企業(yè)破產(chǎn)重組涉稅政策芻議

王永珍 祝 林

（1.普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）青島分所，山東 青島 266000；2.國(guó)家開發(fā)銀行青島市分行，山東 青島 266000）

所謂的破產(chǎn)重組，實(shí)際就是針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)引入的財(cái)務(wù)制度，能夠阻止相關(guān)利益方共同處理破產(chǎn)相關(guān)事宜，為企業(yè)帶來重生希望，做到最大限度保全相關(guān)利益者的權(quán)益。但就目前來看，企業(yè)破產(chǎn)重組過程中需要面對(duì)較多涉稅問題，給重組活動(dòng)開展帶來了較大阻礙，因此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)涉稅政策研究，幫助企業(yè)在既定不利局面下走出困境，達(dá)到多方共贏目標(biāo)。

一、企業(yè)破產(chǎn)重組模式及涉稅問題

1.重組模式

目前，企業(yè)主要通過三種模式進(jìn)行破產(chǎn)重組，具體為存續(xù)型、出售式和清算型，不僅實(shí)現(xiàn)方式存在差異，承擔(dān)的稅負(fù)也并不相同。采取存續(xù)型重組模式，將保留原法人資格，通過債務(wù)豁免、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式擺脫財(cái)務(wù)困境。而通過引入外部資金或調(diào)整原本經(jīng)營(yíng)管理模式等方法，能夠完成企業(yè)再建。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定來看，重組后企業(yè)依然需要承擔(dān)過去債權(quán)債務(wù)，給企業(yè)帶來了較大稅收負(fù)擔(dān)。通過出售有效營(yíng)運(yùn)資源或具有重組價(jià)值資產(chǎn)等方式實(shí)現(xiàn)重組，將獲得的財(cái)產(chǎn)用于清償債務(wù)，即出售式重組。在該模式下，清算注銷原企業(yè)以擺脫債務(wù)，能夠保留有價(jià)值的事業(yè)資源，因此可以享受一定稅收優(yōu)惠政策。清算型重組將保留法人資格，但允許企業(yè)制定清算計(jì)劃，完成債務(wù)人資產(chǎn)變價(jià)并分配給債權(quán)人。通過凈化財(cái)產(chǎn)和解除權(quán)利負(fù)擔(dān)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)資源可以實(shí)現(xiàn)最大化，避免債務(wù)人承擔(dān)過多損失，可以避免一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[1]。

2.涉稅問題

實(shí)際在企業(yè)破產(chǎn)重組的不同階段，都將涉及一些稅務(wù)問題。首先，在啟動(dòng)重組程序前，企業(yè)因?yàn)殚L(zhǎng)期陷入財(cái)務(wù)困境難以全額清償債權(quán)，將引發(fā)大額稅收債務(wù)無法清償問題。而相較于普通債權(quán)，稅收債權(quán)的優(yōu)先權(quán)排名靠前，自由清償這部分債務(wù)才能順利申請(qǐng)破產(chǎn)重組，導(dǎo)致債務(wù)人因此承擔(dān)過大稅負(fù)壓力。但從破產(chǎn)重組根本目的上來看，即為企業(yè)提供重生機(jī)會(huì)，在企業(yè)能夠正常經(jīng)營(yíng)后才能履行納稅義務(wù)，為國(guó)家?guī)砀喽愂绽?。從這一角度來講，不應(yīng)因?yàn)槠髽I(yè)未能全部清償欠稅而阻止其進(jìn)入重組程序。其次，在重組計(jì)劃執(zhí)行過程中，企業(yè)需要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，能否享受稅收優(yōu)惠關(guān)系到企業(yè)是否可以完成重組。現(xiàn)階段，多數(shù)人認(rèn)為應(yīng)將該部分稅收當(dāng)成是破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)，從債務(wù)人財(cái)產(chǎn)中支取，但卻忽視了其有償性等特征，即債務(wù)人應(yīng)獲得服務(wù)或商品。而稅收帶有無償性，是否歸為破產(chǎn)費(fèi)用依然存在爭(zhēng)議，并且也將加重債務(wù)人負(fù)擔(dān)，影響重組進(jìn)行。在債務(wù)豁免情況下，通常將債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外所得，需要繳納企業(yè)所得稅。但實(shí)際重組并未給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，進(jìn)入破產(chǎn)重組的企業(yè)存在資不抵債、現(xiàn)金流緊張的問題，繳納25%的所得稅顯然將給企業(yè)帶來過大負(fù)擔(dān)。而針對(duì)重組債務(wù)獲得的收益，國(guó)家出臺(tái)了特殊規(guī)定，要求企業(yè)在五個(gè)納稅年度中繳納所得稅，但在操作實(shí)踐中存在適用難問題。在資產(chǎn)處置方面，按照目前規(guī)定可以享受契稅和土地增值稅優(yōu)惠政策，但同樣存在不適用的情形，將給部分企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。最后，在結(jié)束重組程序后，企業(yè)剛剛恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)，與一般企業(yè)一樣履行納稅義務(wù)也將帶來過大負(fù)擔(dān)。在幾乎無凈資產(chǎn)和足夠現(xiàn)金流的情況下，容易產(chǎn)生欠稅問題，并承擔(dān)滯納金和罰款，形成惡性循環(huán)。

二、企業(yè)破產(chǎn)重組涉稅政策適用困境及成因

1.適用困境

系統(tǒng)分析企業(yè)破產(chǎn)重組過程中的涉稅問題可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家主要針對(duì)所得稅、增值稅和土地使用稅等少數(shù)稅種進(jìn)行了調(diào)整，出臺(tái)了相關(guān)的豁免或優(yōu)惠政策。但從總體來看，現(xiàn)行稅法政策主要針對(duì)債權(quán)融資帶來的收益，同時(shí)在政策適用方面存在較大的解讀空間，難以有效減輕破產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（1）政策不統(tǒng)一

在企業(yè)破產(chǎn)重組方面，涉稅政策多由財(cái)政部等部門發(fā)布，產(chǎn)生的文件較多，存在政策內(nèi)容混雜的問題，給政策理解和運(yùn)用都帶來了困難。而債務(wù)人企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境，普遍缺乏稅務(wù)處理方面的人才，難以有效使用政策。與此同時(shí)，現(xiàn)有政策多針對(duì)特定行業(yè)、企業(yè)，如針對(duì)證券企業(yè)等金融機(jī)構(gòu)可以在清算時(shí)免征契稅、印花稅、增值稅等多種稅費(fèi)，并且部分政策僅適用于個(gè)案，無法在一般企業(yè)破產(chǎn)重組期間適用[2]。針對(duì)多數(shù)企業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，則對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重組提出了嚴(yán)苛要求。在國(guó)內(nèi)98%以上企業(yè)均為中小企業(yè)的情況下，即便處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)可能也無法達(dá)到政策要求，對(duì)于面臨破產(chǎn)的企業(yè)來講優(yōu)惠政策則不具特殊意義。在政策不統(tǒng)一的情況下，多數(shù)企業(yè)想要申請(qǐng)破產(chǎn)重組則面臨過大稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)重生和資本盤活。

（2）面臨阻礙多

對(duì)于普通企業(yè)來講，因經(jīng)營(yíng)不善想要破產(chǎn)重組，往往需要把握時(shí)機(jī)。但如果想要申請(qǐng)享受稅收減免政策，往往需要經(jīng)過漫長(zhǎng)的等待，先將申請(qǐng)?zhí)峤唤o主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)，然后層層上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局，容易導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失重組機(jī)會(huì)。對(duì)于并購企業(yè)來講，想要享受優(yōu)惠政策往往需要達(dá)到接收破產(chǎn)企業(yè)員工等要求，導(dǎo)致收購成本增加，經(jīng)過反復(fù)衡量后只能選擇放棄申請(qǐng)優(yōu)惠。在重大的重組案件中，也時(shí)常出現(xiàn)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定是否適用地方政策的情況，造成稅收征管的內(nèi)在制約機(jī)制遭到破壞，容易引發(fā)企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)問題。從優(yōu)惠方式上來看，多采取分期減免的措施，對(duì)于部分企業(yè)來講并不適用。受多重因素的影響，企業(yè)在破產(chǎn)重組過程中常常會(huì)主動(dòng)放棄申請(qǐng)稅收減免，以免因錯(cuò)過最佳重組時(shí)機(jī)而陷入到破產(chǎn)清算困境中。

（3）制度不配套

長(zhǎng)久以來，破產(chǎn)文化并未在國(guó)內(nèi)獲得認(rèn)可，現(xiàn)有法律法規(guī)也多建立在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)前提下制定，并不關(guān)注企業(yè)面臨破產(chǎn)時(shí)的各項(xiàng)行為。而破產(chǎn)企業(yè)處于非經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，多存在無連續(xù)性賬冊(cè)等問題，難以準(zhǔn)確計(jì)算欠稅金額，也給政策適用帶來了困難。缺少配套的監(jiān)管制度，造成部分企業(yè)以破產(chǎn)重組為名逃避稅收，實(shí)際侵害了國(guó)家的稅收利益。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在濫用權(quán)力的問題，如以欠稅金額不明為由拒絕啟動(dòng)豁免程序。此外，由于未能得到嚴(yán)格監(jiān)管，也存在稅務(wù)人員與企業(yè)勾結(jié)情況，未嚴(yán)格按照政策使用條件進(jìn)行審核，隨意進(jìn)行企業(yè)稅收減免。在企業(yè)破產(chǎn)重組涉稅政策適用不規(guī)范的情況下，重組企業(yè)債務(wù)人將面臨較多的不確定因素，導(dǎo)致相關(guān)利益人在企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題上承擔(dān)了較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.問題成因

（1）立法觀念沖突

在企業(yè)破產(chǎn)重組過程中，相關(guān)法律主要包括破產(chǎn)法和稅法。在破產(chǎn)法中，設(shè)立了清算、重組、和解三種程序，立法目的是保護(hù)債權(quán)人的利益，因此需要挽救債權(quán)人企業(yè)，確保企業(yè)可以通過重組獲得資金，順利恢復(fù)經(jīng)營(yíng)。但稅法確立的目的是滿足財(cái)政需求，對(duì)特定行為進(jìn)行調(diào)整，無法對(duì)面臨破產(chǎn)和正常企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，僅要求納稅人依法納稅，帶有強(qiáng)制性和無償性[3]。稅法作為公法，側(cè)重保護(hù)國(guó)家利益。破產(chǎn)法作為私法，將企業(yè)處于中心點(diǎn)，通過盡量給予重生機(jī)會(huì)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入動(dòng)力。在立法觀念存在沖突的情況下，難以對(duì)國(guó)家和納稅人的利益沖突進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。而國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，是為了通過給與特定納稅人利潤(rùn)以獲得更充足稅收利益。但在企業(yè)破產(chǎn)重組過程中，并非一定可以實(shí)現(xiàn)理想狀態(tài)，如果全部適用稅收減免政策反而將導(dǎo)致稅收利益受損，繼而造成現(xiàn)有政策適用范圍較窄、程序煩瑣等問題。

（2）政策效力有限

面向企業(yè)破產(chǎn)重組出臺(tái)的政策，多為部門規(guī)章、行業(yè)法規(guī)等文件，從立法層次上來講處于較低層次，存在效力有限的問題。一方面，面向破產(chǎn)企業(yè)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際違背了稅收法定原則。盡管稅法中各要素經(jīng)法律明確，但征稅條件、標(biāo)準(zhǔn)等課稅要素并未在法律規(guī)定中，而是在相關(guān)制度中，確保稅法靈活性，能夠在現(xiàn)實(shí)生活中有效適用。但由財(cái)政部出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，在立法上卻面臨部門本身非授權(quán)主體的問題，與相關(guān)部門以“通知”等形式頒布文件，缺少相關(guān)地方法規(guī)支持。另一方面，以政策性文件為主導(dǎo)，結(jié)合社會(huì)發(fā)展情況不斷進(jìn)行稅法調(diào)整、更新，也造成法律缺乏穩(wěn)定性，容易造成納稅人無所適從問題。久而久之，稅收優(yōu)惠立法相對(duì)隨意，導(dǎo)致相關(guān)規(guī)則繁雜，難以形成完整體系。在政策適用過程中，則出現(xiàn)了較多漏洞，容易出現(xiàn)與其他法律相協(xié)調(diào)的問題。而立法層次過低，導(dǎo)致許多部門按照經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法，無法對(duì)各種應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面考量，最終造成政策未能順利適用。

（3）行政干預(yù)過多

在企業(yè)通過破產(chǎn)重組方式退出市場(chǎng)時(shí)，需要接受多個(gè)職能部門的管理，也容易受到各項(xiàng)政策的影響。如為避免出現(xiàn)職工安置、就業(yè)等問題，確保社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展，即便不再擁有營(yíng)運(yùn)價(jià)值的國(guó)有企業(yè)也將在地方政府支撐下進(jìn)行重組，避免引發(fā)破產(chǎn)清算問題。而原本通過破產(chǎn)重組可以發(fā)揮實(shí)業(yè)價(jià)值的中小企業(yè)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)資產(chǎn)和提供就業(yè)資源有限，難以獲得相關(guān)支持。目前，多數(shù)申請(qǐng)破產(chǎn)重組稅收優(yōu)惠的企業(yè)都通過個(gè)案批復(fù)獲得優(yōu)惠，意味著政策適用與否主要由政府決定。因?yàn)檫^多的行政干預(yù)，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策適用帶有過多的政治色彩。對(duì)于政府來講，相較于重組后經(jīng)濟(jì)價(jià)值發(fā)揮，顯然更看重企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)多少等，違背了破產(chǎn)法挽救有盈利能力企業(yè)的根本目標(biāo)，造成執(zhí)法存在偏差，引發(fā)了職權(quán)濫用的隱患和危機(jī)。

三、突破企業(yè)破產(chǎn)重組涉稅政策適用困境的對(duì)策

1.推動(dòng)稅法完善與發(fā)展

為使有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)重組的涉稅政策得到更好適用，還應(yīng)從解決稅法和破產(chǎn)法沖突等角度完善稅法，確保相關(guān)法律法規(guī)能夠有效銜接，共同幫助企業(yè)發(fā)揮最大價(jià)值。首先，從國(guó)家和企業(yè)利益協(xié)調(diào)角度來看，重組計(jì)劃能否順利實(shí)施由稅收債權(quán)清償情況決定，顯然將引發(fā)行政權(quán)過度干預(yù)問題，給重組進(jìn)行帶來阻礙。為解決問題，還應(yīng)由法院主導(dǎo)司法權(quán)，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)債務(wù)人納稅能力、企業(yè)重組價(jià)值等進(jìn)行評(píng)估，確保政策制定能夠?qū)崿F(xiàn)量能課稅原則的內(nèi)化，主動(dòng)配合企業(yè)啟動(dòng)司法程序[4]。其次，為確保稅收優(yōu)惠行為規(guī)范在法律范圍內(nèi)，還應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則，按照立法規(guī)范建立稅法適用原則和相關(guān)規(guī)范性要求，解決政策穩(wěn)定性差、不統(tǒng)一等問題。結(jié)合這一目標(biāo)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)面向破產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行稅收減免政策的權(quán)利，可以結(jié)合實(shí)際情況靈活使用減免、遞延等不同政策。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參與到企業(yè)預(yù)重組環(huán)節(jié)。而在企業(yè)并未提出破產(chǎn)申請(qǐng)之前，法院尚未介入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)履行充分披露信息的義務(wù)，以便全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和重組計(jì)劃。在確認(rèn)債務(wù)人最后納稅時(shí)間的情況下，可以對(duì)債務(wù)人即將產(chǎn)生的破產(chǎn)費(fèi)用、債務(wù)稅收等進(jìn)行分析。根據(jù)不同稅種推行不同的減免政策，合理確定減免稅額，確保稅收可以被盡快處理，有效推動(dòng)企業(yè)履行納稅義務(wù)的同時(shí)，通過適當(dāng)減輕納稅負(fù)擔(dān)確保有重生價(jià)值的企業(yè)進(jìn)入重組程序。最后，應(yīng)要求破產(chǎn)重組企業(yè)在重組計(jì)劃中羅列適用優(yōu)惠信息，包含原稅收債權(quán)關(guān)系調(diào)整、修復(fù)期間享受稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容，確保能夠?qū)ζ髽I(yè)各債務(wù)人產(chǎn)生約束力。通過從破產(chǎn)法角度增強(qiáng)涉稅政策的效力，也可以確保后續(xù)破產(chǎn)企業(yè)按照計(jì)劃在享受減免政策的同時(shí)，履行應(yīng)盡且可盡的納稅義務(wù)。

2.優(yōu)化重組涉稅政策

根據(jù)企業(yè)在不同破產(chǎn)重組階段的情況和需求，還應(yīng)做好涉稅政策制度安排，確保能夠規(guī)范、有序的開展繳稅納稅工作，幫助企業(yè)解決納稅困擾。首先，在重組申請(qǐng)階段，考慮到短時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠制度難以形成體系，可以先參照立法規(guī)范由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定部門規(guī)章，保證相關(guān)制度相對(duì)穩(wěn)定。而針對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅收減免需要層層上報(bào)問題，可以基于服務(wù)理念賦予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)核查和審批權(quán)限，同時(shí)通過明確政策條件和設(shè)置監(jiān)督機(jī)制避免機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，規(guī)范審批流程的同時(shí)，確保政策能夠盡快適用。在稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)方面，可以考慮將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，使得破產(chǎn)企業(yè)在該階段針對(duì)債務(wù)重組利得免繳所得稅。在企業(yè)恢復(fù)盈利后通過回購方式償還或通過優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上市方式實(shí)現(xiàn)原債權(quán)人的股權(quán)退出，減少稅收損失的同時(shí)，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。其次，在重組實(shí)施階段，應(yīng)明確企業(yè)為優(yōu)惠政策享受主體，確保企業(yè)能夠獲得公平對(duì)待，避免司法中出現(xiàn)同案不同判問題。在政策適用方面，考慮到已經(jīng)進(jìn)入重組程序，可以適當(dāng)放寬條件。針對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債權(quán)重組等環(huán)節(jié)涉及的稅種，如房屋契稅、土地增值稅等，應(yīng)合理放開優(yōu)惠條件，出臺(tái)不得預(yù)征10%所得稅等規(guī)定，有效提高重組概率[5]。為方便債務(wù)人及時(shí)了解優(yōu)惠政策及申請(qǐng)情況，應(yīng)制定優(yōu)惠目錄清單，通過官方網(wǎng)站對(duì)外公布，確保企業(yè)債務(wù)人可以及時(shí)查詢到相關(guān)信息。最后，針對(duì)完成重組的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在所得稅、增值稅等方面給與優(yōu)惠，更多適用遞延納稅等政策，審慎適用減免政策，通過科學(xué)評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)做到及時(shí)完成足額稅收征繳。針對(duì)按期繳納稅費(fèi)的未失信重組企業(yè)，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定，按照新辦企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，有效保障新股東利益。

3.建立政策配套制度

針對(duì)重組企業(yè)不僅需要適用稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)通過納稅評(píng)估加強(qiáng)監(jiān)督管理，避免企業(yè)以重組為名義逃避稅收。考慮到重組過程中涉及利益較多，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)或法院進(jìn)行企業(yè)監(jiān)督較為困難，還應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制，共同加強(qiáng)企業(yè)重組行為管控，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。成立聯(lián)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，納入房管、稅務(wù)、銀行等多部門負(fù)責(zé)人，可以加強(qiáng)企業(yè)破產(chǎn)審判，客觀、全面評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)。搭建監(jiān)管平臺(tái)和建立數(shù)據(jù)庫，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)債務(wù)清償風(fēng)險(xiǎn)。通過建立完善風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度，對(duì)企業(yè)重組過程中最大受益人的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行合理劃分，建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)明確相關(guān)人員責(zé)任，可以確保企業(yè)重組過程在社會(huì)監(jiān)督下進(jìn)行，防止企業(yè)通過違法獲得稅收優(yōu)惠而獲利。針對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立聽證制度，通過線上和線下途徑收集群眾意見和建議，緩解破產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利益沖突，同時(shí)使稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收減免政策的行為得到有力監(jiān)督。此外，需要建立涉稅政策執(zhí)法結(jié)果公示制度，確保基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照規(guī)定在固定時(shí)間、平臺(tái)上公布重組企業(yè)欠稅、納稅等相關(guān)信息，使權(quán)力行使在陽光下。發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)行政行為出現(xiàn)違背稅法的情況，經(jīng)過查證后需要執(zhí)行責(zé)任追究制度，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行懲罰，有效規(guī)范機(jī)關(guān)行為，確保稅收優(yōu)惠政策能夠適用于真正有需要的破產(chǎn)企業(yè)。

四、結(jié)語

在企業(yè)破產(chǎn)重組過程中，還應(yīng)從保全各方利益角度給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)可以順利通過重組發(fā)揮更大價(jià)值，創(chuàng)造更多效益。因此針對(duì)企業(yè)重組過程中的涉稅問題，應(yīng)解決政策不統(tǒng)一、適用阻礙大等問題，從根源出發(fā)對(duì)稅法進(jìn)行完善，針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重組出臺(tái)專門的優(yōu)惠政策和建立配套制度，解決政策適用面臨的立法沖突、效力有限等困境，成功達(dá)到均衡各方利益的目標(biāo)。