完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的探討

趙利濤

（鄭州公用事業(yè)投資發(fā)展集團有限公司 河南鄭州 450000）

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及會計的監(jiān)督制度也不斷發(fā)展。一個企業(yè)的監(jiān)督制度是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障經(jīng)濟效益的最重要的基礎(chǔ)條件，同時又監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法性。目前，國有企業(yè)會計監(jiān)督機制還不夠完善，現(xiàn)有的監(jiān)督體系中還存在諸多的漏洞和風(fēng)險。

一、會計監(jiān)督對國有企業(yè)發(fā)展的重要性

（一）加強企業(yè)會計監(jiān)督，有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為

會計工作是國有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可或缺的一項必要工作，會計工作質(zhì)量的好與壞，直接關(guān)系到企業(yè)整體的日常經(jīng)營活動。有效的會計監(jiān)督工作可以及時避免企業(yè)會計工作中的不正規(guī)行為，防止財務(wù)工作中的失誤和舞弊行為，及時發(fā)現(xiàn)問題，對錯誤行為及時糾正，以提高企業(yè)會計行為的規(guī)范化，保證財務(wù)工作的真實性和準(zhǔn)確性。

（二）有利于維護國有企業(yè)各類資產(chǎn)的完整性和安全性

通過健全有效的會計監(jiān)督職能對國有企業(yè)各項資產(chǎn)進行嚴(yán)格的監(jiān)督控制，防止資產(chǎn)出入庫不規(guī)范、管理不到位，造成資產(chǎn)的侵占、毀損和偷盜行為的發(fā)生。定期對有形資產(chǎn)的監(jiān)督盤點，來明確各類資產(chǎn)的實際數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)的差異，查找引起賬實不符的原因和相關(guān)責(zé)任，進而加強對資產(chǎn)的監(jiān)督管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。

（三）有利于協(xié)助國有企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營指標(biāo)

會計監(jiān)督利用財務(wù)核算的各項預(yù)算指標(biāo)和實際指標(biāo)的對比數(shù)據(jù)，來進行全面掌控，對國有企業(yè)的經(jīng)營活動進行調(diào)節(jié)，督促企業(yè)完善經(jīng)營管理模式來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營指標(biāo)，完成年度考核。

（四）有利于加強國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)

國家大力提倡黨風(fēng)廉政建設(shè)，要求各企業(yè)單位加強財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟犯罪活動。當(dāng)前有些企業(yè)，無視財經(jīng)法紀(jì)或?qū)ω斀?jīng)法紀(jì)不重視，財務(wù)管理制度不完善，導(dǎo)致一些企業(yè)違反國家法律法規(guī)。有些國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人利用權(quán)力之便謀取私利，甚至利用職務(wù)之便，在采購、銷售環(huán)節(jié)與相關(guān)人員相互勾結(jié)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，這些行為嚴(yán)重敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣。企業(yè)須建立完善內(nèi)控制度，相互監(jiān)督、相互制約、定期審查，加強財務(wù)管理工作，從而加大反腐倡廉的工作力度。加強相關(guān)人員法律意識和法治觀念，避免知法犯法，給企業(yè)造成不良影響。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)存在的問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層忽視會計監(jiān)督的重要性

在很多企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)層對會計知識不夠了解，只是片面地強調(diào)營業(yè)利潤和經(jīng)濟效益，從而忽視了會計工作在企業(yè)管理中的重要性。企業(yè)管理層大多認(rèn)為會計工作只是核算、匯總企業(yè)發(fā)生的各項數(shù)據(jù)，只是周而復(fù)始地進行憑證制單、記賬、核算、結(jié)賬，從而忽視了會計工作真正的監(jiān)督作用，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督工作難以開展。有的企業(yè)管理者為了少交稅、不交稅，把企業(yè)利潤人為降低，授意、指示會計人員進行虛假領(lǐng)用庫存材料，增加生產(chǎn)成本，變造經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對會計憑證作假，擅自變更固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用年限，或是利用折舊方法、攤銷方法，應(yīng)計入資產(chǎn)核算的項目金額，而轉(zhuǎn)化為修理費計入費用科目核算，以增加費用的發(fā)生，用來調(diào)節(jié)、減少企業(yè)的賬面利潤，從而少交稅。會計人員只能聽命于領(lǐng)導(dǎo)的指示，置會計監(jiān)督職責(zé)于不顧，殊不知這樣操作，把企業(yè)推向了危險的邊緣，加大了企業(yè)財務(wù)工作的風(fēng)險和稅務(wù)局的稽查力度。因此，如果不加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對會計監(jiān)督的重視，企業(yè)不會長久發(fā)展，最終面臨企業(yè)倒閉的危險。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計管理體系需要優(yōu)化

隨著改革的深入，很多國有企業(yè)為了在市場中占有一席之地，普遍實行多元化發(fā)展和集團化管理模式。企業(yè)的下屬機構(gòu)較多，會計核算也普遍缺乏有效的監(jiān)督管理體系，形成管理上的混亂，缺乏協(xié)調(diào)性和控制力等問題，這對企業(yè)實行經(jīng)濟活動的高效管理造成了較大的影響。會計人員作為國有企業(yè)中的會計監(jiān)督執(zhí)行主體，本身是下屬企業(yè)員工，屬于被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，出于自身利益考慮，會計監(jiān)督過程容易受到管理層意愿的影響，由于會計人員缺乏獨立性，使得會計人員在監(jiān)督過程中“受制于人”，不能很好地實行監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出財務(wù)違規(guī)行為時，會計人員往往不會到相關(guān)監(jiān)管部門進行舉報，不能很好地行使和貫徹執(zhí)行其監(jiān)督職能。由于大部分會計人員都是身兼數(shù)職，有的企業(yè)出納兼重要管理角色，而會計只是事后的記賬員。這種情況下，大大削弱了企業(yè)的監(jiān)督效力，不利于對下屬企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的監(jiān)督，不利于維護企業(yè)資產(chǎn)安全和保證國有資產(chǎn)的保值增值。

（三）忽視會計監(jiān)督職能

國有企業(yè)的會計核心職能，主要體現(xiàn)為會計核算職能、會計監(jiān)督職能。財務(wù)人員需做好經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算和簡單審核工作。年終，利用外部審計的方式，達成基礎(chǔ)的會計監(jiān)督目標(biāo)。由于外部審計存在固有限制，會計監(jiān)督方式滯后，監(jiān)督模式較為被動，會計監(jiān)督無法形成核心的目的。有效的會計監(jiān)督工作，主要是對風(fēng)險問題進行把控，通過經(jīng)濟指標(biāo)分析、成本費用測算、稅收風(fēng)險評估等要素分析，提供可行方案，促進管理人員做出合理的經(jīng)營決策，對經(jīng)營活動的合規(guī)性與合法性進行監(jiān)督。此外，國有企業(yè)外部審計的成本屬于必要支出，許多國有企業(yè)都以完成外部審計，作為實現(xiàn)會計監(jiān)督目標(biāo)的關(guān)鍵。減少企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督崗位、內(nèi)部會計監(jiān)督層級，會出現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督職能被弱化的情況。相關(guān)人員忽視實際的會計監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督作用無法發(fā)揮出來。

（四）社會監(jiān)督缺乏力度

社會會計監(jiān)督主要指的是注冊會計師的監(jiān)督工作。首先，注冊會計師事務(wù)所受到利益影響，使注冊會計師難以保證事實上的獨立。由于當(dāng)前的會計師事務(wù)所的增長速度不斷加大，行業(yè)內(nèi)的競爭壓力不斷增加，有些會計師事務(wù)所為了增加銷售業(yè)績，違規(guī)與委托單位進行利益互換，不顧違反審計的法律法規(guī)，根據(jù)委托方的意思，出具不妥或是虛假的審計報告，沒有履行會計師事務(wù)所的監(jiān)督職能，從而對社會公眾造成了誤導(dǎo)，影響了大眾的判斷。有些會計師事務(wù)所為了搶客戶，不顧實際成本，壓低審計收費標(biāo)準(zhǔn)，到實際審計時，因為成本高、收費低，導(dǎo)致會計師無法按照正常審計程序全面完成審計計劃，從而導(dǎo)致出具的審計結(jié)論不完全正確、規(guī)范。其次，自媒體、社會大眾的監(jiān)督力度還不強。受到當(dāng)前社會各種各樣的因素影響，媒體和社會大眾輿論監(jiān)督的影響還不是很明顯。對檢舉企業(yè)財務(wù)部門造假的行為和保護檢舉者的相關(guān)法規(guī)并不健全，導(dǎo)致檢舉者沒有得到很好的保護，對檢舉的媒體、社會大眾沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)來進行獎勵和慰勉，從而阻礙了媒體和社會公眾監(jiān)督的力度。

（五）會計人員綜合素質(zhì)薄弱

在很多國有企業(yè)經(jīng)濟造假案件中，會計人員成了不可或缺的參與者，而會計人員本身應(yīng)該成為監(jiān)督經(jīng)濟活動和會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者。因而，提高會計人員的綜合素質(zhì)，是國有企業(yè)實施會計監(jiān)督工作的重要前提條件。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低及職業(yè)道德觀念，是決定國有企業(yè)會計監(jiān)督質(zhì)量好壞的重要因素。很多企業(yè)聘用財務(wù)業(yè)務(wù)能力、知識能力、學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低的人員進入財務(wù)部門，個人的業(yè)務(wù)水平還停留在書本的理論上，沒有較強的實際操作能力，不具備合格的上崗資格，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)達不到一定的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。一些企業(yè)的財務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，在處理一些不常見或業(yè)務(wù)難度偏大的工作時，無從下手，解決不了實際的業(yè)務(wù)問題。為適應(yīng)我國不斷變化的市場經(jīng)濟，國家出臺、更新了許多稅務(wù)法律法規(guī)、財政制度優(yōu)惠措施，有些會計人員不去了解、學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識，從而無法去應(yīng)對新制度下的業(yè)務(wù)工作和出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題。會計人員的監(jiān)督意識薄弱，法治觀念不強，缺少職業(yè)風(fēng)險認(rèn)識，職業(yè)的判斷能力不強，自我約束能力較差。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的授意下，唯命是聽，完全不考慮法律責(zé)任，協(xié)助造假，使得會計資料信息失真。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)的對策

（一）提升管理層對會計監(jiān)督工作重視程度，創(chuàng)新監(jiān)督方式

國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要進行財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)，形成良好的經(jīng)營管理意識，不要將會計工作僅視為簡單的記賬工作。從人力、財力角度，支持會計工作順利開展，創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，提升對會計工作的關(guān)注度，并將會計監(jiān)督管理的實際作用發(fā)揮到最大，促進各項經(jīng)濟活動開展，提高經(jīng)營效率。在全面推進國有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的背景下，會計監(jiān)督職能也從原先向監(jiān)管人員負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄虺鲑Y人負(fù)責(zé)，會計監(jiān)督關(guān)注股東的實際利益，提升監(jiān)督效率與質(zhì)量，順利履行會計監(jiān)督職能。在創(chuàng)新會計監(jiān)督理念的基礎(chǔ)上，優(yōu)化監(jiān)督體系。首先，國有企業(yè)需要緊跟企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的方向，對會計監(jiān)督存在的矛盾問題進行梳理，創(chuàng)新會計監(jiān)督核心理念，落實現(xiàn)代化的財務(wù)管控體系。尤其是規(guī)模較大的國有集團企業(yè)，更需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)分散式會計監(jiān)督模式，合理化地利用云處理技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)集團集中管理目標(biāo)，確保獲取真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，保證日常會計監(jiān)督管控工作落實到位。其次，國有企業(yè)需要根據(jù)制定的制度需求，進一步優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)體系，了解會計監(jiān)督的實際權(quán)責(zé)關(guān)系，搭建互相監(jiān)督制衡的監(jiān)督機制，為企業(yè)順利開展會計監(jiān)督工作提供相應(yīng)的支持。國有企業(yè)會計人員需要加強學(xué)習(xí)，積極探究會計監(jiān)督職能，了解其在經(jīng)營管理活動中的作用，并落實到全面管理活動中，將會計監(jiān)督在管理活動中的重要作用凸顯出來。例如，國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，需要為管理層提供預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評的數(shù)據(jù)，促進會計監(jiān)督融入各項管理活動中，讓國有企業(yè)高效使用資金，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值。

（二）優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部會計管理體系

會計機構(gòu)和會計人員作為國有企業(yè)會計監(jiān)督的主體力量，保持其相對的獨立性是非常必要的。會計部門能獨立地行使其監(jiān)督職能，實行統(tǒng)一的會計處理政策，有利于各部門的利益平衡。

1.設(shè)立國有企業(yè)會計集中核算機構(gòu)

實行資金集中調(diào)控作為國有企業(yè)應(yīng)具備的條件，把分支機構(gòu)的財務(wù)人員從企業(yè)中分離出來，使他們從經(jīng)濟上、人事關(guān)系上不從屬于被監(jiān)督對象。因此，在國有企業(yè)總部設(shè)立專門的會計集中核算機構(gòu)，對下屬各分支機構(gòu)的會計部門實行集中統(tǒng)一管理，在企業(yè)統(tǒng)一的制度政策指導(dǎo)下，集中統(tǒng)一處理各分支機構(gòu)的會計核算業(yè)務(wù)是非常必要的。以某集團為例，首先，采取了會計集中核算之后，為集團對內(nèi)部資金實行統(tǒng)一的管理調(diào)控創(chuàng)造了有利條件。各下屬分支機構(gòu)按需要設(shè)立收入和支出銀行賬戶，取消其他不必要的賬戶，杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)。每日收入資金回籠至集團，每月支出資金由各單位按預(yù)算申請分批撥付，集團在預(yù)算的基礎(chǔ)上撥付資金，促進了下屬單位的成本控制。通過資金的集中管理，使集團對各分支機構(gòu)資金的使用一目了然，便于集團管理層了解下屬單位的狀況并促進其協(xié)調(diào)發(fā)展，增強了集團管理層的宏觀調(diào)控能力。

2.監(jiān)督與服務(wù)融合發(fā)展

在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，應(yīng)將會計服務(wù)和會計核算監(jiān)督工作方式進行融合發(fā)展，會計人員在制度規(guī)范下開展控制和核算監(jiān)督，下屬單位管理層在生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有充分的自主權(quán)。樹立會計人員服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營管理的理念，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。比如，為方便下屬單位的零星報銷業(yè)務(wù)，根據(jù)各分支機構(gòu)業(yè)務(wù)的需要，可在基層設(shè)置報賬員負(fù)責(zé)零星支付報銷，整理單據(jù)后向核算中心報賬。同時建立會計考核機制、獎懲機制和職業(yè)禁令等約束機制，使會計集中核算制度“接地氣”。

（三）加強政府職能部門的監(jiān)督

政府建立統(tǒng)一的公共信息共享平臺，實現(xiàn)政府各職能部門的信息資源共享，對單一職能部門檢查國有企業(yè)的會計工作時，需其他職能部門配合檢查并提供檢查所需的相關(guān)資料，從而得到全面快速的檢查結(jié)果，降低政府監(jiān)督檢查的成本開支，提高檢查效果和檢查速度。各職能部門的監(jiān)督檢查工作情況要對本級政府和上一級職能部門定期進行匯報，本級政府要針對情況，明示監(jiān)督職能部門定期進行后續(xù)回訪工作，回訪情況也要上報本級政府。各級政府要制定相關(guān)考核制度，對有些監(jiān)督職能部門的不作為、亂作為，不嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督管理工作的行為進行考核，從嚴(yán)懲罰，加強監(jiān)督職能部門的責(zé)任心和使命感，發(fā)揮政府會計監(jiān)督職能的作用。

（四）完善社會監(jiān)督管理機制

要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的管理，提高注冊會計師的整體素質(zhì)，從而提高會計師事務(wù)所的職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力水平。加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督管理，在國家審計管理部門建立注冊會計師職業(yè)信用監(jiān)督系統(tǒng)，以保證注冊會計師以監(jiān)督的身份對委托單位的審計事項進行客觀、公正、全面地進行審計，出具真實、可靠的審計報告，以供委托單位的領(lǐng)導(dǎo)層和社會大眾參考。對違反會計和審計法律法規(guī)，出具虛假的審計報告的注冊會計師實行嚴(yán)格的處罰力度，情節(jié)嚴(yán)重的，取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格并進行行政處罰。通過管理和法律行政處罰來提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和規(guī)范其審計行為，從而推進會計監(jiān)督規(guī)范化。國家通過建立健全相關(guān)法律法規(guī)，明確統(tǒng)一規(guī)定對檢舉財務(wù)造假行為者的獎勵規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，及健全對檢舉人的保護措施。對一些有代表性的案件通過媒體公開進行報道，讓社會公眾了解財務(wù)造假的過程和行為，通過媒體宣傳起到社會監(jiān)督的作用。從而加大對財務(wù)會計造假者的輿論壓力，提高相關(guān)人員的遵紀(jì)守法的職業(yè)道德水平。

（五）提高會計人員專業(yè)能力

國有企業(yè)做好會計核算工作，需要對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行把控，開展全階段、動態(tài)化的管理與價值監(jiān)督工作，促進各項經(jīng)營活動朝著正規(guī)的軌道前進。為了順利達成這一基礎(chǔ)目標(biāo)，除了需要保證會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實性，還需要一支專業(yè)性強的會計隊伍?；诖耍髽I(yè)需要更加重視會計人員專業(yè)能力的提升工作，注重在職會計人員后期繼續(xù)教育及職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，創(chuàng)設(shè)良好的財務(wù)知識學(xué)習(xí)氛圍。會計人員需要主動學(xué)習(xí)與掌握新財稅知識、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，豐富自身工作經(jīng)驗，優(yōu)化綜合專業(yè)知識體系，盡快適應(yīng)國有企業(yè)會計監(jiān)督的核心要求。此外，會計人員執(zhí)業(yè)獨立性，也是切實提升會計監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。國有企業(yè)對會計人員的薪酬獎懲、考核工作，不依賴于會計監(jiān)督企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，而是保證會計人員執(zhí)業(yè)獨立性，才能切實發(fā)揮會計工作的核心監(jiān)督職責(zé)。而對于有條件的國有企業(yè)來說，可以建立集團公司會計委派制度，并針對委派的會計進行獎懲管理。若會計人員盡職盡責(zé)地完成履職目標(biāo)，就可以獲得更高的薪資待遇。采用這種方式，引導(dǎo)會計人員履行監(jiān)督職責(zé)，促進會計監(jiān)督工作的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語

國有企業(yè)除了做好內(nèi)部監(jiān)督工作，還要接受外部監(jiān)督，主要包括證券監(jiān)督管理、稅務(wù)、審計、財政等部門的政府監(jiān)督，債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者監(jiān)督，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)監(jiān)督，但是外部監(jiān)督機構(gòu)職能不同、監(jiān)督重點不同，存在一定局限性。所以，國有企業(yè)要將會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，優(yōu)化監(jiān)督機制與內(nèi)控體系，將會計監(jiān)督與企業(yè)發(fā)展相融合，順利達成基礎(chǔ)的會計監(jiān)督目標(biāo)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值的目標(biāo)。在日常的會計工作中，發(fā)揮核心監(jiān)督職能，優(yōu)化法人治理機制與監(jiān)督機制，共同支持與配合開展各項會計監(jiān)督工作，促進會計監(jiān)督融入全面內(nèi)控體系建設(shè)環(huán)節(jié)中，強化監(jiān)督控制力度。