制造業(yè)企業(yè)成本精益管理研究

陸 浩

（南京南瑞水利水電科技有限公司，南京 211106）

近年來(lái)，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)致力于轉(zhuǎn)型升級(jí)。2015年國(guó)務(wù)院制定了“中國(guó)制造2025”，推動(dòng)中國(guó)到2025年邁入世界制造強(qiáng)國(guó)行列。黨的十九大以來(lái)，黨中央緊抓“高質(zhì)量發(fā)展”，要求深刻把握經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，全面貫徹落實(shí)新發(fā)展理念，努力在質(zhì)的大幅度提升中實(shí)現(xiàn)量的有效增長(zhǎng)。在智能制造和高質(zhì)量發(fā)展時(shí)代背景下，制造業(yè)企業(yè)成本管理必須擺脫傳統(tǒng)粗放管理模式，不再僅圍繞會(huì)計(jì)核算以降本節(jié)支作為唯一管理目標(biāo)。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)不僅包括技術(shù)創(chuàng)新，還包括管理創(chuàng)新，深化細(xì)化成本管理、創(chuàng)新成本管理方法刻不容緩。要充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念，全方位梳理經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)內(nèi)容，運(yùn)用數(shù)字化等技術(shù)手段，開(kāi)展成本預(yù)測(cè)、控制、分析與考核精益管理，建立覆蓋全員、全流程、全環(huán)節(jié)的成本管理系統(tǒng)，切實(shí)提高企業(yè)資源利用效率效益。

一、成本精益管理存在的問(wèn)題

（一）成本精益管理理念缺乏

根據(jù)系統(tǒng)論理論，成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，貫穿于企業(yè)內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。成本管理應(yīng)注重公司整體與局部、局部之間、公司內(nèi)部與外部的有機(jī)聯(lián)系。完善的成本管理體系應(yīng)當(dāng)是自上而下的統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，至少應(yīng)包括成本戰(zhàn)略與預(yù)算制定、產(chǎn)能布局、生產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃與執(zhí)行、成本核算與分析、營(yíng)銷定價(jià)等。但是，目前大部分制造業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)性的成本精益管理理念，基層員工缺乏成本意識(shí)和動(dòng)力，認(rèn)為成本管理與自己沒(méi)有關(guān)系，是管理人員應(yīng)該考慮的事情。這種管理理念現(xiàn)狀導(dǎo)致成本管理碎片化、協(xié)同性差，成本管理流于表面，在公司發(fā)展過(guò)程中必將遇到瓶頸或長(zhǎng)期發(fā)展后勁不足。

（二）成本精益管理水平不高

一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)以完善的制度和標(biāo)準(zhǔn)的流程作為基礎(chǔ)，但是大部分企業(yè)的成本管理因流程不連續(xù)，導(dǎo)致缺乏完整系統(tǒng)的成本管理制度和具體可操作的行為準(zhǔn)則，全面成本管理多為空中樓閣，難以落地。二是現(xiàn)在的企業(yè)大多采用多元化戰(zhàn)略，主業(yè)涉及多條產(chǎn)品線，但成本管理邏輯較為單一，創(chuàng)新性、靈活性不足。三是隨著間接費(fèi)用金額越來(lái)越大，合理的間接費(fèi)用分?jǐn)傔壿嬙絹?lái)越重要，目前大多數(shù)企業(yè)的成本分?jǐn)傔壿嬢^為單一或粗放，對(duì)于不同類別的業(yè)務(wù)多采用統(tǒng)一的費(fèi)用分?jǐn)傔壿嫞y以準(zhǔn)確歸集或分配費(fèi)用，無(wú)法真實(shí)反映不同業(yè)務(wù)盈利能力，與營(yíng)銷報(bào)價(jià)等環(huán)節(jié)脫節(jié)，決策支撐能力不強(qiáng)。四是完善的業(yè)績(jī)考核體系利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的“導(dǎo)向”和目標(biāo)落地。目前，大部分企業(yè)缺少成本精益管理激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致成本管理動(dòng)力不足。若沒(méi)有塑造好成本精益管理文化，再完善的成本管理制度和流程都難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

（三）信息化或數(shù)字化水平低

現(xiàn)代企業(yè)逐步建立起涵蓋生產(chǎn)采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目管理等內(nèi)容的ERP信息系統(tǒng)，企業(yè)信息化水平在不斷提高，初步實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合。但是，目前信息化主要以流程為驅(qū)動(dòng)，不同的業(yè)務(wù)模塊之間壁壘較多，存在信息孤島的情況。各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本管理的重點(diǎn)不同，導(dǎo)致成本信息整體質(zhì)量差，甚至存在賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)差距較大，根本無(wú)法滿足產(chǎn)銷鏈條較長(zhǎng)、作業(yè)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)成本管理。同時(shí)，成本管理信息的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算多靠人工處理，除耗費(fèi)大量人力外，數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性不足，導(dǎo)致偏離實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)果，難以基于目前信息化水平進(jìn)行科學(xué)的成本分析、預(yù)測(cè)與動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

二、成本精益管理的理論及實(shí)踐意義

（一）理論基礎(chǔ)

本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的職能融合是成本管理的理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的通常被認(rèn)為是基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等向利益相關(guān)者提供可靠的財(cái)務(wù)信息，而本文認(rèn)為其最根本的目的是根據(jù)財(cái)務(wù)信息的反映進(jìn)行合理的組織生產(chǎn)力，以不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)職能相對(duì)明確，是企業(yè)管理的一部分，目的是支撐管理決策、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，主要內(nèi)容包括成本管理、預(yù)算管理、投融資管理、績(jī)效考核管理等。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度看，兩者根本目的是一致的，都是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提升服務(wù)，兩者相輔相成，融合是必然趨勢(shì)和客觀要求。成本精細(xì)化的核算、歸集、計(jì)劃和分配是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同的重要目標(biāo)，在準(zhǔn)確成本核算的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量開(kāi)展成本分析、預(yù)測(cè)和管控，高水平反映損益質(zhì)量、支撐經(jīng)營(yíng)決策，可以實(shí)現(xiàn)成本精益管理的良性循環(huán)。

（二）實(shí)踐意義

如今競(jìng)爭(zhēng)范疇已發(fā)生重大變化，已不再局限于同行業(yè)企業(yè)本身之間的競(jìng)爭(zhēng)，已延伸到圍繞上下游供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)；且競(jìng)爭(zhēng)的核心不再是將產(chǎn)品銷售出去，而是如何最大化滿足客戶的需求和價(jià)值要求。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管理活動(dòng)包括基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，覆蓋生產(chǎn)、運(yùn)輸存儲(chǔ)、市場(chǎng)銷售和服務(wù)，同時(shí)還將采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)和人力資源管理等納入管理范圍。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)分析，可以區(qū)分增值和非增值作業(yè)，明確責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)同，最大限度刪除或減少非增值作業(yè)，不斷增加增值作業(yè)的效率和效益，形成全面動(dòng)態(tài)成本管理。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈主要針對(duì)供應(yīng)商、客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，加強(qiáng)與供應(yīng)商、客戶的合作，以互利共贏為目的，確保合同標(biāo)的價(jià)格、質(zhì)量、供貨效率具有競(jìng)爭(zhēng)力。充分分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手銷售、產(chǎn)品、采購(gòu)及研發(fā)能力等方面情況及優(yōu)勢(shì)，找出應(yīng)對(duì)措施，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈作業(yè)，內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈成本管理不斷融合，加強(qiáng)成本分析及過(guò)程管控，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化，將大力提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、成本精益管理的措施

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，系統(tǒng)搭建成本精益管理體系

成本精益管理涉及企業(yè)全員、全流程、全環(huán)節(jié)，系統(tǒng)性問(wèn)題，需全局籌劃。公司管理層應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)重視，全面動(dòng)態(tài)梳理內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈全流程，完善成本管理制度，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)每個(gè)崗位都與成本管理息息相關(guān)，塑造全面成本管理文化。將成本管理嵌入到投資與研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)裝備、儲(chǔ)存和發(fā)運(yùn)、銷售等流程中，明確不同環(huán)節(jié)的成本管理目標(biāo)。圍繞客戶需求實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、提高產(chǎn)品價(jià)值，遴選供應(yīng)商加強(qiáng)戰(zhàn)略合作，建立以效益提升為目的的成本精益管理體系。

（二）精益間接成本費(fèi)用分?jǐn)?/h3>

成本管理的主要方法有作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等，應(yīng)把這些理論方法具體落實(shí)到經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，而不能僅停留在理論研究上。隨著各類資源成本的增長(zhǎng)，間接費(fèi)用金額越來(lái)越大，合理將間接費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，對(duì)產(chǎn)品盈利能力核算和經(jīng)營(yíng)管理決策至關(guān)重要。目前，大部分企業(yè)按照機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，而生產(chǎn)過(guò)程中機(jī)器與人工工時(shí)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差，導(dǎo)致間接費(fèi)用統(tǒng)計(jì)及分配較為混亂。作業(yè)成本法的原理是成本消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理情況，可細(xì)分產(chǎn)品及技術(shù)的研發(fā)、合同設(shè)計(jì)、物資的計(jì)劃與采購(gòu)、檢驗(yàn)、生產(chǎn)裝配、倉(cāng)儲(chǔ)與包裝運(yùn)輸、安裝調(diào)試、售后服務(wù)等作業(yè)環(huán)節(jié)。對(duì)應(yīng)制定作業(yè)動(dòng)因，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法，基于歷史數(shù)據(jù)及優(yōu)化目標(biāo)，測(cè)算每項(xiàng)作業(yè)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)供需雙方逐筆確認(rèn)，科學(xué)準(zhǔn)確分?jǐn)傞g接費(fèi)用。管理部門(mén)和銷售部門(mén)的部分費(fèi)用也可以細(xì)分作業(yè)、尋找動(dòng)因，并分配到不同產(chǎn)品或產(chǎn)品線。例如，投標(biāo)費(fèi)用可直接對(duì)象化歸集，銷售人員人工及差旅費(fèi)用可按照合同額、合同毛利等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。作業(yè)成本法在運(yùn)行過(guò)程中，同樣可識(shí)別出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，制定優(yōu)化措施，逐步實(shí)現(xiàn)流程改進(jìn)和效率效益提升。同時(shí)，結(jié)合目標(biāo)成本法，深化成本預(yù)算管理，做好營(yíng)銷報(bào)價(jià)支撐，充分發(fā)揮成本管理數(shù)據(jù)應(yīng)用。

（三）科學(xué)制定成本精益管理考核體系

平衡積分卡通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程與優(yōu)化、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)維度，促進(jìn)業(yè)績(jī)管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本精益管理理念貫穿平衡積分卡4個(gè)方面，結(jié)合成本管理現(xiàn)狀，針對(duì)4個(gè)維度逐條分析目前存在的不足和優(yōu)勢(shì)，對(duì)照戰(zhàn)略導(dǎo)向和精益成本管理目標(biāo)，針對(duì)次品率、返修率、關(guān)鍵里程碑達(dá)成率、客戶滿意度等設(shè)計(jì)合理的非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，加強(qiáng)周轉(zhuǎn)效率、成本投入產(chǎn)出率等效率效益指標(biāo)考核，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、成本管理與績(jī)效考核的貫通和長(zhǎng)效成本精益管理機(jī)制。

（四）成本精益管理與數(shù)字化充分融合

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展的大勢(shì)所趨，“大智移云物區(qū)”為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支撐。成本管理的數(shù)字化，應(yīng)當(dāng)以數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，建立以產(chǎn)品銷售或項(xiàng)目執(zhí)行為主線的成本精益管理平臺(tái)，貫穿需求設(shè)計(jì)、采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)施、生產(chǎn)裝配、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、外包服務(wù)、安裝調(diào)試等不同業(yè)務(wù)模塊，并設(shè)有產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、供應(yīng)商管理等公共模塊。開(kāi)發(fā)精益成本管理數(shù)字化中臺(tái)，統(tǒng)計(jì)各環(huán)節(jié)成本管理數(shù)據(jù)，多維度分析成本管理效率效益，對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況、存貨采購(gòu)合理性、運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)效率、重點(diǎn)研發(fā)投入等實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)非增值作業(yè)增長(zhǎng)、增值作業(yè)效率下降等情況及時(shí)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的計(jì)劃、分析、考核與風(fēng)險(xiǎn)等方面實(shí)時(shí)監(jiān)控，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，不斷提高成本精益管理數(shù)字化水平。

（五）提高財(cái)務(wù)管理人員水平

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展的背景下，核算會(huì)計(jì)的大部分工作將被數(shù)字化手段替代，以致未來(lái)的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化，核算會(huì)計(jì)占比將大幅下降，而推進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同、偏于管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)占比將大幅提高。這就要求：一是各企業(yè)和財(cái)務(wù)人員不斷提高認(rèn)識(shí)，通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、工作內(nèi)容調(diào)整等方式，盡早布局、做好規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、成本管理等的重視程度和人力資源投入。二是深入業(yè)務(wù)，內(nèi)部培養(yǎng)成本管理綜合性人才。加強(qiáng)業(yè)財(cái)協(xié)同，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)培養(yǎng)機(jī)制，理論與深入業(yè)務(wù)一線相結(jié)合，全面掌握成本管理理論與實(shí)踐知識(shí)；以支撐公司戰(zhàn)略、服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展為考核導(dǎo)向，完善內(nèi)部考核及職級(jí)晉升機(jī)制，持續(xù)提高財(cái)務(wù)人員管理能力。三是走出去、引進(jìn)來(lái)。充分調(diào)研數(shù)字化轉(zhuǎn)型和成本管理領(lǐng)域先進(jìn)企業(yè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的交流；聘請(qǐng)中介咨詢機(jī)構(gòu)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理引進(jìn)先進(jìn)做法，科學(xué)系統(tǒng)搭建成本管理和財(cái)務(wù)數(shù)字化體系。重視人才引進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)和數(shù)字化等方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員引入，以點(diǎn)帶面，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。