新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮路徑

英大長(zhǎng)安保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司 尹雪

一、引言

當(dāng)前國際形勢(shì)復(fù)雜多變，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)依然艱巨繁重，要求人們?cè)鰪?qiáng)憂患意識(shí)，分析重點(diǎn)領(lǐng)域存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。黨的十九屆三中全會(huì)明確提出設(shè)立中央審計(jì)委員會(huì)，習(xí)近平總書記擔(dān)任中央委員會(huì)主任。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議要求加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，凸顯了中央對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的高度重視。2020年9月，國務(wù)院國資委印發(fā)的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施意見》），對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作提出了具體要求。

新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)要更好發(fā)揮作用，需要進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，分析存在的問題并研究?jī)?nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)路徑。

二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值分析

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的第1101 號(hào)-內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義明確了內(nèi)部審計(jì)的兩大職能，一是確認(rèn)職能，指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中通過開展獨(dú)立、客觀的確認(rèn)服務(wù)，審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是在內(nèi)控管理審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目中，通過提供咨詢服務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。不論是確認(rèn)服務(wù)還是咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)都是促進(jìn)組織治理不斷完善，促進(jìn)增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2018年1月，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）發(fā)布，同時(shí)廢止了2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第4 號(hào)令），相比之下，新規(guī)定有幾個(gè)主要的變化：

一是強(qiáng)化黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確了內(nèi)部審計(jì)要由單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。這就將內(nèi)部審計(jì)職能提到了新的高度，給審計(jì)職能的充分發(fā)揮提供了組織保障，樹立了內(nèi)部審計(jì)的重要地位。

二是明確單位內(nèi)部上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行垂直管理和指導(dǎo)監(jiān)督，該領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的確立有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施中不受同級(jí)別管理層約束，在上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

三是要求建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，分析研究具有代表性、普遍性和苗頭性問題，通過制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控措施。要建立健全與內(nèi)部紀(jì)檢、巡察、財(cái)務(wù)資產(chǎn)等內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)同配合，在審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，內(nèi)部各監(jiān)督力量要進(jìn)一步在問題整改方面發(fā)揮更大作用，牽頭組織本專業(yè)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)問題并整改，擔(dān)起整改主體責(zé)任，對(duì)于具有代表性的問題，從單位整體角度出發(fā)，提出完善制度、強(qiáng)化執(zhí)行的意見和建議，促進(jìn)源頭治理，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

四是建立責(zé)任追究機(jī)制，強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)。以上這些變化要求內(nèi)部審計(jì)從擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容、完善內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制、提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平等方面進(jìn)一步發(fā)揮價(jià)值，從單純審“財(cái)務(wù)”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”提高到審“重大政策貫徹落實(shí)”“發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行”等情況，并通過提出管理建議，建立健全內(nèi)部控制，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，有利于提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不科學(xué)

黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是必須要開展的，相關(guān)單位在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)就會(huì)優(yōu)先保證該類項(xiàng)目的審計(jì)資源，受到審計(jì)力量、時(shí)間等條件的限制，其他專項(xiàng)類型的審計(jì)開展較少。

同時(shí)，由于對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境、決策部署、經(jīng)營管理現(xiàn)狀等調(diào)查研究不足，導(dǎo)致存在審計(jì)方向模糊、審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大等問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的充分發(fā)揮。

（二）審計(jì)內(nèi)容和手段單一

無論是開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位法律法規(guī)遵守情況、內(nèi)部經(jīng)營管理制度執(zhí)行情況，通過將被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)中留存的審計(jì)證據(jù)與相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部經(jīng)營管理制度進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，在這個(gè)過程中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度是否完善、流程是否清晰關(guān)注不夠，使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要是制度執(zhí)行層面問題，而制度、流程制定層面問題較少。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營的效率效果審計(jì)較少，未能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況從宏觀角度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，難以提出有價(jià)值的審計(jì)建議。

（三）審計(jì)成果應(yīng)用不足

內(nèi)部審計(jì)一般重視項(xiàng)目計(jì)劃的制定和實(shí)施，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目開展數(shù)量能很好地體現(xiàn)審計(jì)部門的工作量。對(duì)于問題整改存在重視程度不夠、整改深度不足等問題。

一是對(duì)問題整改重視程度不夠，被審計(jì)單位僅僅為了完成審計(jì)部門下達(dá)的工作任務(wù)而“臨時(shí)”制定整改措施，沒有對(duì)問題產(chǎn)生根源進(jìn)行深入分析，而具體措施是否落地、整改成效如何、后續(xù)是否未出現(xiàn)類似問題均未進(jìn)行深入研究和判斷，導(dǎo)致整改措施浮于表面，整改效果不佳。

二是被審計(jì)單位未對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行歸納分析，對(duì)于普遍性、典型性問題沒有從內(nèi)部管理角度優(yōu)化流程或完善制度。未能舉一反三，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)問題向其他分支機(jī)構(gòu)通報(bào)，導(dǎo)致被審計(jì)單位的問題雖然完成了整改，但其他分支機(jī)構(gòu)依然存在同樣問題的情況。

四、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮路徑

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織模式

審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與企業(yè)自身環(huán)境相關(guān)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)跨度等多種因素，建立適合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式，提高審計(jì)的效率效果。比如，在總部與分支機(jī)構(gòu)兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間，建立基于不同區(qū)域或業(yè)務(wù)特點(diǎn)的多個(gè)審計(jì)中心，以承接總部基礎(chǔ)性、日常性的審計(jì)工作。根據(jù)需要，各審計(jì)中心組織方式可以是柔性化矩陣式的，也可以是常態(tài)化的。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

開展重大政策決策部署貫徹落實(shí)情況審計(jì)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、政令暢通。落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令））文件精神，通過開展重大政策決策部署貫徹落實(shí)情況審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)重大政策決策部署貫徹落實(shí)的組織、實(shí)施、效果的分析評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注資金保障、項(xiàng)目過程管控和實(shí)施效益，排查風(fēng)險(xiǎn)隱患，揭示存在的問題，并提出改進(jìn)意見。

推動(dòng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。2019年7月印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)全覆蓋。要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，特別是在單位內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，需要借助信息化手段，創(chuàng)新審計(jì)模式，對(duì)經(jīng)營管理單位及其全業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，即全量審計(jì)。實(shí)現(xiàn)全量審計(jì)，需要具備數(shù)字化審計(jì)思維，通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工和邏輯分析開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。在審前調(diào)查階段借助數(shù)字化審計(jì)手段以遠(yuǎn)程方式獲取全量數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)、排查疑點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)再對(duì)審前調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，有力推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)全覆蓋。

（三）有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建議職能

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，找準(zhǔn)審計(jì)方向和重點(diǎn)。2022年全國審計(jì)工作會(huì)議提出要把研究作為審計(jì)前置條件，保證審計(jì)工作有的放矢，審計(jì)結(jié)果更好地為決策提供參考。首先在項(xiàng)目計(jì)劃階段，加強(qiáng)對(duì)黨和國家大政方針、專業(yè)領(lǐng)域法律法規(guī)、本單位戰(zhàn)略規(guī)劃和決策部署的研究，切實(shí)領(lǐng)會(huì)要求，找準(zhǔn)審計(jì)方向。其次對(duì)被審計(jì)單位加強(qiáng)審前調(diào)查研究，梳理被審計(jì)單位適用的監(jiān)管政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度，分析其經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確審計(jì)重點(diǎn)。只要把握好黨和國家重大方針這個(gè)“指揮棒”、及時(shí)研究跟進(jìn)行業(yè)最新法律法規(guī)、把握單位決策部署工作要求，就能真正做到以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提高內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可度和價(jià)值。

促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系日益緊密。內(nèi)部控制旨在降低企業(yè)、業(yè)務(wù)和交易層面的風(fēng)險(xiǎn)，通過評(píng)估控制的適當(dāng)性和有效性，促進(jìn)控制持續(xù)有效，幫助組織增加價(jià)值。在內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)中，一是通過對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行穿行測(cè)試，識(shí)別關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)注重點(diǎn)，驗(yàn)證流程設(shè)計(jì)和制度設(shè)計(jì)的合理性，如果穿行測(cè)試結(jié)果無異常，則進(jìn)一步實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性情況。二是對(duì)被審計(jì)單位的信息化管控情況進(jìn)行檢查。越來越多的單位將內(nèi)部控制體系管控措施嵌入各類信息系統(tǒng)，在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集成提高規(guī)范管理水平的同時(shí)，也存在管控不嚴(yán)、人為越權(quán)等問題，存在內(nèi)控措施失效、數(shù)據(jù)丟失、泄密等風(fēng)險(xiǎn)。通過檢查被審計(jì)單位信息化管控情況，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的安全和合規(guī)性、系統(tǒng)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性以及各系統(tǒng)集成情況，促進(jìn)提升內(nèi)控體系有效性。三是提出可操作性強(qiáng)的審計(jì)意見。提出切實(shí)可行的整改意見，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從“差錯(cuò)糾弊”到“服務(wù)促進(jìn)”的升級(jí)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值。除向管理層提供內(nèi)控體系評(píng)價(jià)結(jié)果外，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)控制持續(xù)有效的措施還包括提供有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)，協(xié)助制定識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)內(nèi)控缺陷的程序，協(xié)助管理層總結(jié)歸納內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)和案例，評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷整改的進(jìn)度和效果等。

以審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。加大數(shù)字化審計(jì)支持平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)單位各個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的集成，再利用數(shù)據(jù)挖掘工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理、整合和分析，實(shí)現(xiàn)由“點(diǎn)”到“線”再到“網(wǎng)”的形式，構(gòu)建數(shù)據(jù)關(guān)系圖和邏輯關(guān)系模型，深挖數(shù)據(jù)背后的交易、過程和結(jié)果，揭示系統(tǒng)性問題和風(fēng)險(xiǎn)。通過設(shè)置預(yù)警閥值，結(jié)合單位內(nèi)部管理要求，對(duì)戰(zhàn)略落實(shí)情況、經(jīng)營效果、風(fēng)險(xiǎn)水平等進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)單位健康可持續(xù)發(fā)展，提升單位核心競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建議職能。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

美國質(zhì)量管理專家休哈特博士提出PDCA 循環(huán)理論，該理論是一個(gè)閉環(huán)管理理論，包含四個(gè)階段，即計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和處理，將該理論引入審計(jì)項(xiàng)目工作實(shí)踐中，建立審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、發(fā)現(xiàn)問題、整改落實(shí)審計(jì)工作程序，通過揭示業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)管理水平螺旋上升。

建立問題整改協(xié)同機(jī)制，實(shí)行動(dòng)態(tài)銷號(hào)管理。被審計(jì)單位承擔(dān)問題整改主體責(zé)任，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成整改，并填寫整改銷號(hào)單，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字后提交審計(jì)部門，審計(jì)部門將相關(guān)問題按照管理權(quán)限進(jìn)行分類，分別交由不同專業(yè)管理部門進(jìn)行整改結(jié)果初步認(rèn)定，初步認(rèn)定完成整改的問題再由審計(jì)部門最終認(rèn)定，并將認(rèn)定結(jié)果反饋給被審計(jì)單位。通過實(shí)行問題整改協(xié)同機(jī)制，促進(jìn)相關(guān)專業(yè)管理部門掌握各自管理領(lǐng)域存在的問題，針對(duì)典型性、普遍性問題，研究完善內(nèi)部控制措施，促進(jìn)問題徹底整改。

建立考核機(jī)制。將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)工作不配合、整改不到位的單位嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，并將整改情況與黨風(fēng)廉政建設(shè)和業(yè)績(jī)考核掛鉤，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，增強(qiáng)問題整改嚴(yán)肅性。

（五）保持審計(jì)獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性是審計(jì)職能的一種屬性，承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的組織應(yīng)當(dāng)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)保持獨(dú)立性。獨(dú)立性包括組織層面的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)層面的獨(dú)立性和個(gè)人層面的獨(dú)立性。保證組織層面的獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計(jì)工作要能夠直接向單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)；業(yè)務(wù)層面的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員不得參與業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，如事前審批、過程管控等；人員層面的獨(dú)立性要求單位配備專職審計(jì)人員，在獨(dú)立開展工作的情況下做出公正的判斷。

客觀性是內(nèi)部審計(jì)師的個(gè)人屬性，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀地開展工作。在做出職業(yè)判斷時(shí)不受任何利益或他人觀點(diǎn)的影響，對(duì)于可能影響客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該回避，在對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，盡量做好定期輪換。

只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做到獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作，才能獲得組織的尊重和重視，在審計(jì)工作中得到更有力的配合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的價(jià)值。

（六）提高審計(jì)人員勝任能力

在大數(shù)據(jù)背景下，業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等各領(lǐng)域都在發(fā)生變革，數(shù)據(jù)量以級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，大數(shù)據(jù)應(yīng)用已經(jīng)滲透到各個(gè)領(lǐng)域。數(shù)字化審計(jì)也已快速發(fā)展，審計(jì)思維變革迫在眉睫。審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)培養(yǎng)創(chuàng)新思維，不斷強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)工作由傳統(tǒng)事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)、預(yù)警審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

審計(jì)人員要掌握數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘能力，首先要學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)收集、整合應(yīng)用能力，利用綜合數(shù)據(jù)平臺(tái)將分散在各個(gè)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營信息進(jìn)行集合匯總，將不同專業(yè)領(lǐng)域采集到的信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)工作可利用的信息。其次要加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力，依托綜合數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)有價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的效果將直接影響審計(jì)效能，實(shí)踐中應(yīng)該樹立數(shù)字化審計(jì)思維，利用審計(jì)模型和分析軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，努力推動(dòng)從抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式發(fā)展。

審計(jì)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、對(duì)人員素質(zhì)要求很高的工作，除了要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)、熟悉審計(jì)工作流程以外，還要熟悉與被審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的監(jiān)管要求、法律法規(guī)，掌握被審計(jì)領(lǐng)域業(yè)務(wù)管理流程，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)深層次、根源性問題，并針對(duì)問題提出有針對(duì)性的審計(jì)意見，在完善內(nèi)控和公司治理中發(fā)揮積極作用。

（七）加強(qiáng)各職能主體的協(xié)同配合

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制管理中，相關(guān)職能由不同部門分別承擔(dān)，這些部門只有在有效配合的情況下，才能共同做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。三道防線模型在央企已得到普遍應(yīng)用，實(shí)際執(zhí)行效果受到很多因素影響。單位整體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度是三道防線有效運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，需要自上而下的宣貫和培訓(xùn)，明確三道防線的職責(zé)權(quán)限和管理流程。第二道防線不僅包括承擔(dān)合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，也包括法律部、財(cái)務(wù)部、后勤部等職能部門，不同職能部門分別承擔(dān)不同領(lǐng)域控制職能。作為第三道防線的審計(jì)部門，對(duì)第一道防線進(jìn)行監(jiān)督檢查，也是對(duì)第二道防線的再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)，與第一、第二道防線不同，第三道防線應(yīng)具備客觀性和獨(dú)立性，三道防線各自分離且具有清晰的職責(zé)定位，分享業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)溝通協(xié)作，共同促進(jìn)組織治理提升。

【相關(guān)鏈接】

(1)開展增值型內(nèi)部審計(jì)有利于增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)活動(dòng)的根本目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值增值，即實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)圍繞這一目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件，可以有效增加企業(yè)的價(jià)值。

(2)開展增值型內(nèi)部審計(jì)有利于提高內(nèi)部審計(jì)的地位，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次，使內(nèi)部審計(jì)人員從宏觀、戰(zhàn)略角度，從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)人手，站在全局的角度分析問題。

(3)開展增值型內(nèi)部審計(jì)有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量、效率和效果。