企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避研究

楊巍

（延邊曉惠稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 吉林延吉 133000）

一、企業(yè)稅收籌劃的重要性

（一）企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃是立足市場(chǎng)的必然前提

企業(yè)的生存核心是為了盈利創(chuàng)收，一個(gè)好的企業(yè)稅收籌劃方案可以最大限度節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌全局的最優(yōu)管理模式，從而提升企業(yè)的內(nèi)在核心競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)幅員遼闊，人力資源豐富，占據(jù)越大的市場(chǎng)份額就等于搶占更多的利益。開(kāi)源節(jié)流是諸多龍頭企業(yè)屹立不倒的秘訣，所謂“開(kāi)源”便是從源頭上縮減成本，其中就包括繳納的稅費(fèi)。開(kāi)展稅收籌劃，可以將企業(yè)勞動(dòng)力劃分不同收入的人群，從而降低稅收的額度，增加納稅人的可支配資金。該舉措一方面可以提高企業(yè)實(shí)際可使用的收益，另一方面還能提高勞動(dòng)者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到雙贏的局面。從宏觀維度上進(jìn)行分析，該舉措不但能夠從經(jīng)濟(jì)層面上幫助企業(yè)創(chuàng)收，還有助于個(gè)體商戶加強(qiáng)企業(yè)稅法的認(rèn)知，從根本上增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，有助于我國(guó)財(cái)務(wù)稅收體系及法律法規(guī)的普及。

（二）企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃是對(duì)稅收政策的有力支持

企業(yè)群策群力開(kāi)展統(tǒng)一的稅收籌劃，力求根據(jù)不同時(shí)間段企業(yè)發(fā)展的不同狀態(tài)，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，助力企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，能夠幫助企業(yè)收獲較高的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

從社會(huì)效益層面而言，企業(yè)嚴(yán)格遵照稅收政策，是大力支持國(guó)家發(fā)展的合規(guī)行為。企業(yè)樹(shù)立良好的企業(yè)形象，能夠獲得社會(huì)各界的信賴。企業(yè)遵紀(jì)守法也能督促自身認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)稅的法律法規(guī)，加深對(duì)法律、社會(huì)、市場(chǎng)等多方面資源的認(rèn)知，有助于企業(yè)洞察社會(huì)變化，緊跟時(shí)代的腳步，贏得時(shí)代的紅利。從經(jīng)濟(jì)效益層面來(lái)看，既能節(jié)約統(tǒng)籌規(guī)劃的資金成本，又能夠增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃是保障企業(yè)的合法權(quán)益

納稅是公民的權(quán)利，也是公民的義務(wù)。目前的稅收制度，體現(xiàn)出不斷完善的特點(diǎn)，諸多企業(yè)需要認(rèn)真甄別制度優(yōu)勢(shì)審時(shí)度勢(shì)，提高自身收益。在積極納稅的同時(shí)，也完成了自身的義務(wù)與責(zé)任，企業(yè)可以在日常經(jīng)營(yíng)中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)收集各方信息，利用政策紅利籌劃企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠健康有序地開(kāi)展是規(guī)范和提升企業(yè)管理水平的根基。

二、企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“稅收籌劃”是近年來(lái)國(guó)家大力倡導(dǎo)的管理方式，是指通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等事宜在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行事前統(tǒng)籌與規(guī)劃，達(dá)成節(jié)稅縮本的一種籌劃行為，包括轉(zhuǎn)嫁籌劃、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、避稅籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是，企業(yè)涉稅活動(dòng)每一環(huán)節(jié)的具體風(fēng)險(xiǎn)是不完全相同的，各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)也是多種多樣的。

（一）企業(yè)稅收籌劃的特征

眾所周知，稅收是政府開(kāi)展宏觀調(diào)控的重要杠桿，是國(guó)家依照發(fā)展大局推出的產(chǎn)業(yè)政策，將企業(yè)和個(gè)人劃分為不同種類進(jìn)行減稅或加稅。例如，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和支持發(fā)展的企業(yè)少征收稅費(fèi)。對(duì)于國(guó)家需要制約和限制發(fā)展的企業(yè)加重稅費(fèi)的收取。所以，稅收籌劃必須十分清楚國(guó)家政策的動(dòng)向，以稅法為依據(jù)，科學(xué)制定出節(jié)稅的優(yōu)化方案。這也恰恰體現(xiàn)出稅收籌劃的最優(yōu)選擇性，企業(yè)在眾多稅收籌劃的干預(yù)方案中選擇稅負(fù)最輕或者效益最大化的方案。

企業(yè)稅收籌劃是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)在事先進(jìn)行的籌劃，既未預(yù)查便存在較多的不確定性，籌劃方案的實(shí)施結(jié)果優(yōu)良與否擁有較大的不確定性，無(wú)法進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)估，無(wú)法得到絕對(duì)數(shù)字。所以，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)依據(jù)這一特性在執(zhí)行籌劃方案中開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)督，一旦偏離發(fā)展預(yù)測(cè)或受到意外因素干擾時(shí)，及時(shí)修正方案達(dá)到節(jié)稅的最終目的。

（二）企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，因籌劃方案失敗、籌措目標(biāo)錯(cuò)誤、觸犯刑法犯罪等情況下產(chǎn)生的各種損失。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理者時(shí)常將目光停留在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失便具有較大的不確定性。

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃需要熟知政策風(fēng)險(xiǎn)，在政策的選擇與認(rèn)知上也存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。首當(dāng)其沖的便是政策選擇的對(duì)錯(cuò)，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)往往依照地區(qū)或者國(guó)家的政策法規(guī)，但實(shí)際上可能受到政策的變化或者理解的偏差而產(chǎn)生方案制定的錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)稅收方案受到較大的限制或者打擊。與此同時(shí)，國(guó)家政策具有時(shí)空性，因時(shí)、因勢(shì)不斷進(jìn)行變化，時(shí)效性較強(qiáng)，所以稅收籌劃的過(guò)程中需要審慎把握好方案執(zhí)行的尺度。納稅人可以享受優(yōu)惠政策，但是在享受福利待遇的同時(shí)切不能忘記法律的“紅線”，過(guò)度節(jié)稅容易造成非法避稅，造成企業(yè)產(chǎn)生更加嚴(yán)重的稅收問(wèn)題，有可能需要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和罰款的責(zé)任。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在稅收籌劃中最為關(guān)鍵的是選擇正確的納稅核算方案，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)在選取核算方法時(shí)僅僅從淺層表面或局部摘取，導(dǎo)致對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，產(chǎn)生偷稅、漏稅、避稅的事實(shí)而受到相關(guān)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。此外，部分稅收規(guī)定片面或是存在異議，導(dǎo)致很多企業(yè)在遇到實(shí)際問(wèn)題時(shí)，缺乏具體細(xì)致的法律依據(jù)可以對(duì)照規(guī)定化解困局。

3.信息風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)中負(fù)責(zé)稅收籌劃的通常是會(huì)計(jì)部門(mén)，大中企業(yè)所涉業(yè)務(wù)廣泛、綜合性較強(qiáng)，納稅人一般會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)素養(yǎng)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等專業(yè)人士進(jìn)行籌劃。雖然有專業(yè)知識(shí)的輔助，但是企業(yè)收集信息的能力有限，礙于信息不對(duì)稱容易導(dǎo)致稅收籌劃處于盲目狀態(tài)。還有些企業(yè)由于專業(yè)人士的失誤，使得籌劃人員制定出有失偏頗的方案，造成企業(yè)陷入稅務(wù)危機(jī)。倘若納稅人出現(xiàn)嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題，有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定義為不講誠(chéng)信單位，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)將提高標(biāo)準(zhǔn)，不定期開(kāi)展更為嚴(yán)格的稽查，提高納稅申報(bào)條件與程序的要求，這不僅導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)督查的人力、物力、財(cái)力等成本增加，甚至還有可能造成企業(yè)社會(huì)風(fēng)評(píng)受損，失去市場(chǎng)。

4.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)涉稅行為繁雜且龐大，除依法足額繳納稅款外，還必須依法處理好其他稅務(wù)管理事項(xiàng)。企業(yè)在稅務(wù)管理中任何環(huán)節(jié)的疏忽，都可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任追究。

合法節(jié)稅、專業(yè)籌劃，歸根到底，是企業(yè)以盈利為目的，而稅負(fù)的減少將增加企業(yè)的盈利空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的框架內(nèi)，通過(guò)合法的手段盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃開(kāi)展時(shí)，了解風(fēng)險(xiǎn)的信息是一方面，另一方面還需要做好相關(guān)的考察工作，畢竟只有確保各個(gè)方面信息的完善及工作處理得妥當(dāng)，才能確保籌劃的成功。稅收籌劃是商業(yè)運(yùn)作的一項(xiàng)內(nèi)容，但是不是唯一考慮內(nèi)容。不能為了籌劃而籌劃，稅收籌劃方案必須先滿足商業(yè)運(yùn)作，如果商業(yè)模式發(fā)生改變，則稅收籌劃可能需要改變，或此前籌劃需要推倒重來(lái)。

5.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃并非制定好方案就可以開(kāi)展工作，還需求企業(yè)所有人的全方面配合。如果企業(yè)基礎(chǔ)條件不穩(wěn)固，比如人員不配合，財(cái)務(wù)賬目混亂等情況，無(wú)疑增加了稅收籌劃的工作難度，直接影響其進(jìn)度及效果，甚至還會(huì)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，不僅要確保財(cái)會(huì)人員配合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要有十分專業(yè)的基礎(chǔ)。

企業(yè)管理者在日常運(yùn)營(yíng)中遇到的瑣事較多，生產(chǎn)管理壓力較大，會(huì)給納稅人帶來(lái)較大的心理壓力。由于自身專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，許多納稅人將工作委托于財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)。例如，中小企業(yè)沒(méi)有足夠的資本可以聘請(qǐng)專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃管理，只是由幾位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分析，無(wú)法制定系統(tǒng)全面的稅收籌劃方案，其他部門(mén)的工作人員更是缺乏專業(yè)素養(yǎng)與防范意識(shí)，在簽訂合同時(shí)增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)也未可知，為企業(yè)發(fā)展埋下了較大的隱患，使得稅收籌劃更加困難。

同時(shí)，若企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃工作的目的不明確，則無(wú)法讓稅收籌劃工作有序開(kāi)展。且盲目的稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略的有效落實(shí)，不僅不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，還會(huì)為后續(xù)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中要明確目的。

6.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅法對(duì)于具體細(xì)致的稅收事宜留存有一定的彈性空間供執(zhí)法人員靈活處理，稅務(wù)行政執(zhí)法人員在行使行政裁量權(quán)時(shí)有可能導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法行為的偏差。因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，常遇到群眾、企業(yè)與基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)看法不一致。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)具體問(wèn)題做到具體分析。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的時(shí)代，國(guó)家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，扶持中小微企業(yè)，相繼推出了各種稅收優(yōu)惠政策。響應(yīng)國(guó)家政策，協(xié)助企業(yè)、創(chuàng)業(yè)者、投資人等主體進(jìn)行合理納稅的稅收方案應(yīng)運(yùn)而生。

（一）稅收籌劃遵循合法性

稅收籌劃的方案制定需要與稅收政策保持一致，專業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是及時(shí)跟進(jìn)、精準(zhǔn)解讀相關(guān)財(cái)稅政策和法律法規(guī)。只有對(duì)稅收政策做到具體把握，才能夠?qū)φ哌M(jìn)行合理運(yùn)用，從而確?；I劃工作開(kāi)展符合法律、法規(guī)要求。

稅收政策變化較快，為了保障稅收籌劃方案的準(zhǔn)確性與合法性，納稅人必須時(shí)刻關(guān)注稅法政策的變動(dòng)，做好稅法政策的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，納稅人應(yīng)使用最新的稅法政策作為方案的根本參考。

（二）提高稅收籌劃方案全面性

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及的行業(yè)、部門(mén)較多，任何決策方案的執(zhí)行都要從大局綜合考慮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃的本質(zhì)雖為節(jié)稅，但不能一味將所有舉措都停留在節(jié)稅上，需要從整體上考慮降低稅負(fù)，不能集中在個(gè)人稅制方面，造成企業(yè)內(nèi)部稅收失衡的局面。

與此同時(shí)，稅收籌劃方案的制定囊括了不同稅種之間的計(jì)算，管理者與財(cái)稅部門(mén)需要格外注意各個(gè)稅種之間的利益抵消。所以要求納稅人要從企業(yè)的整體利益進(jìn)行考慮，單個(gè)稅種的利益減少并不代表整體稅務(wù)利益的提高，應(yīng)做出多種方案綜合考慮，選擇最優(yōu)的方案貫徹執(zhí)行。

（三）確保稅收籌劃方案的靈活性

正因?yàn)榛I劃方案的執(zhí)行“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，所以優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃方案兼顧合理、合法、合情。企業(yè)需要在執(zhí)行過(guò)程中注重方案的整體影響，不能忽視管理成本的增加，納稅人要靈活考慮稅收環(huán)境的變動(dòng)、政策風(fēng)向的轉(zhuǎn)變及戰(zhàn)略規(guī)劃的修正。納稅人要實(shí)事求是，從企業(yè)的定位分析籌劃方案的精準(zhǔn)性，不定期進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目方案，適當(dāng)更新方案，分散稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）兼顧稅收籌劃的收益性

成本效益原則是企業(yè)一貫堅(jiān)持的根本原則，納稅人在決策稅收籌劃方案時(shí)，不能針對(duì)某種稅種進(jìn)行籌劃，需要細(xì)致考察整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中涉及的全部稅種。納稅人要懂得取舍，雖然在某些時(shí)候需要在繳納基礎(chǔ)稅費(fèi)上再繳納其他一些額外費(fèi)用，但是從宏觀考慮如此更能穩(wěn)定大局，為整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)更大利益。所以，企業(yè)要堅(jiān)定走成本效益原則，把握顯性成本和隱性成本，進(jìn)而提高稅收籌劃工作的綜合效益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前行。

（五）利用產(chǎn)業(yè)扶持政策的助益性

申請(qǐng)產(chǎn)業(yè)扶持是企業(yè)常用的稅收籌劃方式，比如商貿(mào)、咨詢服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)都比較適用。企業(yè)通過(guò)在園區(qū)注冊(cè)有限公司，活用園區(qū)產(chǎn)業(yè)扶持政策，可規(guī)范企業(yè)稅收管理，滿足企業(yè)政策申報(bào)需求，助力企業(yè)高效發(fā)展，同時(shí)也幫助當(dāng)?shù)赝瓿山?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。通過(guò)申請(qǐng)專項(xiàng)扶持政策，把節(jié)省的錢用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，用于企業(yè)周轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，不僅降低了企業(yè)成本，還把控了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)本身享受國(guó)家優(yōu)惠政策扶持的，可疊加享受園區(qū)的扶持政策，且不受地域的限制，外省市的企業(yè)也能享受園區(qū)的財(cái)政扶持政策。

（六）抓牢工作源頭的嚴(yán)密性

特別需要指出的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的基礎(chǔ)是企業(yè)簽訂的合同，因此企業(yè)必須特別重視合同的簽訂，從源頭來(lái)控稅。

重視合同涉稅條款。企業(yè)在日常生產(chǎn)中需要簽訂各種類型的合同，不同類型的合同業(yè)務(wù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著需要繳納不同標(biāo)準(zhǔn)的稅額。由于計(jì)算稅額時(shí)使用的方法不一，也會(huì)存在較大的差異。所以，納稅人為了縮減稅費(fèi)繳納，當(dāng)謹(jǐn)慎選擇合同業(yè)務(wù)類型，做出更科學(xué)的決策。但從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)大多數(shù)業(yè)務(wù)人員對(duì)于稅務(wù)政策了解不夠深入，停留在淺表層面，草率地與客戶簽訂合同，無(wú)法依據(jù)不同客戶簽訂差異化的經(jīng)濟(jì)合同，只能按適用稅率繳納增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)上升。

印花稅按合同載明的金額計(jì)稅，無(wú)論最終合同是否兌現(xiàn)或者是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)算納稅額并貼花。對(duì)于已經(jīng)履行并貼花的合同，所載金額與合同履行實(shí)際結(jié)算金額不一致的，一般按合同所載金額作為應(yīng)稅金額，當(dāng)事人就會(huì)多負(fù)擔(dān)一筆印花稅款。因此，在合同設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮這種情況，確定比較合理的合同金額，另外，為彌補(bǔ)多貼印花稅的損失，還可以在合同中約定：“如果一方有過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致合同不能履行或不能完全履行，有過(guò)錯(cuò)方負(fù)責(zé)賠償對(duì)方多繳的稅款”。

約定提供票據(jù)時(shí)間，這也是抵扣環(huán)節(jié)的重要因素。例如建筑企業(yè)，由于該行業(yè)先行墊資的項(xiàng)目較多，資金流入時(shí)間較晚，好多供應(yīng)商往往都是付款時(shí)才能提供票據(jù)，這樣就錯(cuò)過(guò)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的最佳時(shí)間，所以，約定“票隨貨到，先行掛賬”就非常重要。

統(tǒng)一合同范本，合同文本修訂主要集中于稅率、應(yīng)稅行為、計(jì)稅方法、納稅人種類、發(fā)票種類、開(kāi)具時(shí)間及不合規(guī)發(fā)票的違約責(zé)任等，經(jīng)各部門(mén)綜合評(píng)審后統(tǒng)一印制合同模板，這樣既能節(jié)省合同評(píng)審時(shí)間，又能有效規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)始終堅(jiān)持利潤(rùn)最大化，因此，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最小化是企業(yè)的追求。但機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，風(fēng)險(xiǎn)與利益相伴，稅收籌劃能為企業(yè)帶來(lái)利益，但也要注意甄別稅收政策變動(dòng)等因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視制定稅收籌劃方案，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，便于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的浪潮中屹立于不敗之地。