潮汕地區(qū)家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及其完善

梁 琳

（汕頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，廣東 汕頭 515078）

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理

（一）企業(yè)內(nèi)部控制含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，在明確各部門(mén)及其工作人員的職責(zé)和權(quán)限的基礎(chǔ)上，為保證各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有序運(yùn)行而采取的相互聯(lián)系、相互制約的方法、措施和程序的系統(tǒng)，是企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)和工作流程進(jìn)行有效監(jiān)督的一系列活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制是在審計(jì)方法發(fā)展到抽查測(cè)試、抽樣審計(jì)時(shí)開(kāi)始受到業(yè)界的高度重視的，它在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用，保證各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)記錄的正確、可靠，為企業(yè)提供真實(shí)信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即內(nèi)部治理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。存在三個(gè)方面的過(guò)程，即風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、控制措施和監(jiān)督檢查。其中，監(jiān)督檢查是保證企業(yè)內(nèi)部控制措施有效實(shí)施的必要手段。監(jiān)督檢查包括：企業(yè)人員內(nèi)部相互監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)管、工作流程監(jiān)管。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的類型

企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，關(guān)系整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和產(chǎn)出效益。它是一個(gè)多維度、多層次、多方面的結(jié)構(gòu)體系，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，預(yù)防性控制制度和察覺(jué)性控制制度，銷貨循環(huán)、采購(gòu)循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、實(shí)物循環(huán)控制制度。從比較實(shí)用的角度一般分為三種，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制制度。（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立是為了保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)可靠、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。它包括業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、不兼容職務(wù)的分離制度（如資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)、資產(chǎn)保管與賬務(wù)核實(shí)、業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄之間的職務(wù)分離）、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)記錄控制制度，以及嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)查和盤(pán)點(diǎn)制度；另外，還有企業(yè)的安全設(shè)施設(shè)備等實(shí)物的保護(hù)、監(jiān)管、巡查、清查制度。（2）內(nèi)部管理控制制度是指除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的其他管理部門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)的總監(jiān)、經(jīng)理之間的職責(zé)分工和制衡的管理控制制度。它包括組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)程序控制、人員素質(zhì)控制、目標(biāo)計(jì)劃控制以及資產(chǎn)安全與記錄使用控制。（3）內(nèi)部審計(jì)控制制度實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制檢查評(píng)價(jià)的再控制。它必須建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)常性、定期性對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)資金賬務(wù)和管理控制進(jìn)行審查監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的提醒和規(guī)避，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的設(shè)計(jì)

本文論述的是潮汕家族企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部控制三大制度中，家族企業(yè)內(nèi)部管理控制的缺陷最為明顯，其組織機(jī)構(gòu)控制、不兼容職位的不分離、人員素質(zhì)等問(wèn)題突出，亟需內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)控制制度的建立和健全。所以，本文選取內(nèi)部管理控制的兩個(gè)方面加以簡(jiǎn)要說(shuō)明。

1.管理層面的制度設(shè)計(jì)

首先是內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證，直接影響內(nèi)部控制的實(shí)施，影響公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響如何組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如何識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。控制環(huán)境的主要構(gòu)成因素包括：第一，企業(yè)有良好的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀。企業(yè)每一項(xiàng)具體的制度和工作都需要有適合的人去執(zhí)行，所以要考慮到員工的勝任能力執(zhí)行培訓(xùn)、員工的責(zé)任分配及權(quán)限明確、考核與激勵(lì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部環(huán)境的重要因素。第二是企業(yè)文化，也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理文化。

2.執(zhí)行層面的制度設(shè)計(jì)

首先是風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起著重要的作用。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自不同的內(nèi)部和外部層面。只有充分收集和分析貫穿于經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)層面的信息，才能更好進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為科學(xué)管理提供保障。實(shí)際上，它是一種控制活動(dòng)，包括不相容職責(zé)的分離、“內(nèi)部牽制”，而每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須要由兩人或多人共同辦理，如日常執(zhí)行與審批職責(zé)分離、日常業(yè)務(wù)執(zhí)行與支付職責(zé)分離、日常業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄分離。以會(huì)計(jì)為例，出納現(xiàn)金銀行管理與日常盤(pán)點(diǎn)銀行對(duì)賬分離、倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)與生產(chǎn)領(lǐng)用分離、采購(gòu)執(zhí)行與采購(gòu)付款分離、銷售執(zhí)行與收款職責(zé)分離等。其次是授權(quán)審批和控制，這是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

二、潮汕家族企業(yè)內(nèi)部管理控制的現(xiàn)狀

家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)融為一體，內(nèi)部控制的特征也是由家族管理層為實(shí)際擁有的控制權(quán)，內(nèi)部實(shí)行集權(quán)管理。在企業(yè)建立的初期，這種管理模式發(fā)揮了很大的作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，就會(huì)發(fā)現(xiàn)家族內(nèi)部管理的局限性，即企業(yè)內(nèi)控制度的缺失對(duì)家族式企業(yè)起著嚴(yán)重的不良影響。

潮汕地區(qū)企業(yè)的一個(gè)明顯特征或現(xiàn)象就是企業(yè)數(shù)量較多，幾乎遍布城鄉(xiāng)各鎮(zhèn)，但規(guī)模型企業(yè)相對(duì)較少，大部分是中小微企業(yè)，以家庭為單位投資和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)較為普遍，俗稱“家庭企業(yè)”或“家族企業(yè)”。潮汕地區(qū)的家族企業(yè)在成長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程中與其他地區(qū)的家族企業(yè)一樣，存在著內(nèi)部控制和管理缺失的共同問(wèn)題，表現(xiàn)為內(nèi)部管理環(huán)境不良、組織結(jié)構(gòu)不完善、管理制度不健全、缺乏適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層現(xiàn)代管理意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)剛起步時(shí)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)量不多，為了節(jié)約成本費(fèi)用，往往一個(gè)人身兼數(shù)職，親戚占據(jù)重要職位；而且企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期由家屬和親人擔(dān)任企業(yè)各個(gè)部門(mén)的主管，負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，彼此之間相互信任、凝心聚力、團(tuán)結(jié)一致、不計(jì)得失。這種家族式經(jīng)營(yíng)模式減少了不少管理成本，獲得良好的效益，對(duì)企業(yè)初期的發(fā)展發(fā)揮了極大作用。但是，隨著企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)越來(lái)越多，而管理方法和管理制度又跟不上，依舊停留在原來(lái)的“裙帶式”管理模式上，不信任外人，排斥外來(lái)人才的聘用和使用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理落后、產(chǎn)品和技術(shù)更新滯后，并且隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、企業(yè)贏利的增多，企業(yè)內(nèi)部親屬之間的利益爭(zhēng)奪和內(nèi)訌現(xiàn)象開(kāi)始出現(xiàn)。因此，家族式的管理方式使得企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)完善潮汕家族企業(yè)內(nèi)控制度的若干建議

針對(duì)潮汕家族企業(yè)內(nèi)部管理控制的缺陷和不足，提出完善潮汕家族企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議。

（一）轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)管理理念，提升管理水平

由于潮汕地區(qū)大多數(shù)家族企業(yè)管理成員普遍文化水平較低，管理意識(shí)和經(jīng)營(yíng)水平都差強(qiáng)人意。長(zhǎng)期任用家族成員擔(dān)任重要職務(wù)，當(dāng)然會(huì)起到穩(wěn)定企業(yè)人員和保密企業(yè)核心研發(fā)信息的作用，但長(zhǎng)此以往就會(huì)形成封閉、保守、凝聚力差、管理方式落后、沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。要想改變這種狀態(tài)，筆者認(rèn)為，首先，家族企業(yè)的領(lǐng)頭人即老板盡量在懂得業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上也懂管理知識(shí)，既要管生產(chǎn)，又要管經(jīng)營(yíng)；同時(shí)，要有良好的政治思想素質(zhì)，良好的思想作風(fēng)和工作作風(fēng)。其次，優(yōu)秀的管理者應(yīng)該開(kāi)闊視野，思維敏捷，吸收他人成功的管理經(jīng)驗(yàn)，提高自身各方面的能力。

（二）建立“以人為本”的人力資源管理制度

家庭是人類最古老、最基本、最普遍的社會(huì)關(guān)系。家庭也是根據(jù)親屬關(guān)系、血緣關(guān)系的最密切最親近的人的集合。潮汕地區(qū)是一個(gè)僑鄉(xiāng)，有著深厚的家族文化傳統(tǒng)。中國(guó)傳統(tǒng)的家庭或家族是以宗法制度為基礎(chǔ)的，一個(gè)家族是由同一祖先的后代按照一定的規(guī)范和方法組成的社會(huì)組織，被稱為血源之本。潮汕家族企業(yè)正是以“血源之本”為基礎(chǔ)的。在企業(yè)初建之時(shí)，對(duì)家族血緣關(guān)系的強(qiáng)調(diào)在家族企業(yè)中起著重要作用，特別注重家庭或家族中成員的和諧與團(tuán)結(jié)，用人模式都是連親帶故，如父子、兄弟、夫妻、姑姨等等，這種方式彌補(bǔ)了一般企業(yè)中純經(jīng)濟(jì)關(guān)系的臨時(shí)性和不穩(wěn)定性。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，潮汕家族企業(yè)的管理模式———家企不分的模式逐漸出現(xiàn)劣勢(shì)。比如，整個(gè)企業(yè)員工都是“自己人”，缺乏現(xiàn)代企業(yè)的公開(kāi)和透明以及基本的監(jiān)督制約機(jī)制，這就為一些居心不良、商業(yè)道德敗壞、缺乏社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)主和員工違法經(jīng)營(yíng)提供了便利。企業(yè)嚴(yán)重的家族化往往會(huì)因?yàn)槿狈ξ臀崭鞣N人才的能力而難以適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展變化。所以，在任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，“人”的因素至關(guān)重要。

一個(gè)企業(yè)要快速發(fā)展，就必須堅(jiān)持“以人為本”的核心價(jià)值，建立“以人為本”的人力資源管理機(jī)制。由于家族企業(yè)大部分管理崗位和員工都是家族成員，工作過(guò)程中礙于情面，不好批評(píng)、不好按制度懲罰，當(dāng)然也不好厚此薄彼地獎(jiǎng)勵(lì)，這也就激發(fā)不出每個(gè)人的工作熱情及個(gè)人能力的潛能。所以必須建立科學(xué)合理的人力資源管理制度，充分發(fā)揮管理層各個(gè)職位之間的合作性和協(xié)調(diào)性，激發(fā)經(jīng)營(yíng)者和員工的工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。在企業(yè)人員結(jié)構(gòu)上可以按照一定的程序標(biāo)準(zhǔn)，吸納不同學(xué)歷、不同年齡的非家族人員加入企業(yè)。企業(yè)要將以人為本作為管理目標(biāo)，要求企業(yè)以人的全面發(fā)展為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人與企業(yè)的全面發(fā)展，體現(xiàn)員工參與管理、員工同時(shí)自我管理、充分授權(quán)、注重成效，盡量讓企業(yè)員工有歸屬感，讓員工以主人的身份按照有效的管理程序，自覺(jué)參與企業(yè)的管理決策制度，讓每個(gè)員工在各自的崗位上盡職盡責(zé)，團(tuán)結(jié)一致。同時(shí)，對(duì)表現(xiàn)好、工作積極的員工，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇合適的激勵(lì)機(jī)制。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

潮汕地區(qū)家族企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制意識(shí)相當(dāng)薄弱，往往都是老公做老板、老婆做會(huì)計(jì)，或者其他親屬做會(huì)計(jì)、出納。即使企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，也大都是這種模式。也就是說(shuō)，在這類企業(yè)中，由于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識(shí)和研究，就其職責(zé)而言，他們經(jīng)常越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)混亂、監(jiān)控缺失、會(huì)計(jì)賬目不清，屢屢引起親屬間的猜忌，甚至反目成仇。因此，企業(yè)要長(zhǎng)久持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)務(wù)管理制度的建立非常重要。首先應(yīng)與非家族式企業(yè)一樣，對(duì)從事財(cái)務(wù)人員的資質(zhì)及素質(zhì)進(jìn)行符合國(guó)家職業(yè)從事的資格限制，并進(jìn)行社會(huì)上公開(kāi)招聘。其次，完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。家族式企業(yè)受規(guī)模的限制，承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較低，負(fù)債比率合理就尤為重要。因此，企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，既要借債又不能太多，需要外來(lái)和自有資金的合理配比，改善資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還需要保持適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)能力。由于潮汕家族企業(yè)會(huì)計(jì)崗位大多由親屬擔(dān)任，所以無(wú)法保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算也缺乏審計(jì)。為了保證會(huì)計(jì)工作的有效性，建立合理的內(nèi)部審計(jì)制度非常有必要。這樣才能對(duì)會(huì)計(jì)和出納人員的工作職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行合理分工，定期審核會(huì)計(jì)憑證和賬簿、賬表，以及規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)告的方法等。另外，家族企業(yè)的會(huì)計(jì)人員有的可能有一定的專業(yè)水平，但由于忽視新業(yè)務(wù)知識(shí)和新會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，所以可能在賬務(wù)處理上違反新會(huì)計(jì)法規(guī)的核算要求。這些無(wú)疑會(huì)給會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制造成不利作用，因此，作為家族企業(yè)，還要重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。

四、結(jié)論

目前，在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)，大多數(shù)潮汕家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都意識(shí)到內(nèi)部控制制度的健全對(duì)于企業(yè)發(fā)展起著重大作用，所以改掉了以往等企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)弊或重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題時(shí)才想到通過(guò)內(nèi)控查找問(wèn)題的習(xí)慣，如今都非常重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。一般來(lái)說(shuō)，家族企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制首先要側(cè)重企業(yè)財(cái)務(wù)管理，包括企業(yè)日常業(yè)務(wù)循環(huán)、貨幣資金、銷售與收款、采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與存貨、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)管理控制；然后，側(cè)重人力資源的管理。人力資源管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理密切相關(guān)，而家族企業(yè)面臨一個(gè)突出的問(wèn)題就是人力資源管理的缺失。這類企業(yè)中，往往存在以人定崗、一人多職、職務(wù)重疊的現(xiàn)象，造成企業(yè)管理人員權(quán)限不清、職責(zé)不明，要么一事多人管、要么都不管的錯(cuò)位缺位狀態(tài)，這也是家族企業(yè)難以發(fā)展壯大的一個(gè)重要原因。這就要求在實(shí)際管理中，即使家族企業(yè)發(fā)展到一定程度，也要設(shè)置專門(mén)的人力資源管理部門(mén)和專職的人力資源經(jīng)理。管理方面，隨著家族企業(yè)管理者素質(zhì)的提高，對(duì)建立健全制度的意識(shí)增強(qiáng)，大部分家族企業(yè)都能建立專職部門(mén)專職人員；通過(guò)制訂詳細(xì)的控制計(jì)劃及時(shí)間、內(nèi)容的安排，實(shí)行定期和不定期抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出適當(dāng)改進(jìn)意見(jiàn)，盡量做到全方位的監(jiān)督控制，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以期讓家族企業(yè)得到健康、穩(wěn)步、長(zhǎng)期的發(fā)展。