔任用財(cái)務(wù)核算人員，確保其具備工作資格，不可進(jìn)行財(cái)務(wù)核算人員的隨意任用。所有人員均應(yīng)持證上崗，保證工作的安全性[4]。并且，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算人員能力提升上，應(yīng)對(duì)知識(shí)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)道德予以同等關(guān)注力度，從而選擇出更符合崗位要求的財(cái)務(wù)核算人員，為財(cái)務(wù)核算工作開展提供人才支撐。此外，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定且不斷進(jìn)行自我提升，確保自身滿足新時(shí)期對(duì)人才的實(shí)際需求，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的全面提升。

（四）優(yōu)化合并會(huì)計(jì)報(bào)表

基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表同事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表相比，兩者在統(tǒng)計(jì)口徑上存在明顯不同，并且在內(nèi)容上涉及較多重復(fù)部分，特別是由固定資產(chǎn)投資報(bào)表代替基建項(xiàng)目報(bào)表后，存在較為普遍的統(tǒng)計(jì)內(nèi)容重疊情況。所以，為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)報(bào)表編制以及調(diào)整效率，使報(bào)表中的內(nèi)容更加科學(xué)、準(zhǔn)確，更具時(shí)效性，應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表優(yōu)化合并。具體工作環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)向部門決算表中并入相應(yīng)固定資產(chǎn)投資報(bào)表，包括投資項(xiàng)目表以及資金平衡表等，同時(shí)還應(yīng)單獨(dú)提取資產(chǎn)基本情況表單，從而精準(zhǔn)反映出項(xiàng)目資產(chǎn)信息，細(xì)化資產(chǎn)情況表的同時(shí)，可防止由于報(bào)表統(tǒng)計(jì)內(nèi)容重復(fù)出現(xiàn)的固定資產(chǎn)與投資無法區(qū)分等不良情況。

（五）科學(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

通過基建會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的科學(xué)構(gòu)建，能夠減少資金被轉(zhuǎn)借、挪用、占據(jù)等問題的出現(xiàn)，使項(xiàng)目會(huì)計(jì)審計(jì)效率得到進(jìn)一步提升，保證會(huì)計(jì)審計(jì)基本操作的科學(xué)性以及規(guī)范性?；?xiàng)目會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，通過科學(xué)構(gòu)建考核制度，可以定期檢查并監(jiān)督基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)審核工作，全面檢查會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，了解是否存在會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、憑證錄入不及時(shí)等問題，同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算檢查結(jié)果明確獎(jiǎng)懲，通過這種方式，使會(huì)計(jì)核算更加公正、合理、科學(xué)，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。實(shí)際工作中，不僅要重視項(xiàng)目外部監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)外部單位監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，向相關(guān)監(jiān)管部門及時(shí)提交財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，積極配合其開展相應(yīng)監(jiān)督工作，如果發(fā)現(xiàn)存在重大問題，應(yīng)對(duì)負(fù)責(zé)人的責(zé)任進(jìn)行追究，并做出相應(yīng)處罰，確?；?xiàng)目滿足國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求，提升基建項(xiàng)目質(zhì)量，使基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算更加嚴(yán)謹(jǐn)，避免事業(yè)單位面臨較大的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（六）科學(xué)建立會(huì)計(jì)科目

當(dāng)前，較多事業(yè)單位并沒有結(jié)合自身實(shí)際，科學(xué)構(gòu)建基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系，因此，為有效防控財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)[5]，事業(yè)單位應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的科學(xué)建立。第一，事業(yè)單位可對(duì)基建會(huì)計(jì)制度加以借鑒，并與自身資產(chǎn)管理相結(jié)合，將相應(yīng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置于收入類會(huì)計(jì)科目中，包括上級(jí)撥入資金以及基建撥款等；將設(shè)備、安裝工程、待攤以及其他投資支出等設(shè)置于支出類會(huì)計(jì)科目中；對(duì)于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，其中包含的會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括交付使用資產(chǎn)以及在建工程等；對(duì)于往來應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)科目，其中應(yīng)包含的會(huì)計(jì)科目為轉(zhuǎn)出投資、預(yù)付備料款、應(yīng)付工程款、待沖基建支出等。第二，結(jié)合基建項(xiàng)目實(shí)際情況實(shí)施專賬核算，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目成本進(jìn)行全面、精確核算，在準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下，提升項(xiàng)目決算水平。

（七）落實(shí)崗位制衡制度，實(shí)施輔助核算管理

首先，事業(yè)單位應(yīng)確保崗位制衡制度良好落實(shí)，明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)，并實(shí)施不相容崗位管理，避免發(fā)生混崗等問題。財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金，根據(jù)工程資金計(jì)量支付流程，進(jìn)行資金支付手續(xù)辦理，重點(diǎn)對(duì)計(jì)量支付資料全面性進(jìn)行檢查；確認(rèn)相關(guān)責(zé)任人及負(fù)責(zé)人均應(yīng)簽字批準(zhǔn)，保證資金支付流程合理性。其次，事業(yè)單位應(yīng)實(shí)施輔助核算管理，使資金核算水平得到進(jìn)一步提升。實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身需求，進(jìn)行輔助核算項(xiàng)目的合理設(shè)置，保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性的同時(shí)，有效控制財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，并使財(cái)務(wù)核算更具層次與深度，從整體上提升財(cái)務(wù)核算管理效果。

（八）完善憑證稽核機(jī)制

第一，科學(xué)設(shè)置憑證稽核崗位，明確憑證稽核人員。憑證稽核人員需要全面核實(shí)入賬前的原始憑證，審核通過后審核人員應(yīng)簽字確定。為避免崗位職責(zé)落實(shí)不清、稽核機(jī)制實(shí)效，經(jīng)辦人員不可兼任稽核任務(wù)。對(duì)于規(guī)模小的事業(yè)單位，可安排會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)稽核工作，并且實(shí)施科學(xué)監(jiān)督。第二，清晰責(zé)權(quán)。為有效落實(shí)審核任務(wù)，需要明確稽核人員責(zé)任，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)亂紀(jì)情況時(shí)，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，從而規(guī)范稽核人員行為。第三，加大自治憑證控制力度。事業(yè)單位在收款憑證上，一些是上級(jí)部門提供的“收款依據(jù)”，一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的“運(yùn)營(yíng)性發(fā)票”，不同發(fā)票應(yīng)用范圍也會(huì)存在差異，因此，開展基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，需要選擇針對(duì)性的發(fā)票財(cái)務(wù)處理方式，從而有效控制財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

綜上所述，新政策環(huán)境下，事業(yè)單位應(yīng)不斷向前邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。事業(yè)單位基建項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)核算屬于較為重要的一項(xiàng)工作，對(duì)單位發(fā)展意義重大，不過此項(xiàng)工作開展中會(huì)存在較多風(fēng)險(xiǎn)問題。事業(yè)單位應(yīng)通過健全基建財(cái)務(wù)核算制度；強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算管理；提高財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)；優(yōu)化合并會(huì)計(jì)報(bào)表；科學(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制；科學(xué)建立會(huì)計(jì)科目；落實(shí)崗位制衡制度，實(shí)施輔助核算管理等方式，有效防控基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)核算水平。