重大工程項目建設及投資收益審計評估方法研究

北京智芯微電子科技有限公司 金鑫 李慧娟

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展,更加深入地融入全球經(jīng)濟市場,更多企業(yè)逐步開拓海外市場投資和項目，項目管理要求日益提高。特別是近年來，國內(nèi)國外市場深度融合,市場競爭日益激烈,要想在全面競爭中取得優(yōu)勢地位，我國的企業(yè)必須以市場為導向,增強應變能力,勇于進取,居安思危，不斷提升自身管理水平，方能立于不敗之地。

現(xiàn)階段，我國的工程項目管理取得了一定成就。但從整體來看，目前各類問題仍然存在，如質(zhì)量事故時有發(fā)生,工期拖延、費用超支等。特別是近兩年來出現(xiàn)的部分重大工程質(zhì)量事故,不僅給國家和人民的生命財產(chǎn)安全造成了巨大損失,也造成了較大負面社會影響。

究其原因，這些事故均與項目管理不善有關，這表明在工程項目管理領域我們還是具有很大管理提升空間。本文通過研究重大工程項目建設及投資收益審計評估方法研究，希望通過加強對工程項目的審計管理，進一步深化工程管理重點領域監(jiān)督，強化工程項目風險管理，進一步促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、研究目標

本文主要通過分析重大工程項目建設及投資收益審計評估方法，梳理項目管理關鍵流程中存在的主要風險點，系統(tǒng)化分析多種審計評估方法的適用特點，對比審計評估方法的實踐應用性，為后期工程項目審計實踐提供理論研究支撐和實踐方面的指導。

三、研究內(nèi)容

本文研究內(nèi)容主要分為兩大部分，研究對象及研究方法。

（一）研究對象

工程項目管理涵蓋對工程項目建設全過程，從項目管理流程來看，分別包含前期可行性研究設計分析、項目立項管理、項目招投標管理、工程項目設計、工程施工建設、項目經(jīng)費管理、竣工決算管理等全過程管理內(nèi)容。

本文是結合Z 公司管理實際，以金額為界定標準，一定金額以上的列為本文的“重大項目”范圍，作為研究對象。經(jīng)梳理統(tǒng)計，Z 公司2018—2019年工程項目共14 個共計20.41 億（基建項目7 個共計20.21 億，技改項目7 個共計0.2 億），項目投資1 億元以上的涉及4 個項目共計19.06 億元，金額占比為93.39%。根據(jù)以上分析，本文主要選取Z 公司2018—2019年投資金額1 億元以上的工程項目為主要研究對象，運用數(shù)據(jù)統(tǒng)計模型分析其項目建設及投資收益審計評估方法研究。

（二）研究方法

1.文獻法

對國家工程建設及項目管理相關法律法規(guī)、條例，Z 公司工程建設項目管理相關制度規(guī)定等文件進行研究解讀，為本文研究的內(nèi)容提供制度支撐。

2.流程圖法

將工程項目管理全流程繪制成流程管理圖，明確項目全流程環(huán)節(jié)，特別是對重點領域和環(huán)節(jié)強化重點關注。對流程中的關鍵環(huán)節(jié)進行業(yè)務流程分析，有利于直觀地了解項目全流程管理和關鍵管控環(huán)節(jié)，并對重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)進行對應的風險識別及進一步強化管理。

3.回歸分析法

運用MATLAB 回歸分析法，初步構建項目投資收益與成本之間的線性回歸模型。通過其回歸系數(shù)顯著性水平判斷項目成本管控及投資收益效果情況。

4.對比分析法

通過對比研究多種審計評估方法，根據(jù)項目關鍵管理流程及管理應用實際需要，確定更有實踐意義的審計評估方法，應用于公司實際管理。

四、審計評估方法及投資收益評估分析方法研究

（一）定性風險評價法

定性風險評價法是指審計人員通過實地觀察、參與調(diào)查與分析，憑借審計人員的專業(yè)性判斷對審計風險進行定性評估。

該方法較為便捷有效，適合對各種審計風險進行評估，主要方法有：觀察法、調(diào)查了解法、邏輯分析法、類似估計法。

例如，可通過觀察工程建設項目管理現(xiàn)場，查找現(xiàn)場隱患，發(fā)現(xiàn)可能存在的危險源；通過走訪談話、問卷調(diào)查等方式調(diào)查了解內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風險點等情況。審計人員運用專業(yè)判斷初步確定風險屬于高風險、中風險或低風險，并進行相應的風險提示和管理。

（二）分析性復核法

分析性復核法，是運用主要比率或趨勢進行分析，通過對比一定期間的數(shù)據(jù)，觀察異常變動，重要比率或數(shù)據(jù)趨勢與預期數(shù)值進行對比，查看差異情況，關注差異較大的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，重點復查是否存在錯報、漏報等異常情況。較為常用的有趨勢分析法、比率分析法。

趨勢分析法是指，通過對有關指標的各期變化趨勢的分析，從中發(fā)現(xiàn)異常情況。例如，通過將本期與上期同等規(guī)模的工程建設成本進行比較，分析工程建設成本變動是否正常，如有異?？蛇M一步分析異常變動的原因?；蛘邔Ρ绕髽I(yè)工程項目平均建設周期及成本管理水平與行業(yè)平均管理數(shù)值、同類型企業(yè)工程管理相關數(shù)據(jù)，差異變動值是否在合理范圍內(nèi)，是否存在項目管理繼續(xù)優(yōu)化的方向。

比率分析法，是指通過計算工程項目相關財務報表的有關指標，分析工程項目財務管理情況。例如通過分析企業(yè)的流動比率（流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債），衡量企業(yè)短期償債能力，流動比率越大，表明企業(yè)短期償債能力越強，也表明企業(yè)有充足的營運資金，正常情況下流動比率不得低于1。

（三）風險率風險評估法

風險率風險評價法是定量評價風險的一種評估方法，主要是通過先計算項目風險率，之后把風險率與風險安全指標進行對比，若風險率大于風險安全指標，則系統(tǒng)處于風險狀態(tài)，兩者數(shù)據(jù)對比差異越大，則說明風險越高。

風險率=風險發(fā)生的頻率*風險發(fā)生的平均損失

注：風險損失包括無形損失，無形損失可以按一定標準折換或者按金額進行計算

一般來說，風險安全指標是在大量經(jīng)驗積累和統(tǒng)計運算的基礎上，考慮科技水平、社會經(jīng)濟情況、法律因素及人的心理因素等確定的普遍能夠接受的最低風險率。

這一評估方法難點在于較難準確界定風險安全指標以及量化評估風險率，目前實際應用較少。

（四）MATLAB 回歸分析法

回歸分析法最初起源于19世紀高斯的最小二乘法，在20世紀初正式形成，它是統(tǒng)計分析中應用最廣泛的一個分支。通過回歸來分析研究自變量與因變量之間關系。根據(jù)已知的自變量來估計和預測因變量的總平均值，通過多次使用回歸分析法篩選數(shù)據(jù)變量，最終生成最優(yōu)回歸模型。之后對最終生成的回歸模型做方差分析和假設檢驗，分析判斷得到的回歸方程中的數(shù)據(jù)有效性是否在合理區(qū)間。

回歸分析主要著重于在既定平臺上的實現(xiàn)，如MATLAB、C++、C等，本文中主要以MATLAB 回歸分析法為例。

MATLAB，又稱為“矩陣實驗室”，是一款數(shù)學軟件。20世紀80年代中期由美國Math Works 公司正式推出，主要用于線性代數(shù)、自動控制理論、概率論及數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)字信號處理、時間序列分析、動態(tài)系統(tǒng)仿真等高級課程的教學，在實際管理中主要應用于解決工程、科學計算和數(shù)學研究中的一些問題。

在經(jīng)濟學中，MATLAB 回歸分析主要是通過特定的關聯(lián)數(shù)據(jù)組建立其對應的回歸模型，并根據(jù)已經(jīng)確定的回歸模型來對后期數(shù)據(jù)進行一定程度預測。之后與實際數(shù)據(jù)進行對比，根據(jù)對比數(shù)據(jù)是否在偏差區(qū)間內(nèi)來確定數(shù)據(jù)是否存在可疑，需不需要執(zhí)行進一步控制程序。

下面舉例對其應用進行簡要說明。

通過運用MATLAB 回歸分析法統(tǒng)計模型，以某公司2018—2019年工程項目成本為橫坐標，工程結算收入為縱坐標繪制散點圖，并在散點圖的基礎上繪制擬合的回歸線（見圖1）。選擇了效果最顯著的線性回歸模型，并使用最小二乘法確定一元線性回歸方程：y=1.093*x+53289.953，其中x 為工程成本，y 為預測的工程收入。

圖1 某公司工程收入成本線性回歸模型圖

使用相關系數(shù)R2及對回歸系數(shù)進行t 檢驗來確認成本及收入的相關性。通過MATLAB 計算出回歸方程的相關系數(shù)R2=0.74，說明兩者之間具有強關聯(lián)性。通過MATLAB對回歸系數(shù)的t 檢驗，得出的p 值=0.0001，p＜0.05 時回歸模型即成立。在顯著性水平α=0.01 的水平下，該回歸系數(shù)通過了t 檢驗，成本與收入之間存在相關性。至此，我們通過MATLAB 回歸模型建立起了該單位工程收入和成本之間的回歸方程。

下一步，將待預測期間——2019年的工程項目成本數(shù)據(jù)代入回歸方程，計算收入的預測值、殘差及標準離差。從統(tǒng)計學意義上講，標準離差一般落在[-2,2]區(qū)間。如果發(fā)現(xiàn)存在項目的標準離差均在此區(qū)間外，應作為疑點執(zhí)行進一步審計，核實是否存在投資收益水平偏低的問題。

對比以上四種審計評估方法發(fā)現(xiàn)，定性風險評價法相對較為便捷有效，適合評估各種審計風險，缺點在于比較依賴審計人員職業(yè)判斷，對審計人員綜合能力素養(yǎng)要求較高。

分析性復核法主要是對主要比率或趨勢進行分析，較多應用于財務領域的指標分析，應用范圍比較局限。

風險率風險評價法通過量化風險得到比較準確的風險值，難點在于較難準確界定風險安全指標以及量化評估風險率，目前應用較少。

MATLAB 回歸分析法主要是運用統(tǒng)計學模型進行分析，算法較為復雜，對指標的解讀也需要較為專業(yè)的統(tǒng)計學知識，應用相對比較局限。

本文中，我們主要是運用了定性風險評價法對公司工程項目關鍵管理流程及主要風險點進行識別分析。

五、審計評估方法在Z 公司的實踐應用研究

在Z 公司實踐應用中，通過應用定性風險評價法，審計部組織與發(fā)展部、項目管理中心、財務資產(chǎn)部等相關部門進行走訪談話及多次會議集中研討，梳理工程項目關鍵管理流程，并形成相關流程管理圖。對關鍵管理流程進行分析，經(jīng)梳理，識別到兩類項目五個階段主要風險點，具體如下。

（一）項目立項階段

主要關注項目批復是否齊全，是否為計劃和批復外項目，立項論證及依據(jù)是否充分，立項審批是否完整，是否存在先實施后審批情況；是否存在工程造價控制薄弱，無法準確根據(jù)需求和建設條件確認投資額及建設規(guī)模，導致后期較大比例增加投資；是否存在工程圖紙涉及深度不夠，缺、少、漏項目較多，設計概算不全，后期發(fā)生較多修改事項，導致后期增加較大比例的投資等情況。

（二）項目建設階段

主要關注項目建設管理各方職責劃分是否清晰，履責是否到位，是否嚴格按照項目設計進行施工建設，是否未經(jīng)批準更改設計標準，施工建設單位資質(zhì)是否齊全，是否按規(guī)定實行項目監(jiān)理，是否按照法律條例規(guī)定的要求開立農(nóng)民工工資保證金專戶，是否存在工程項目延期，是否履行了項目延期審批及備案管理流程，工程項目技術經(jīng)濟資料是否真實準確，是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包等情況，工程建設物資管理是否規(guī)范、是否存在，工程物資出入庫管理是否規(guī)范，結余物資和廢舊物資管理是否到位，是否存在私自變賣處理工程物資，項目施工現(xiàn)場是否符合環(huán)境保護及勞動保護相關要求等。

（三）項目經(jīng)費管理方面

主要關注項目經(jīng)費支出是否符合預算總額的要求；有無批準項目外支出或預算外費用支出，有無超標準購置設備物資；預算調(diào)整是否履行響應審批流程，有無存在隨意變更、突破預算現(xiàn)象；不同項目的經(jīng)費支出是否存在重復現(xiàn)象；實際支出明細與預算明細是否存在較大差異，是否進行了差異分析；是否存在挪用擠占項目投資、多列虛列項目費用，工程廢舊物資變賣收入是否入賬，項目成本列支是否真實準確，是否存在通過虛列業(yè)務等方式虛列工成本，是否存在違規(guī)套取工程建設資金情況，是否私設工程項目“小金庫”，是否存在工程間費用超支、串項，是否存在工程費用業(yè)務招待費支出超標準，是否存在工程項目經(jīng)費支出存在違反《中共中央八項規(guī)定及實施細則》及其精神相關等情況。

（四）招投標管理方面

主要關注招投標管理是否合規(guī)，有沒有應招盡招；是否有違規(guī)單一來源采購，越權采購；采購審批環(huán)節(jié)是否完整；是否存在圍標串標；投標應答人資質(zhì)審核是否充分，投標應答人是否存在關聯(lián)關系，采購文件是否真實準確合規(guī)；項目合同簽訂是否規(guī)范，對項目過程中的各類潛在風險情況有沒有合同約定和提前責任劃分，定標管理審批是否完備等。

（五）項目驗收階段

主要關注項目驗收是否超過期限，驗收資料手續(xù)是否完備，是否存在竣工決算滯后，項目是否通過安全、環(huán)保驗收，決算內(nèi)容與現(xiàn)場是否相符，項目質(zhì)量是否合格等。

六、下一步研究計劃

在本文研究中，我們在梳理工程項目關鍵管理流程及主要風險點的同時，通過對各類審計評估方法的深入研討和解讀，進一步開闊了思路，對工程項目管理重點及下一步的審計實踐應用也有了新的思考。計劃后期進一步強化重大工程項目的監(jiān)督，以體系化的審計評估方法為抓手，探索新的審計評估方式，多途徑強化項目合規(guī)管理。同時，計劃進一步加強對統(tǒng)計學模型在實踐管理中的運用，以高度專業(yè)化的評估分析助力決策管理，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。