論流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

胡文秀

（上藥康德樂（四川）醫(yī)藥有限公司，四川 成都 610041）

流通企業(yè)主要從事商品批發(fā)、商品零售或者批發(fā)零售兼營的企業(yè)，通常把商品以批發(fā)價格、批零一價或低于零售價的價格，銷售給供銷企業(yè)、零售單位、個體商販，不直接進入消費領(lǐng)域，具有一定特殊性。流通企業(yè)介于產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間，上游與生產(chǎn)廠家、供應(yīng)商合作，下游與零售單位、銷售企業(yè)、個體商販合作，需承受較大市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)內(nèi)部管理有較高要求。流通企業(yè)要想增強風(fēng)險防范能力，正確規(guī)避風(fēng)險，就要完善內(nèi)控體系，健全監(jiān)督機制，通過內(nèi)控來約束經(jīng)濟行為和各項業(yè)務(wù)的發(fā)生。然而，很多流通企業(yè)內(nèi)部控制意識單薄，缺少專業(yè)內(nèi)部控制人才，資金控制、預(yù)算控制、采購控制、銷售控制、資產(chǎn)控制都存在不足，難以實現(xiàn)預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)，存在較大風(fēng)險隱患，不利于企業(yè)的發(fā)展。流通企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理觀念，正確認(rèn)識內(nèi)控的必要性，積極解決內(nèi)控現(xiàn)存問題。

一、流通企業(yè)業(yè)務(wù)的特點

流通企業(yè)是交易專業(yè)化的象征，擁有專業(yè)的交易技術(shù)、流通網(wǎng)絡(luò)，可降低市場交易成本，提高交易效率，但需要承受來自上下游的風(fēng)險。因此，流通企業(yè)應(yīng)基于業(yè)務(wù)特點，設(shè)計出一套符合需求的內(nèi)部控制體系。為深入了解流通企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，有必要預(yù)先了解流通企業(yè)的業(yè)務(wù)特點。下文詳細分析流通企業(yè)的業(yè)務(wù)特點。

1.銷售與收款業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

流通企業(yè)日常經(jīng)營中銷售業(yè)務(wù)和收款業(yè)務(wù)量龐大，且每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門，如：銷售部門、信用管理部門、運輸部門、會計部門等[1]。且業(yè)務(wù)流程中還涉及多個環(huán)節(jié)，如：訂單業(yè)務(wù)、信用核準(zhǔn)、發(fā)貨、票據(jù)、銷售、匯款、收款等。以銷售業(yè)務(wù)為例，與銷售企業(yè)的業(yè)務(wù)往來通常采用賒銷交易，會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。因此，該筆業(yè)務(wù)不僅涉及銷售部門，還涉及信用部門、會計部門，需采取內(nèi)控措施對業(yè)務(wù)與財務(wù)進行協(xié)調(diào)[2]。

2.應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險較大

流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的交易對象主要是：銷售企業(yè)、零售單位、個體商販，且多采用賒銷交易，款項回收是關(guān)鍵環(huán)節(jié)[3]。不同類型的交易對象，經(jīng)濟實力、償債能力不同，且近些年出現(xiàn)了大量企業(yè)間的兼并、重組現(xiàn)象，給款項回收造成了諸多障礙，易發(fā)生壞賬風(fēng)險。因此，流通企業(yè)必須要采取內(nèi)部控制措施，準(zhǔn)確評價客戶誠信狀況，評估風(fēng)險，建立客戶信用控制制度，采取合理的營銷策略和催款措施，降低款項回收中的風(fēng)險，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

3.采購業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

采購與付款是商品流通企業(yè)基本業(yè)務(wù)，采購業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。而采購中不僅涉及企業(yè)內(nèi)部，還涉及外部的供銷商，且運行環(huán)節(jié)多[4]。例如，在商品的采購中，需要制定采購計劃、簽訂采購合同、驗收入庫。而采購業(yè)務(wù)每個環(huán)節(jié)都涉及到錢和物，易產(chǎn)生漏洞，發(fā)生舞弊行為，使企業(yè)遭受損失。因此，流通企業(yè)要做好內(nèi)部控制工作，規(guī)范業(yè)務(wù)的發(fā)生和運行。

二、流通企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要意義

1.有利于流通企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

若商品流通企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，內(nèi)部管理存在嚴(yán)重問題，導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下，采購質(zhì)量不合格，企業(yè)勢必要承受巨大經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，遭受經(jīng)濟損失[5]。流通企業(yè)加強內(nèi)部控制，構(gòu)建符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的管理體系，協(xié)調(diào)財務(wù)管理制度穩(wěn)定運行，提高經(jīng)營決策的正確性，保證戰(zhàn)略計劃順利落實，便可促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)效益最大化。

2.有利于公司內(nèi)部治理

流通企業(yè)要想消除各環(huán)節(jié)工作分歧，就要做好內(nèi)部治理。而內(nèi)部控制是內(nèi)部治理的重要手段，有效的內(nèi)控是實現(xiàn)內(nèi)部治理目標(biāo)的保證，二者可相互制約、相互促進，助推企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。例如，企業(yè)基于治理目標(biāo)，對會計核算、財務(wù)管理進行內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展，便可為內(nèi)部治理創(chuàng)造有利條件，奠定治理基礎(chǔ)，提高企業(yè)管理水平。

3.有利于揭示財務(wù)管理問題

流通企業(yè)必須保持穩(wěn)定財務(wù)狀態(tài)，擁有充足現(xiàn)金流，才能滿足采購業(yè)務(wù)需求，與上游企業(yè)保持良好合作關(guān)系。企業(yè)積極采取內(nèi)部控制措施，監(jiān)督檢查財務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，確認(rèn)資金使用效益和效率，主動開展績效管理。并根據(jù)績效考核評價的結(jié)果，開展財務(wù)分析，便可揭示企業(yè)財務(wù)問題，找出財務(wù)管理問題的原因，幫助企業(yè)找到財務(wù)管理機制優(yōu)化的方向，使企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀得到改善，使企業(yè)保持良好財務(wù)狀態(tài)，提升企業(yè)整體運營能力。

4.有利于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整

采購管理、庫存管理、驗收入庫、合同管理等環(huán)節(jié)都易發(fā)生舞弊風(fēng)險。如，采購環(huán)節(jié)，采購人員違規(guī)采購、高價采購；庫存管理環(huán)節(jié)，違規(guī)領(lǐng)用庫存物資，導(dǎo)致實物資產(chǎn)流失、浪費；合同管理環(huán)節(jié)，合同簽訂缺乏審核，存在規(guī)則漏洞，給企業(yè)帶來合同糾紛等。采取內(nèi)部控制措施，定期核查相關(guān)賬目，檢查財務(wù)報告、預(yù)算決策草案，以及相關(guān)經(jīng)濟資料，做好對會計信息處理、加工的監(jiān)管工作，便可遏制舞弊行為，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

三、流通企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

1.資金管理控制薄弱

資金是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，流通企業(yè)的經(jīng)營需要有充足資金。目前流通企業(yè)資金活動主要包括：籌資活動、投資活動及資金運營。不論籌資活動，還是投資活動，亦或是資金運營都存在風(fēng)險，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營。然而，很多流通企業(yè)資金管理控制意識薄弱。如，籌資活動中不注重籌資規(guī)模、籌資成本控制，風(fēng)險過大。另如，投資活動中，缺少對投資風(fēng)險的評估，盲目進行項目投資，投資收益達不到預(yù)期，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

2.預(yù)算管理控制不足

預(yù)算是財務(wù)收支安排的依據(jù)，要想規(guī)范資金流轉(zhuǎn)，約束不合理支出，就要做好預(yù)算管理。然而，很多流通企業(yè)對于預(yù)算管理的控制不重視，預(yù)算安排不合理，不論是預(yù)算編制，還是預(yù)算執(zhí)行都存在問題。在預(yù)算編制方面控制，預(yù)算收入、預(yù)算支出編制都過于粗糙，大多以“增量預(yù)算”為主，預(yù)算審批不嚴(yán)，缺乏對商品流通行業(yè)業(yè)態(tài)的考慮。而在預(yù)算執(zhí)行控制方面，多停留在事后控制層面，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效約束，預(yù)算剛性不足。

3.采購管理控制缺失

采購業(yè)務(wù)是商品流通企業(yè)核心業(yè)務(wù)，采購管理中采購業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)控制至關(guān)重要。但部分流通企業(yè)采購管理控制缺失，沒有嚴(yán)謹(jǐn)采購計劃，采購中缺乏與銷售部門的溝通。由于事前溝通不足，不能根據(jù)實際庫存情況進行采購，經(jīng)過出現(xiàn)某一種商品缺貨同時另一種商品積壓的情況，導(dǎo)致庫存資金難以得到有效利用，庫存周轉(zhuǎn)率不理想。而付款環(huán)節(jié)，預(yù)付貨款審批慢，不僅容易使企業(yè)信用受損，還容易誘發(fā)合同糾紛，使企業(yè)面臨法律風(fēng)險。

4.銷售管理控制缺位

目前流通企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)的管理，大多局限于業(yè)績管理，對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不重視，存在銷售內(nèi)控缺位的情況。具體來講，銷售管理制度不完善，銷售計劃不明確，沒有完整的管理流程，完全依照管理層口頭指示進行管理。此外，對銷售業(yè)務(wù)人員的管控不足，導(dǎo)致一部分業(yè)務(wù)人員行為不受控，在營銷經(jīng)費的使用中虛報費用，中飽私囊，甚至侵害企業(yè)的根本利益。另外，客戶信用審查缺少，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度慢，存在較大壞賬風(fēng)險。

5.資產(chǎn)管理控制脫節(jié)

流通企業(yè)有諸多固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如房屋建筑、車輛、辦公設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施等。然而，多數(shù)的流通企業(yè)對資產(chǎn)管理控制，停留在賬面信息核對，資產(chǎn)會計核算層面，缺少對資產(chǎn)實物管理監(jiān)督，資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制嚴(yán)重脫節(jié)。由于資產(chǎn)管理控制的缺失，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)不規(guī)范，部分資產(chǎn)應(yīng)入未入、該銷未銷，最終游離在賬外。例如，一些沒有使用價值的資產(chǎn)，要進行報廢處置，相關(guān)賬面信息卻未及時做出處理，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。

6.高質(zhì)量內(nèi)控人才缺少

流通企業(yè)內(nèi)部控制工作涉及到的部門多，如銷售部門、會計部門、庫存部門、運輸部門、采購部門，涉及到的業(yè)務(wù)內(nèi)容多，如采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)等。因此，流通企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性、專業(yè)性強，對相關(guān)人員綜合素質(zhì)有較高要求，要求相關(guān)的工作人員懂財務(wù)、懂業(yè)務(wù)、懂稅務(wù)、懂金融，可基于企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，對各項業(yè)務(wù)進行針對性控制。然而，商品流通企業(yè)一直以來重視的都是營銷人才儲備，對管理人才儲備不重視，普遍缺乏專業(yè)內(nèi)部控制人才，導(dǎo)致流通企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制工作人員，大多不具備內(nèi)部控制的實踐經(jīng)驗，對內(nèi)部控制理論不熟悉，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題。

四、流通企業(yè)加強內(nèi)部控制的對策

當(dāng)前一些流通企業(yè)內(nèi)部控制不足，資金管理控制薄弱，預(yù)算管理控制不足，采購管理控制缺失，銷售管理控制缺位，缺少高質(zhì)量內(nèi)控人才，內(nèi)部控制的效能發(fā)揮不明顯。因此，本文針對現(xiàn)存問題對流通企業(yè)加強內(nèi)部控制提出合理改善建議。

1.加強資金管理控制

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展離不開資金的支撐，加強資金管理控制至關(guān)重要。因此，流通企業(yè)應(yīng)基于戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃，結(jié)合《會計準(zhǔn)則》要求，對籌資活動、投資活動、資金運營進行有效的控制，從而幫助企業(yè)規(guī)避資金風(fēng)險?；I資活動控制方面，要基于企業(yè)的償債能力、經(jīng)營狀態(tài)，控制籌資規(guī)模、籌資成本、籌資風(fēng)險，將籌資規(guī)?？刂圃谄髽I(yè)償債能力范圍內(nèi)，選擇適合的籌資渠道，避免籌資規(guī)模過大，導(dǎo)致企業(yè)無力償還到期債務(wù)，陷入資不抵債的局面。在投資活動控制中，投資決策前要做好市場調(diào)研，分析項目的風(fēng)險系數(shù)，預(yù)測投資的收益，從而合理調(diào)度資金，保證資金鏈穩(wěn)定性的同時，兼顧投資收益，防范投資失敗對企業(yè)經(jīng)營造成嚴(yán)重負面影響。在資金運營控制方面，要做好資金規(guī)劃，完善資金使用授權(quán)、支付審批制度，監(jiān)督資金運用情況，關(guān)注資金使用效益，從而充分發(fā)揮企業(yè)資金價值。

2.加強預(yù)算管理控制

加強對預(yù)算管理的控制，對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進行約束，才能使企業(yè)的預(yù)算資金得到合理的配置，高效的利用，提升預(yù)算資金的使用效率和效益。因此，流通企業(yè)要加強對預(yù)算管理的控制。為提供預(yù)算編制質(zhì)量，要成立預(yù)算委員會，專門負責(zé)預(yù)算方案的研究和商討，并定期組織各部門召開預(yù)算會議，合理確定預(yù)算編制周期。在預(yù)算編制階段，預(yù)算委員會要積極進行預(yù)算調(diào)研、取證工作，實事求是，基于實際需求進行預(yù)算編制，落實“零基預(yù)算”，采取“二上二下，分級編制，逐級匯總”的預(yù)算編制程序，按輕重緩急，對預(yù)算支出進行合理安排。而且要加強對預(yù)算調(diào)整審批，提高預(yù)算剛性，杜絕預(yù)算隨意調(diào)整。而預(yù)算執(zhí)行階段，要制定明確管理辦法，對預(yù)算執(zhí)行關(guān)鍵點、控制做出規(guī)定，嚴(yán)格控制預(yù)算支出行為，防范“跑、冒、滴、漏”的發(fā)生，盡可能做到“量入為出、收支平衡”。

3.加強采購管理控制

流通企業(yè)采購業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，將直接影響流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，流通企業(yè)要加強對采購業(yè)務(wù)的管理，對采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)進行有效的控制。首先，在采購環(huán)節(jié)，流通企業(yè)要明確采購的定額，制定詳細的采購計劃，編制采購清單，從而避免盲目采購。采購計劃制定后，要交由業(yè)務(wù)部門確認(rèn)，交由財務(wù)部審核，確保采購的合理性、經(jīng)濟性，提高庫存周轉(zhuǎn)率，避免庫存積壓。其次，流通企業(yè)要加強采購成本控制。在采購過程中，企業(yè)要采購合理的采購方式，與上游供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，合理確定訂貨批次，縮短采購時間，從而科學(xué)控制庫存成本，降低采購成本。最后，為降低采購合同風(fēng)險、信用風(fēng)險，流通企業(yè)要加強供應(yīng)商管理，加強對供應(yīng)商信息的收集，定期評估供應(yīng)商合同的履行能力。

4.加強銷售管理控制

銷售的完成，意味著現(xiàn)金的流入，銷售和收款作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心，其內(nèi)部控制的好與壞直接影響企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。做好銷售管理控制，才能實現(xiàn)企業(yè)銷售利潤的最大化、收款風(fēng)險的最小化，幫助企業(yè)最大限度獲得有質(zhì)量的銷售收入，保障資金能順利回籠到企業(yè)。銷售管理控制的主要環(huán)節(jié)是：銷售合同控制、收款控制、出貨控制、退貨控制，等等。銷售合同控制控制方面，流通企業(yè)要對合同的簽訂、合同的審核、合同的保管進行控制。合同簽訂前要正確評估客戶的授信額度，將賒銷合度控制在授信額度范圍內(nèi)。簽訂簽訂時，要做好合同談判和審核，規(guī)定合同履行義務(wù)完成時間，確保合同如期履行。在合同保管方面，要加強授權(quán)控制，避免合同冒領(lǐng)和遺失。收款控制方面，要明確收款程序，避免業(yè)務(wù)人員違規(guī)接觸款項，規(guī)范業(yè)務(wù)人員、銷售人員的行為，杜絕營私舞弊。在出貨控制方面，要規(guī)范發(fā)貨和退回流程，加強發(fā)貨監(jiān)督，發(fā)貨單必須加蓋專用章，杜絕無手續(xù)發(fā)貨。退貨控制方面，退回的貨物必須要填寫銷售退回通知單，注明退貨原因、名稱、數(shù)量、價值。

5.加強資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)流失和浪費，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，流通企業(yè)要加強資產(chǎn)的管理與控制。具體來講，流通企業(yè)要定期做好資產(chǎn)盤點，摸清資產(chǎn)底數(shù)，制約資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，做好實物資產(chǎn)清查工作，不能僅停留在賬面信息核對層面，要認(rèn)真核實實物資產(chǎn)的存量。在資產(chǎn)清查過程中，要確認(rèn)好實物資產(chǎn)狀態(tài)，查明盤盈、盤虧、報廢、損毀等原因，避免資產(chǎn)脫離控制，從而提高資產(chǎn)的利用率。此外，要管控資產(chǎn)實物形成關(guān)口，對資產(chǎn)購置、配置、使用都做出明確的規(guī)定，不可無序增加資產(chǎn)實物，更不能濫用資產(chǎn)預(yù)算。另外，要加強資產(chǎn)處置控制，明確資產(chǎn)處置程序，提高資產(chǎn)處置透明度，遏制資產(chǎn)違規(guī)流轉(zhuǎn)，避免虛增、虛減資產(chǎn)。

6.引進高質(zhì)量內(nèi)控人才

倘若流通企業(yè)沒有專業(yè)內(nèi)部控制人才，內(nèi)部控制工作自然難以推進。因此，流通企業(yè)要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，引進高質(zhì)量內(nèi)控人才。人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，要從內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進兩個方面入手。從內(nèi)部培養(yǎng)方面來講，為完善現(xiàn)有人員知識體系，使其勝任內(nèi)部控制工作崗位，要組織相關(guān)人員進行輪崗學(xué)習(xí)，幫助內(nèi)控人員了解業(yè)務(wù)、了解財務(wù)，從而使其能夠準(zhǔn)確識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。而且要聘請專業(yè)的講師，定期進行專業(yè)技能的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進的內(nèi)控知識和技能，提升崗位適應(yīng)性。從外部人才引進方面來講，流通企業(yè)要提高招聘門檻，加強管理人才儲備。流通企業(yè)可基于內(nèi)部控制工作崗位任職要求，招聘懂管理、懂業(yè)務(wù)的專業(yè)內(nèi)控人才，構(gòu)建高精尖管理團隊，為內(nèi)部控制工作任務(wù)落實提供人力資源支持。

五、結(jié)語

當(dāng)前商品流通行業(yè)市場競爭激烈，為規(guī)避風(fēng)險，增強競爭實力，流通企業(yè)要加強內(nèi)部控制。因此，為強化企業(yè)內(nèi)部控制水平，流通企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點，對資金管理、預(yù)算管理、采購管理、銷售管理、資產(chǎn)管理進行針對性控制，并建立專業(yè)的內(nèi)部控制隊伍。