司法會計(jì)在檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)初核中的應(yīng)用初探

李建軍 劉 巖

河南省唐河縣人民檢察院，河南 唐河 473400

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司法會計(jì)在檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)初核中的應(yīng)用初探

李建軍 劉 巖

河南省唐河縣人民檢察院，河南 唐河 473400

近幾年隨著檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪的力度也不斷加大，司法會計(jì)工作在案件查辦中的應(yīng)用也越來越多，舉報(bào)初核是檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)中心的一項(xiàng)重要職能，舉報(bào)中心在對舉報(bào)線索審查，以及對舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查中都離不開司法會計(jì)工作，通過發(fā)揮司法會計(jì)工作的作用來確定初核的方向和初核的內(nèi)容，從而有效的保證初核工作的順利進(jìn)行。本文對司法實(shí)踐中司法會計(jì)工作的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出了初步改進(jìn)建議，并結(jié)合實(shí)踐總結(jié)了部分應(yīng)用方法。

司法會計(jì)；舉報(bào)初核；應(yīng)用方法

司法會計(jì)工作是指在涉及有財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)方面案件的調(diào)查審理中，為查明案情對涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行檢查檢驗(yàn)，或?qū)ι姘傅呢?cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒定的法律訴訟活動。在檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪過程中，大多數(shù)貪污賄賂案件的犯罪過程或犯罪結(jié)果都會涉及一定的賬目，因此，司法會計(jì)工作在查辦案件中發(fā)揮著積極的作用，而在作為查辦此類案件的前沿環(huán)節(jié)，即舉報(bào)初核中，司法會計(jì)工作更是發(fā)揮著不可或缺的作用。

一、司法會計(jì)工作在檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)初核中的作用

舉報(bào)初核是檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)中心的一項(xiàng)重要職能，根據(jù)《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第一百六十七條規(guī)定，舉報(bào)中心對性質(zhì)不明、難以歸口，檢察長批交的舉報(bào)線索應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初核；對群眾多次舉報(bào)未查處的舉報(bào)線索，可以要求偵查部門說明理由，認(rèn)為理由不充分的，報(bào)檢察長決定。

由于檢察機(jī)關(guān)受理的舉報(bào)線索大多數(shù)與經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)，加上舉報(bào)初核工作的特殊性，舉報(bào)中心在對舉報(bào)線索審查，以及對舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查中都離不開司法會計(jì)工作。司法實(shí)踐中司法會計(jì)工作在舉報(bào)初核中的作用體現(xiàn)在以下兩個方面：一是確定初核方向。檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)中心負(fù)責(zé)統(tǒng)一受理和管理舉報(bào)線索，對舉報(bào)線索進(jìn)行受理審查過程中，由具備專業(yè)知識的司法會計(jì)人員與調(diào)查人員共同分析舉報(bào)內(nèi)容，及時調(diào)整調(diào)查的方向和內(nèi)容，不僅能事半功倍，還大大提高案件的成案率；二是深挖細(xì)查，擴(kuò)大偵查成果。檢察機(jī)關(guān)辦理的經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪案件，犯罪行為往往具有隱蔽性，在初核過程中運(yùn)用司法會計(jì)專業(yè)知識對賬目進(jìn)行細(xì)查，對疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和判斷，及時發(fā)現(xiàn)涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí)，固定相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)證據(jù)并能隨時注意和發(fā)現(xiàn)其他有關(guān)聯(lián)的犯罪線索，從而順藤摸瓜擴(kuò)大調(diào)查成果。

二、司法會計(jì)工作在舉報(bào)初核中存在的問題及思考

近幾年隨著中央反腐敗的高壓態(tài)勢，檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪的力度也在不斷加大，而司法會計(jì)工作在案件查辦中的應(yīng)用也越來越多。但在司法實(shí)踐中，特別是在舉報(bào)初核中，司法會計(jì)工作目前還存在一些比較突出的問題。

(一)未將司法會計(jì)師與會計(jì)師、審計(jì)師的本質(zhì)予以區(qū)分

司法會計(jì)師與會計(jì)師、審計(jì)師履行職能的出發(fā)點(diǎn)和角度有著本質(zhì)的區(qū)別?，F(xiàn)實(shí)工作中，檢察機(jī)關(guān)在查辦案件過程中對涉及財(cái)務(wù)方面的問題，往往會找當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或?qū)徲?jì)部門的工作人員予以解決，而這部分工作人員只是單純的運(yùn)用財(cái)務(wù)知識，依據(jù)財(cái)經(jīng)法律、會計(jì)準(zhǔn)則等對相關(guān)資料進(jìn)行審查。司法會計(jì)師則是運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)、法律等方面的知識對案件提出科學(xué)的偵查方向，對涉案財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行檢查，對相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行全面分析，收集相關(guān)會計(jì)證據(jù)，并作出客觀公正的鑒定意見。

(二)對司法會計(jì)工作認(rèn)識不足

通常很多人認(rèn)為司法會計(jì)工作就是司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定，即對案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料和相關(guān)財(cái)物進(jìn)行專門檢查，或?qū)Π讣婕暗呢?cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒定，這一認(rèn)識實(shí)際上是很片面的。

目前，我國開展的司法會計(jì)活動主要有司法會計(jì)檢查、司法會計(jì)鑒定、司法會計(jì)檢驗(yàn)、司法會計(jì)文證審查四類，其中司法會計(jì)檢查是對涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及財(cái)物依法進(jìn)行專門檢查，發(fā)現(xiàn)、收集和固定涉案財(cái)務(wù)會計(jì)資料和相關(guān)證據(jù)；司法會計(jì)鑒定是在訴訟中指派或聘請具有司法會計(jì)專門知識的人員對需要解決的財(cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法鑒定活動，獲取司法會計(jì)鑒定意見作為訴訟證據(jù)；司法會計(jì)檢驗(yàn)泛指由司法會計(jì)師等專家對案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證的技術(shù)性活動，其本身不是一項(xiàng)相對獨(dú)立的法律訴訟活動，而是由有專門知識的人實(shí)施的存在于司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定中的訴訟調(diào)查方法；司法會計(jì)文證審查是指為了判明涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)資料是否可以作為定案的根據(jù)，運(yùn)用證據(jù)審查的原理與方法，對相關(guān)材料進(jìn)行審查、評斷的一項(xiàng)活動。因此，司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定只是司法會計(jì)活動的一部分。由于對司法會計(jì)工作幾種方法在不同訴訟環(huán)節(jié)的認(rèn)識模糊，實(shí)踐中有時會出現(xiàn)使用司法會計(jì)文書不當(dāng)?shù)葐栴}。

(三)檢察機(jī)關(guān)從事司法會計(jì)工作的人員少，力量薄弱

近幾年，檢察機(jī)關(guān)在引進(jìn)和招錄工作人員時，對司法會計(jì)人員很少涉及，致使大部分檢察院從事司法會計(jì)工作的人員少，力量嚴(yán)重不足，與當(dāng)前的查案工作不相匹配。而隨著社會的不斷發(fā)展變化，檢察機(jī)關(guān)在查辦案件中通常接觸的多為高知識水平、高素質(zhì)人群，其犯罪手段逐漸呈現(xiàn)智商高、隱蔽性強(qiáng)、復(fù)雜多變的特點(diǎn)，在面對相關(guān)人員不愿提供真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，不配合調(diào)查的情況下，案件查辦的難度越來越大，而司法會計(jì)人員少、力量薄弱就不能對案件的辦理提供有力的技術(shù)支持。

針對上述情況，在今后的司法實(shí)踐中應(yīng)注意以下三個方面：

1.明確司法會計(jì)人員的專業(yè)屬性

司法會計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)工作，只有具備司法會計(jì)專門知識并經(jīng)相關(guān)部門授予鑒定權(quán)的人才能開展司法會計(jì)工作。

司法會計(jì)工作不同于與審計(jì)工作，它不僅需要掌握會計(jì)、審計(jì)等方面的知識，還需具備相關(guān)法律和鑒定知識。因此在司法實(shí)踐中應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定指聘具有司法會計(jì)鑒定資格的人來進(jìn)行司法會計(jì)工作，確保工作的客觀、真實(shí)、可靠。

2.明確司法會計(jì)工作分類的司法屬性

一個具體的案件中，會根據(jù)實(shí)際情況選擇性的使用司法會計(jì)工作的全部或部分功能。通常情況下，凡是涉及財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的案件，都需要通過司法會計(jì)檢查來發(fā)現(xiàn)、收集和固定相關(guān)的會計(jì)資料證據(jù)；必要時也可以單獨(dú)進(jìn)行司法會計(jì)檢驗(yàn)；對需要鑒定的財(cái)務(wù)會計(jì)問題，則必須通過司法會計(jì)鑒定作出司法會計(jì)鑒定意見。通過上述司法會計(jì)活動所形成的財(cái)務(wù)會計(jì)資料證據(jù)、檢查筆錄、司法會計(jì)鑒定文書、司法會計(jì)檢驗(yàn)文書等文書證據(jù)，在被作為定案依據(jù)之前，需通過司法會計(jì)文證審查進(jìn)行審查和判斷。

3.加強(qiáng)對司法人員的司法會計(jì)方面知識的普及和培訓(xùn)

由于檢察機(jī)關(guān)受行政編制等因素的制約，在短時期很難配齊足夠的司法會計(jì)人員，針對目前檢察機(jī)關(guān)從事司法會計(jì)工作的人員少，力量薄弱的這種狀況，應(yīng)加強(qiáng)對司法人員司法會計(jì)知識的普及和培訓(xùn)。

對偵查人員的培訓(xùn)，應(yīng)重點(diǎn)放在司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)檢驗(yàn)方面，使偵查人員掌握基本的司法會計(jì)檢查方法和技巧，在案件偵查過程中能夠?qū)ι姘笗?jì)資料進(jìn)行檢查，從而提高取證的效率。另外偵查人員還應(yīng)掌握司法會計(jì)鑒定的基本知識，了解司法會計(jì)鑒定的范圍、鑒定的程序、鑒定資料的收集、提取和送檢等知識。

對于公訴人員和審判人員的培訓(xùn)應(yīng)重點(diǎn)放在司法會計(jì)鑒定和司法會計(jì)文證審查方面，使其掌握基本的鑒定原理，了解司法會計(jì)鑒定的范圍、司法會計(jì)鑒定結(jié)論的審查評斷內(nèi)容和方法，在審查起訴和審判過程中，能夠?qū)Π讣邪ㄋ痉〞?jì)檢查筆錄、司法會計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告、司法會計(jì)鑒定意見等在內(nèi)的文字證據(jù)資料和有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行審查，正確運(yùn)用證據(jù)進(jìn)行起訴和審判。

三、司法會計(jì)工作在檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)初核中的主要方法

就檢察機(jī)關(guān)自偵案件來說，由于有諸如不得強(qiáng)迫任何人自證其罪、非法證據(jù)排除、辯護(hù)律師在偵查階段的介入等規(guī)定，使得我們直接獲取口供等證據(jù)材料的難度大大增加，這就要求我們必須改變以往依賴口供、以供促證的落后觀念，將辦案重心前移，加強(qiáng)舉報(bào)中心的舉報(bào)初核工作。

近幾年來，我院不斷總結(jié)舉報(bào)初核工作的經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新工作模式，在初核工作中充分利用司法會計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)優(yōu)勢，不但為初核工作提供了有力的技術(shù)支持，也提高了初核后轉(zhuǎn)自偵部門的立案率，自2013年以來，我院舉報(bào)中心共初核舉報(bào)線索33件，其中移送自偵部門立案偵查21件。

司法會計(jì)工作在舉報(bào)線索初核中主要體現(xiàn)為查賬工作，即根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容對相關(guān)單位、企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查，核實(shí)單位、企業(yè)會計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法。結(jié)合近些年來的工作經(jīng)歷，主要有以下幾種方法：

(一)順查法和逆查法

順查法指將會計(jì)憑證與賬簿或報(bào)表中的記錄進(jìn)行核對，檢查其是否相符。逆查法指先對會計(jì)報(bào)表及總賬進(jìn)行檢查，確定可能存在假賬的會計(jì)科目，在對會計(jì)賬簿及憑證進(jìn)行檢查時重點(diǎn)審查前期確定的會計(jì)科目。查賬時將順查法、逆查法相結(jié)合，靈活運(yùn)用，及時準(zhǔn)確的捕捉疑點(diǎn)。

2012年我院在協(xié)助查證我市余某涉嫌貪污犯罪案件中，在對其所在企業(yè)改制過程中的應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對時，發(fā)現(xiàn)上一年度的結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)與下一年度的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)不符，經(jīng)調(diào)查核實(shí)相關(guān)會計(jì)憑證、賬簿后發(fā)現(xiàn)了犯罪嫌疑人利用職務(wù)之便，虛增應(yīng)付賬款貪污國有資產(chǎn)900余萬元的犯罪事實(shí)。

(二)詳查法和抽查法

查賬前先了解被查單位的財(cái)務(wù)狀況，如被查單位財(cái)務(wù)制度健全，會計(jì)記錄規(guī)范，檢查開始時可先運(yùn)用抽查法判斷和確定哪些環(huán)節(jié)中有造假的可能，對可能存在造假的會計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，并以檢查結(jié)果來推斷整個檢查范圍的情況。如被查單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，會計(jì)核算簡單，查賬時可使用詳查法，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的會計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，但應(yīng)注意在詳查前確定需要調(diào)查的會計(jì)資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動的范圍。

(三)審視法和盤點(diǎn)法

審視法是指通過對記賬憑證及其相關(guān)原始附件、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)會計(jì)資料進(jìn)行全面、細(xì)致的審查和研究，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)而發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)。

盤點(diǎn)法是通過對企業(yè)或單位的資金、有價(jià)證券、庫存商品等資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，并將清點(diǎn)的結(jié)果與相關(guān)會計(jì)科目的記錄金額進(jìn)行比對，檢查是否賬實(shí)相符以及相關(guān)人員有無短缺及貪污情況。

(四)核對法

核對法是指將有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的會計(jì)資料逐一檢查并進(jìn)行相互對照，即進(jìn)行賬賬核對、賬證核對、證證核對、“明賬”與“暗賬”核對，檢查其記錄的內(nèi)容是否一致。核對法是現(xiàn)實(shí)工作中運(yùn)用最多的一種查賬方法，使用該方法對還原貪污賄賂犯罪案件的犯罪事實(shí)往往能夠出奇制勝。

去年在偵辦我縣某村陳某、梁某涉嫌挪用公款犯罪案件時，梁某作為該村會計(jì)，在正規(guī)的賬目外，個人私自保管一本記錄本，上面記錄了該村干部套用、截留集體款項(xiàng)，私自支出、收支白條下賬等情況，通過將正規(guī)賬目于該記錄本進(jìn)行核對，許多在賬證上造假、不合理的地方都暴露出來了，從而發(fā)現(xiàn)并固定了陳某、梁某涉嫌挪用公款的犯罪事實(shí)。

[1]王建國.司法會計(jì)學(xué)[M].上海：上海立信會計(jì)出版社，2003.6.

[2]于朝，肖瓊，龐建兵.司法會計(jì)學(xué)概論[M].北京：中國公安大學(xué)出版社，2001.1.

D918.95；D

A

2095-4379-(2017)21-0130-02

李建軍，男，河南省唐河縣人民檢察院，副檢察長；劉巖，男，河南省唐河縣人民檢察院控申科，干警。