高校基建工程內(nèi)部審計(jì)問題與策略分析

馬 敏

（山西大學(xué)審計(jì)處 山西太原 030006）

高等教育是人才培養(yǎng)的重要基礎(chǔ)，隨著我國(guó)全民教育的普及，高校招生人數(shù)、辦學(xué)規(guī)模都在不斷擴(kuò)大。有的高校基礎(chǔ)設(shè)施，對(duì)于日益增長(zhǎng)的辦學(xué)需求已經(jīng)難以滿足，因此高校需要加強(qiáng)基本設(shè)施建設(shè)，在基礎(chǔ)設(shè)施方面加大投資力度。在高校基本設(shè)施建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，但在具體實(shí)施中仍存在較多問題，導(dǎo)致高?；üこ探ㄔO(shè)效果受到影響?；就顿Y項(xiàng)目不能脫離內(nèi)部審計(jì)，因此高?；üこ桃惨浞种匾晝?nèi)部審計(jì)工作，不斷提高工作質(zhì)量和管理水平。

一、高校基建工程內(nèi)部審計(jì)的概念

高?；üこ讨傅氖窃诟咝Ｖ虚_展的基礎(chǔ)建設(shè)工程，主要包括建筑主體基礎(chǔ)建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等部分。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢活動(dòng)，通過內(nèi)部審計(jì)，需要對(duì)組織達(dá)到目標(biāo)的過程加以促進(jìn)，利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，對(duì)內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果做出評(píng)價(jià)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)省成本、提高效益、確保質(zhì)量等多重目標(biāo)。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)給出的明確定義，內(nèi)部審計(jì)指的是在組織內(nèi)部開展的一項(xiàng)獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，通過對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性、合法性、適當(dāng)性的評(píng)價(jià)審查，促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)是高校基建工程中的重要工作，同時(shí)也是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要部分。在具體工作中，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的法律法規(guī)，針對(duì)各項(xiàng)基建工程開展審計(jì)管理，監(jiān)督和評(píng)價(jià)工程建設(shè)及內(nèi)部控制的有效性、合法性、適當(dāng)性，協(xié)助控制風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)價(jià)績(jī)效，使高校的合法權(quán)益得到最高程度維護(hù)。

二、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

高校基建工程項(xiàng)目通常都具有不可轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，項(xiàng)目建成之后，只能在固定地點(diǎn)長(zhǎng)期發(fā)揮特有作用。因此建設(shè)項(xiàng)目普遍涵蓋內(nèi)容多、投資大、周期長(zhǎng)，且具有綜合性、復(fù)雜性、不可間斷性的特點(diǎn)。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作，主要涉及基建工程、小型維修工程等項(xiàng)目。在資金來源方面，主要包括集資建房、學(xué)校與外單位合建、學(xué)校所屬單位投資、校內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位投資、捐贈(zèng)資金建設(shè)、地方資助經(jīng)費(fèi)建設(shè)、學(xué)校自籌資金建設(shè)、主管部門投資等。而審計(jì)工作主要是監(jiān)督工程和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合規(guī)性、合法性、真實(shí)性。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)主要包括了前期決策審計(jì)、設(shè)計(jì)階段審計(jì)、招投標(biāo)管理審計(jì)、合同審計(jì)、施工過程管理審計(jì)、工程結(jié)算管理審計(jì)等。其主要的工作任務(wù)在于對(duì)材料價(jià)格、各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)率、定額單價(jià)、工程量、工程造價(jià)、工程項(xiàng)目等方面的審查。在高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)中，需要重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件及合同書內(nèi)容審核、設(shè)計(jì)變更內(nèi)容審計(jì)、按實(shí)調(diào)整材料價(jià)差審查、工程量取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核、定額套用審查、工程量審查等環(huán)節(jié)。同時(shí)還要注意控制好審計(jì)結(jié)構(gòu)、施工結(jié)算、現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、主審、審計(jì)組、領(lǐng)導(dǎo)等關(guān)鍵點(diǎn)。

三、高校基建工程內(nèi)部審計(jì)的方法

高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作主要步驟包括分析性復(fù)核、工程量復(fù)核、定額選套復(fù)核、工程取費(fèi)復(fù)核、機(jī)械準(zhǔn)確性復(fù)核等，在這些步驟之間，存在著密切的關(guān)系。其中，分析性復(fù)核能夠?yàn)楹罄m(xù)各項(xiàng)復(fù)核工作明確審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)效率得到提升。工程量、定額選套、取費(fèi)，是工程造價(jià)計(jì)算中最重要的“三要素”。機(jī)械準(zhǔn)確性復(fù)核，能夠?qū)こ淘靸r(jià)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性加以確定。在目前的高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)中，主要方法包括了采取談判法對(duì)爭(zhēng)議進(jìn)行處理，采取市場(chǎng)調(diào)查法對(duì)工程量及單價(jià)進(jìn)行審核，采取現(xiàn)場(chǎng)開挖法對(duì)工程量進(jìn)行核定，采取比較分析法對(duì)工程量進(jìn)行核算，采取多方詢問法對(duì)工程造價(jià)加以審核，采取實(shí)地測(cè)量法對(duì)工程量進(jìn)行核實(shí)，采取實(shí)地觀察法對(duì)工程量加以核定，采取看圖法對(duì)工程量進(jìn)行掌握等。當(dāng)前高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)方式，正在從單純的事后審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)；從具體事項(xiàng)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度；從一審制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)審制。在高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)步驟方法當(dāng)中，對(duì)于工程造價(jià)審定步驟比較重視，但是在全過程跟蹤審計(jì)其他環(huán)節(jié)上則有所不足，尤其是高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作方案也缺乏具體的研究。當(dāng)前高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)人員所采取的技術(shù)方法仍然比較陳舊，例如協(xié)商法、分析法、調(diào)查法、盤點(diǎn)法、函證法、詢問法、核對(duì)法、審閱法、看圖法等，均以手工審計(jì)為主，效率不高。

四、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)重視程度不足

盡管我國(guó)當(dāng)前審計(jì)工作日益完善，審計(jì)相關(guān)政策也得到了廣泛的推行，高校也能夠?qū)üこ讨械膬?nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化。不過在一些高校的基建工程中，仍然沒有專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，由此表現(xiàn)出的問題是高校對(duì)于基建工程內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不足。由于缺乏重視和支持，高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立受到了較大影響，高校對(duì)審計(jì)工作人員工作任務(wù)內(nèi)容也沒有做到合理安排與規(guī)劃。高?；üこ唐毡榇嬖趦?nèi)部審計(jì)部門缺乏、部門職能不夠完善、專業(yè)人員配備不足等問題，難以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的審計(jì)職能，也不能保證審計(jì)政策落實(shí)到位，這些問題對(duì)于高?；üこ痰拈_展造成了較大的阻礙。另外，由于高校對(duì)基建工程內(nèi)部審計(jì)重視程度較低，審計(jì)工作人員在工作中也存在應(yīng)付的現(xiàn)象，對(duì)本職工作沒有充分完成。對(duì)于審計(jì)工作正確性認(rèn)識(shí)不足，在工作中無從下手，沒有遵循政策要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，也沒有高效完成審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低

目前，高校基建工程內(nèi)部審計(jì)中，工作人員整體素質(zhì)相對(duì)較低，導(dǎo)致工程質(zhì)量和成本效益都難以得到保證。很多高校審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)方面比較欠缺，甚至有些審計(jì)部門人員都是從其他工作崗位中調(diào)用的，由于審計(jì)隊(duì)伍的臨時(shí)性和不專業(yè)性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果容易出現(xiàn)偏差。在選聘審計(jì)人員時(shí)門檻設(shè)置不夠高，審計(jì)人員在專業(yè)程度、審計(jì)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上都有所不足，缺乏團(tuán)隊(duì)配合水平，審計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)。有的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)知識(shí)掌握不全面，有些人來自工程領(lǐng)域，缺少經(jīng)濟(jì)管理方面和審計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，甚至對(duì)審計(jì)固有程序了解不全。因此，高校基建工程后續(xù)建設(shè)工作會(huì)受到較大的阻礙，審計(jì)人員能力素質(zhì)較低，對(duì)審計(jì)結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性均造成影響。高校在選擇審計(jì)部門人員時(shí)，不重視對(duì)綜合素質(zhì)的要求，導(dǎo)致審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)素質(zhì)欠缺，無法為高?；üこ痰捻樌瓿勺龀鲐暙I(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

我國(guó)高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作，仍然遵循傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度，在審計(jì)工作的手段及內(nèi)容上，僅包含了傳統(tǒng)項(xiàng)目核算功能；在項(xiàng)目完工時(shí)，只對(duì)項(xiàng)目完工后開展決算審計(jì)，整個(gè)基建工程審計(jì)工作就算完成。而這種只對(duì)項(xiàng)目完工后的決算審計(jì)方式，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)高?；üこ痰娜^程監(jiān)督。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督職能欠缺，在工程建設(shè)中發(fā)生問題后，不能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)和解決；在項(xiàng)目完工后，也沒有專門人員為問題承擔(dān)責(zé)任。因此，在項(xiàng)目完工后即使某些問題得到顯現(xiàn)，也會(huì)由于現(xiàn)場(chǎng)情況改變，造成當(dāng)時(shí)工程問題產(chǎn)生原因無法核實(shí)的情況，也無法明確具體的責(zé)任人，難以保證項(xiàng)目質(zhì)量。在工程前期預(yù)算工作中，由于部門監(jiān)督不足，可能發(fā)生投資失控及預(yù)算結(jié)果失真的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)工程預(yù)付款超支、貪污等問題。由于高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)中的事前預(yù)防、事中監(jiān)督缺乏，因此在局面上比較被動(dòng)，可能會(huì)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法比較陳舊

目前，很多高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作中，仍然對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法加以沿用，如采取審計(jì)人員手工核算數(shù)據(jù)的方式。高校基建工程內(nèi)部審計(jì)工作量通常比較大，而審計(jì)人員仍然采用比較陳舊的審計(jì)方法，會(huì)導(dǎo)致工作強(qiáng)度增加、工作時(shí)間延長(zhǎng)，并且無法保證和提升工作效率。在高校快速建設(shè)發(fā)展的進(jìn)程中，傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法已經(jīng)無法完全滿足發(fā)展要求。在建筑領(lǐng)域當(dāng)中，建筑市場(chǎng)的發(fā)展變化是非常迅速的，在高校基建工程中，很多新材料、新工藝都投入使用。盡管造價(jià)管理部門能夠?qū)⑾鄳?yīng)的信息及時(shí)發(fā)布，但是由于內(nèi)部審計(jì)人員精力有限，不能第一時(shí)間完全了解和掌握最新材料市場(chǎng)價(jià)格，所以在審計(jì)工作開展中沒有真正和市場(chǎng)接軌，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降。

五、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的策略

（一）提高內(nèi)部審計(jì)重視程度

在高校基建工程中，必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，對(duì)于國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定要求必須充分了解，要遵循國(guó)家相關(guān)政策，切實(shí)落實(shí)高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全，并做好相應(yīng)的部門調(diào)整、制度優(yōu)化。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的審計(jì)人員完成，合理分配審計(jì)職能，重視審計(jì)人員培訓(xùn)監(jiān)督，使審計(jì)人員綜合素質(zhì)全面提升。任何崗位上的審計(jì)人員，都要在審計(jì)內(nèi)部人員溝通交流合作中積極參與，形成共同研究、相互學(xué)習(xí)的良好氛圍，共同提升審計(jì)專業(yè)知識(shí)。注重對(duì)所有審計(jì)人員整體意識(shí)的強(qiáng)化，使審計(jì)人員之間加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作水平，使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作構(gòu)建全面的了解和認(rèn)知，充分提升審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的重視程度，從而確保內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作都能夠正常開展。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

在高?；üこ讨?，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)程度、綜合素質(zhì)，必須要全面提升，才能達(dá)到更高的審計(jì)水平。對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)水平要從根本上進(jìn)行強(qiáng)化，為審計(jì)工作有序高效推進(jìn)提供保障。高?；üこ虒徲?jì)工作，對(duì)于高校自身利益有直接的影響，因此，高?；üこ坦芾砣藛T要高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的能力素質(zhì)情況。在審計(jì)人員選拔和聘用過程中，要合理設(shè)置門檻，確保挑選出真正優(yōu)秀的人才。在挑選人員時(shí)，需要對(duì)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)、專業(yè)水平重點(diǎn)關(guān)注，確保聘用的審計(jì)人員素質(zhì)水平、專業(yè)能力過硬，能夠滿足高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作要求，確保各項(xiàng)工作能夠順利開展。另外，對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)人員，也需要進(jìn)一步強(qiáng)化培訓(xùn)教育，使其業(yè)務(wù)能力水平不斷提升。對(duì)于審計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容需要及時(shí)更新，確保審計(jì)人員掌握和運(yùn)用最新的審計(jì)手段。同時(shí)要開展審計(jì)人員實(shí)操培訓(xùn)，在不斷的實(shí)踐學(xué)習(xí)中，逐漸積累和豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而在真正執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，可以有效處理各種問題，提高審計(jì)效率。在面對(duì)棘手和敏感性問題時(shí)，審計(jì)人員需要保證工作作風(fēng)、工作態(tài)度良好，做到寬以待人、嚴(yán)于律己、誠(chéng)信為本，在處理問題時(shí)能夠擁有較強(qiáng)的應(yīng)變能力，妥善解決審計(jì)工作中遇到的各種困難。審計(jì)人員也要根據(jù)自身情況，在平時(shí)多注意審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和強(qiáng)化，對(duì)審計(jì)理念及時(shí)更新，隨時(shí)了解和掌握最新的審計(jì)方法，使自身綜合素養(yǎng)得到提升，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，從而在審計(jì)工作中可以保證高效率、高質(zhì)量的工作水平。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)工作制度

在高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，為保證良好的工作效果，需要完善的內(nèi)部審計(jì)制度為支撐。所以，審計(jì)部門需要遵循相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合高?；üこ虒?shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制度加以完善，使審計(jì)工作滿足法治化、規(guī)范化的要求。高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，以高?；üこ痰墓ぷ鲀?nèi)容、工程實(shí)際為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)部門制度快速完善，保證制度有效作用的充分發(fā)揮，從而在制度規(guī)范和保障下，高效率、高質(zhì)量完成各項(xiàng)審計(jì)工作。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的完善，可以促使高校審計(jì)部門提高管理控制水平，使高校審計(jì)機(jī)構(gòu)職能得到充實(shí)和強(qiáng)化。對(duì)于當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置閑散、審計(jì)人員比較欠缺的情況，以完善的審計(jì)制度為基礎(chǔ)，合理建立和健全內(nèi)部審計(jì)部門，減少人員流動(dòng)性，提高部門穩(wěn)定性。這樣，審計(jì)部門成員之間才能形成長(zhǎng)期合作，使審計(jì)工作效率質(zhì)量得到全面提升，審計(jì)部門也能夠在工作中實(shí)事求是，保證工作作風(fēng)良好，工作成效滿意。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法

目前，我國(guó)高?；üこ唐毡榇嬖趯徲?jì)人員少、審計(jì)任務(wù)重的問題。對(duì)此，高校應(yīng)當(dāng)注重創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，例如采用自審為主、社會(huì)審計(jì)為輔的策略，在高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)中，引入審計(jì)能力強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)度高的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，使高校內(nèi)部審計(jì)人員緊缺的情況得到緩解，同時(shí)也能促使高校審計(jì)質(zhì)量提升，工程積壓待審情況得到解決。此外，這種方式還能夠?qū)⒏髯缘膬?yōu)勢(shì)充分發(fā)揮，使審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量得到提高。高校還應(yīng)采取培訓(xùn)手段，幫助審計(jì)人員隨時(shí)更新審計(jì)手段和審計(jì)方法，掌握最新的審計(jì)技術(shù)，緩解審計(jì)人員的工作壓力，提高審計(jì)工作效率。以高?；üこ烫攸c(diǎn)為基礎(chǔ)，將傳統(tǒng)人工核算的方法加以轉(zhuǎn)變，采取信息化審計(jì)的模式。在審計(jì)前期計(jì)劃、審計(jì)程序、測(cè)試結(jié)果等流程中，采取電子化模式代替?zhèn)鹘y(tǒng)人工模式，推動(dòng)審計(jì)工作的信息化、現(xiàn)代化發(fā)展，以取得更為理想的審計(jì)工作成效。

六、結(jié)語

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高?；üこ虜?shù)量和規(guī)模都在隨之增長(zhǎng)，為保證高校基建工程的效率、效益、質(zhì)量，需要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。在明確內(nèi)部審計(jì)概念、內(nèi)容、方法的基礎(chǔ)上，著重分析內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，進(jìn)而采取有效策略加以解決，不斷提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量水平，為高校基建工程順利開展提供保障。