加強(qiáng)人力資源會計(jì)應(yīng)用的對策及建議

朱爭艷

（啟東市人力資源和社會保障局，江蘇 南通 226200）

世界科技發(fā)展日新月異，社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都離不開科技水平的提高，科學(xué)技術(shù)是當(dāng)之無愧的第一生產(chǎn)力，但科技水平的發(fā)展依靠的是人。現(xiàn)代企業(yè)要想持續(xù)生存與發(fā)展，就必須重視對人的開發(fā)與管理。人力資源會計(jì)正是在這樣的時(shí)代背景下應(yīng)運(yùn)而生的，它是提高人力資源管理效率的有效工具。

一、人力資源會計(jì)產(chǎn)生的背景及發(fā)展現(xiàn)狀

人力資源會計(jì)是指對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種程序和方法，是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新領(lǐng)域。嚴(yán)格意義上的人力資源會計(jì)的概念產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的美國，這與美國當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)和理論學(xué)術(shù)環(huán)境密不可分。

1.人力資源會計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨和貝克爾提出了人力資本理論，將資本劃分為物資資本和人力資本兩種形式。物資資本是指體現(xiàn)在物質(zhì)形式上的資本，包括廠房、機(jī)器、設(shè)備、原材料、土地、貨幣和其他有價(jià)證券等；而人力資本則是體現(xiàn)在人身上的資本，是指投入到生產(chǎn)者身上的資本，由勞動者的知識、技能、健康狀況等構(gòu)成，它是通過教育、保健、勞動力遷移等支出所表現(xiàn)的人力資本投資形成的。人力資本理論同時(shí)也指出人力資源是社會進(jìn)步的決定性因素，這為人力資源會計(jì)的產(chǎn)生提供了理論基礎(chǔ)。這樣的理論基礎(chǔ)也使得人力資源會計(jì)從產(chǎn)生之初，就與傳統(tǒng)會計(jì)的理論基礎(chǔ)有著顯著的差異。

2.人力資源會計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

當(dāng)前，全球科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)向信息化，知識密集型與技術(shù)密集型的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代來臨。美國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)型，這使得企業(yè)對員工教育程度的要求大幅提高，同時(shí)還需對員工進(jìn)行大量技能訓(xùn)練。企業(yè)在招聘和培養(yǎng)能夠適應(yīng)企業(yè)需要的員工方面必須花費(fèi)大量的投資，為了穩(wěn)定員工與吸引人才而提出的激勵(lì)與績效計(jì)劃所占用的資金數(shù)量也越來越大，這使得企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。

3.人力資源會計(jì)在國外的發(fā)展過程

在上述的理論基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，短短二三十年里，人力資源會計(jì)在全球的發(fā)展經(jīng)歷了理論概念和基本技術(shù)處理方法逐漸形成，并在實(shí)踐中開始嘗試應(yīng)用的初創(chuàng)階段；會計(jì)學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)大量產(chǎn)生，并進(jìn)行實(shí)踐的快速發(fā)展階段，以及會計(jì)初步理論研究結(jié)束后實(shí)踐應(yīng)用遇到巨大困難的停滯階段。1980年開始，由于對提高生產(chǎn)效率的迫切要求，人力資源會計(jì)的理論研究和實(shí)踐操作進(jìn)入了恢復(fù)階段。

二、我國人力資源會計(jì)的理論發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀

最初，人力資源會計(jì)概念對我國來說是完全的舶來品，其在我國的發(fā)展過程更加短暫。20世紀(jì)70年代，改革開放的東風(fēng)，使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的理論學(xué)術(shù)交流日益增多，直至80年代，我國出現(xiàn)了大量對人力資源會計(jì)概念和理論的介紹，人力資源會計(jì)才正式進(jìn)入我國并得到發(fā)展。在人力資源會計(jì)理論研究的前沿領(lǐng)域，閻錫達(dá)提出 “勞動者權(quán)益會計(jì)”；劉仲文在闡述生產(chǎn)者剩余的基礎(chǔ)上提到了人力資源會計(jì)的相關(guān)核算體系。但在人力資源會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用領(lǐng)域卻始終沒有取得進(jìn)一步的發(fā)展，與國外相比，仍存在一定的差距。這種差距的產(chǎn)生源自外部應(yīng)用環(huán)境的不利因素和自身理論的不完善兩個(gè)方面。

1.人力資源會計(jì)在我國應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

人力資源會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用根植于企業(yè)對提升人力資源管理效率的需求。但自改革開放以來，我國企業(yè)的發(fā)展缺乏充足的資金與技術(shù)，而得益于我國龐大人口基數(shù)帶來的人口紅利，很長一段時(shí)期內(nèi)，人力資源市場供給看起來似乎是無限的，我國企業(yè)的人力資源管理主要關(guān)注的是如何招募人員，而不是提升管理效率。這種特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境是人力資源會計(jì)理論在我國取得一定的成果，但實(shí)踐應(yīng)用方面卻推進(jìn)遲緩的一個(gè)客觀原因。

直到21世紀(jì)初期，長三角、珠三角地區(qū)大量勞動力密集型企業(yè)出現(xiàn)“用工荒”，以勞動力轉(zhuǎn)移為主要方式的簡單人力資源管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，產(chǎn)業(yè)升級帶來的陣痛迫使企業(yè)開始真正地關(guān)注人力資源管理的效率。與此同時(shí)，科技水平的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)的日新月異，不僅使高端科技人才成為繼企業(yè)家之后又一稀缺的人才資源，使企業(yè)不得不重視這部分能夠?qū)ψ陨戆l(fā)展產(chǎn)生重大影響的人力資產(chǎn)，同時(shí)，也使企業(yè)對普通勞動者的質(zhì)量水平要求提升到前所未有的一個(gè)高度。企業(yè)人力資源管理不再只是片面的招聘與配置，需要更加注重培訓(xùn)與開發(fā)，績效與激勵(lì)。隨著在人力資源管理上的投入逐漸增大，企業(yè)越來越認(rèn)識到，只有通過對人力資源投入的準(zhǔn)確記錄與核算，才能對其進(jìn)行有效的管理。在這樣的大背景下，企業(yè)為了發(fā)展壯大，必須越來越重視人力資源管理效益，人力資源會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用才能真正獲得機(jī)會。

2.人力資源會計(jì)作為一門全新學(xué)科尚不完善

人力資源會計(jì)理論的不完善也妨礙了其實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展，人力資源會計(jì)理論完全不同于傳統(tǒng)會計(jì)理論。傳統(tǒng)會計(jì)理論是物本主義會計(jì)理論，它的發(fā)展完善是以物資資料私有化為基礎(chǔ)的，根植于工業(yè)經(jīng)濟(jì)年代。會計(jì)報(bào)表及科目設(shè)置體現(xiàn)的內(nèi)容均圍繞物資資料的確認(rèn)與計(jì)量，以體現(xiàn)其物資資產(chǎn)所有者的權(quán)益變化為目的，因此，傳統(tǒng)會計(jì)將對人力資源的投入當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用，把人力資源當(dāng)作一種特殊形式的物資資料，人力資產(chǎn)的所有者不被允許參與企業(yè)創(chuàng)造的剩余價(jià)值的分配。而人力資源會計(jì)正相反，它必須首先承認(rèn)人是價(jià)值創(chuàng)造的主體，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值離不開物質(zhì)資料，更加不能脫離人的勞動，人力資源才是企業(yè)發(fā)展的決定性因素。

人力資源權(quán)益會計(jì)理論則進(jìn)一步認(rèn)為，企業(yè)的所有者權(quán)益不僅僅是指傳統(tǒng)物質(zhì)資產(chǎn)所有者的權(quán)益，同時(shí)也應(yīng)包括人力資產(chǎn)所有者的權(quán)益。一方面，人力資源會計(jì)突破了傳統(tǒng)會計(jì)的理論思想，是人本主義會計(jì)理論，是完全不同于傳統(tǒng)會計(jì)理論的思維方式，因此，其本身還需要有更加全面和長期的發(fā)展進(jìn)步才能夠得到完善；另一方面，從實(shí)際操作上看，人力資產(chǎn)本身也不同于物質(zhì)資產(chǎn)。人力資源具有物質(zhì)資料不具備的能動性和創(chuàng)造性，其計(jì)量與確認(rèn)應(yīng)有其自身的特殊性，相應(yīng)的還需要會計(jì)理論工作者的進(jìn)一步努力，去完善相關(guān)的會計(jì)實(shí)務(wù)操作技術(shù)處理方法。

三、促進(jìn)人力資源會計(jì)應(yīng)用的對策及建議

理論的完善需要不斷地實(shí)踐，實(shí)踐也需要強(qiáng)大理論的指引?，F(xiàn)階段，我國人力資源會計(jì)的發(fā)展需要實(shí)踐的小步前進(jìn)和理論的大膽創(chuàng)新。

1.從積極推進(jìn)人力資源成本會計(jì)入手，逐步開展人力資源會計(jì)的全面發(fā)展和應(yīng)用。人力資源成本會計(jì)是為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告，其科目和數(shù)據(jù)可以直接從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)拿取而來，核算較為容易，應(yīng)用方面也較為直接，便于人力資源管理人員理解，可以快速、直觀地體現(xiàn)人力資源會計(jì)的使用價(jià)值。

2.應(yīng)對人力資源管理人員進(jìn)行適度的財(cái)務(wù)知識和應(yīng)用能力的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的人力資源管理六大模塊幾乎與財(cái)務(wù)系統(tǒng)完全隔離，除人力資源管理高層會實(shí)時(shí)地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的成本與收益外，其他人力資源管理人員只專注于對人的管理，而對人力資源管理的成本與收入甚少關(guān)注，甚至根本不去了解，更不會去主動使用相關(guān)財(cái)務(wù)信息資料。這是對財(cái)務(wù)信息價(jià)值的浪費(fèi)，也是導(dǎo)致人力資源管理效率無法提高的原因之一。因此，應(yīng)盡快改變?nèi)肆Y源管理只管人的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)對人力資源管理人員進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力培訓(xùn)的力度，積極鼓勵(lì)應(yīng)用人力資源會計(jì)，提高管理效率。

3.應(yīng)積極鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所、人力資源公司等咨詢管理型服務(wù)行業(yè)的充分發(fā)展。此類服務(wù)型企業(yè)正是理論應(yīng)用于實(shí)踐的融合劑，是企業(yè)尋求解決人力資源管理效率問題的途徑，也是人力資源會計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)際推手和執(zhí)行者。這類管理咨詢服務(wù)行業(yè)的繁榮，會成為人力資源會計(jì)應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐的催化劑，促進(jìn)人力資源管理效率全方位的提高，和人力資源會計(jì)理論的快速發(fā)展。

4.應(yīng)有意識地促進(jìn)設(shè)有人力資源會計(jì)相關(guān)學(xué)科的高校或研究所等理論研究團(tuán)隊(duì)與實(shí)踐企業(yè)的接觸融合。企業(yè)之所以對人力資源會計(jì)的應(yīng)用思想上感興趣、行動上不積極，是因?yàn)槠髽I(yè)看不到應(yīng)用人力資源會計(jì)的實(shí)際成本與收益。而人力資源會計(jì)理論的進(jìn)一步完善也同樣受困于缺少實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。因此，應(yīng)積極促進(jìn)相關(guān)理論研究團(tuán)隊(duì)與實(shí)踐企業(yè)的雙向交流互動，在幫助企業(yè)解決實(shí)踐問題的同時(shí)，促進(jìn)相關(guān)理論的發(fā)展。

四、結(jié)語

會計(jì)是在生產(chǎn)活動中對生產(chǎn)資料的記錄與核算，它的產(chǎn)生源于對經(jīng)濟(jì)效益的追求。會計(jì)信息是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而提供的系統(tǒng)性信息。從人力資源會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程中可以看到，它與提高人力資源管理效率有著天然的聯(lián)系。推進(jìn)人力資源會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用將有助于企業(yè)提升人力資源管理效率，是現(xiàn)代企業(yè)提高生產(chǎn)效率的有效方式，因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該更加重視運(yùn)用人力資源會計(jì)，以進(jìn)一步提升人力資源管理水平，促進(jìn)企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。