制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理策略研究

楊 洋

（寧波安信數(shù)控技術(shù)有限公司 浙江寧波 315801）

隨著《中國制造2025》戰(zhàn)略文件的發(fā)布，“智能制造”的發(fā)展路徑已愈發(fā)明顯，實現(xiàn)智能化改造以及產(chǎn)品升級，被各個制造業(yè)企業(yè)提上日程。為了努力達成該戰(zhàn)略目標，穩(wěn)步走進智能化發(fā)展之路，新時期制造業(yè)企業(yè)必須更加注重全面預(yù)算管理的實施，將全面預(yù)算作為管控的主要依據(jù)，以推進各項工作，從而提升工作效率與完成效果。但是在多重因素的綜合影響之下，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實施中仍舊存在諸多問題。新時期，企業(yè)必須突破傳統(tǒng)思維限制與管理瓶頸，不斷改進與優(yōu)化全面預(yù)算報表，通過合理有效的預(yù)算運作以及管理，最終促使工作成效與質(zhì)量得以提升。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）全面預(yù)算管理及其原則

全面預(yù)算管理是具有全員、全方位以及全過程特點的現(xiàn)代化企業(yè)管理工具，是以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，以獲得利潤與效益為目的，對內(nèi)部資源實現(xiàn)優(yōu)化配置而采取的一種管理手段。全面預(yù)算管理的原則，具體表現(xiàn)在以下兩方面：第一，可行性與發(fā)展性兼顧的原則，即設(shè)置預(yù)算目標應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，立足于生產(chǎn)經(jīng)營實際，不得盲目擴大，同時需要具備可執(zhí)行性、可落實性，與企業(yè)未來發(fā)展方向與使命相一致；第二，動態(tài)變化原則，即企業(yè)預(yù)算并不是一成不變的，而是需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生的變化，作出相應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，保持預(yù)算內(nèi)容與企業(yè)整體目標相一致，同時根據(jù)戰(zhàn)略目標的變動情況進行一定程度的調(diào)整。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理意義

一是有利于實現(xiàn)資源整合。企業(yè)落實全面預(yù)算管理，將戰(zhàn)略目標與短期經(jīng)營計劃相結(jié)合，緊密聯(lián)系營銷到生產(chǎn)、生產(chǎn)到采購、采購到研發(fā)等各個價值鏈環(huán)節(jié)，實現(xiàn)信息互通、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，將大量資源進行有效整合，進而更好地確保資源間合理配置，二是有利于深化成本管控。真正推進全面預(yù)算管理，改變以往傳統(tǒng)觀念，須對預(yù)算執(zhí)行過程予以高度重視，掌握具體執(zhí)行進度。而在這過程中，企業(yè)須強調(diào)成本預(yù)算，嚴控生產(chǎn)經(jīng)營活動每一環(huán)節(jié)中的成本費用支出，以開源節(jié)流、降本增效為目的，從“靜態(tài)成本管控”向“動態(tài)成本管控”轉(zhuǎn)變，提升預(yù)算執(zhí)行效率與效果，最終使企業(yè)在全體人員的共同參與、努力下，實現(xiàn)企業(yè)整體成本管控目標。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的認知有偏差，組織結(jié)構(gòu)不健全

制造業(yè)企業(yè)全體人員對全面預(yù)算有更加正確的認識與理解，是推行并實施全面預(yù)算管理的必要前提。同樣，完善的組織結(jié)構(gòu)也是其基礎(chǔ)保障。但是據(jù)了解可知，目前，相當(dāng)一部分制造業(yè)企業(yè)的管理思維受限，對于全面預(yù)算的認知僅停留在由財務(wù)人員負責(zé)的層面，并未意識到各部門人員積極配合的重要性，且尚未形成健全的組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)不明、職務(wù)交叉的現(xiàn)象較為常見，不利于全面預(yù)算的進一步落實。

（二）全面預(yù)算編制欠缺合理性、科學(xué)性，方法選擇不當(dāng)

全面預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，只有確保全面預(yù)算編制的科學(xué)性與可行性，才能有利于后續(xù)的全面預(yù)算執(zhí)行。然而現(xiàn)如今，部分制造業(yè)企業(yè)并沒有規(guī)范全面預(yù)算編制的整個流程，也沒有嚴格依據(jù)標準流程推進全面預(yù)算編制工作。制造業(yè)企業(yè)也可能因時間不充裕等因素，在編制時沒有充分考慮各方面的綜合影響因素，沒有結(jié)合實際來選擇相適應(yīng)的編制方法，頻頻出現(xiàn)全面預(yù)算編制不準確的問題。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行控制不嚴格，相應(yīng)的全面預(yù)算管理機制不完善

全面預(yù)算執(zhí)行是核心環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)對執(zhí)行過程予以高度重視，掌握具體的執(zhí)行進度，對相應(yīng)的全面預(yù)算管理機制進行完善，以制度為保障，提升預(yù)算執(zhí)行效率，并實現(xiàn)預(yù)算信息的及時反饋與傳遞。當(dāng)前，“重編制、輕執(zhí)行”的思想影響著企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行工作，有的制造業(yè)企業(yè)甚至在編制完成之后將其束之高閣，并未加強執(zhí)行過程的控制與監(jiān)督，不能發(fā)現(xiàn)其中的問題，各項制度也極易流于形式，無法起到約束、規(guī)范等作用。

（四）未能重視全面預(yù)算績效考核評價，全面預(yù)算考核力度較弱

現(xiàn)如今，部分制造業(yè)企業(yè)根本不重視最終的考核環(huán)節(jié)，缺少完整的考核評價機制，指標設(shè)置僅僅局限于財務(wù)層面，并未根據(jù)全面預(yù)算的特點，實現(xiàn)全面覆蓋。整體上看，全面預(yù)算考核力度較弱，難以實現(xiàn)以公正且有效的全面預(yù)算考評來督促、規(guī)范全面預(yù)算的編制、執(zhí)行，無法及時對工作鏈全過程進行查漏補缺，最終必然會影響到全面預(yù)算的落實成效。

（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)程度低，導(dǎo)致內(nèi)部信息與溝通不暢

面對競爭局勢愈加激烈的外部環(huán)境，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)將重心放在業(yè)務(wù)活動層面，即更加關(guān)注生產(chǎn)制造、市場營銷等企業(yè)日常經(jīng)營活動，對于財務(wù)信息化建設(shè)欠缺關(guān)注，尤其在全面預(yù)算管理信息化建設(shè)方面，一般只是簡單地應(yīng)用財務(wù)軟件，搭建所謂的“全面預(yù)算信息化平臺”，其本質(zhì)仍舊未能真正利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)。與此同時，信息孤島現(xiàn)象還會時常出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通不暢，浪費大量的時間成本、人力成本，與全面預(yù)算管理的初衷相悖。

三、新形勢下推進制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效策略

（一）增強并深化全面預(yù)算管理思想認知，健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

新形勢下，制造業(yè)企業(yè)增強并深化全員的全面預(yù)算管理認知，建立健全相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，這樣才能夯實全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。首先，加大宣傳力度、擴大宣傳范圍。制造企業(yè)從管理層到基層各部門員工，上下結(jié)合，更為深刻地了解全面預(yù)算管理意義，并將其作為一項現(xiàn)代化企業(yè)管理中強而有力的管理工具，與各自職崗位相關(guān)聯(lián)，并應(yīng)用于實踐。其次，加大教育培訓(xùn)力度。制造企業(yè)可結(jié)合各具體工作情況來設(shè)計相應(yīng)專題培訓(xùn)課程，確定培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式，由各事業(yè)部總經(jīng)理帶動各部門負責(zé)人，再由各部門負責(zé)人督促其部門不同崗位的員工，主動通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)新的知識、新的理念，打通全員預(yù)算的思路，并且將所學(xué)到的專業(yè)內(nèi)容落實到工作實踐中，提升工作效率與質(zhì)量。再次，制造企業(yè)對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整與優(yōu)化，總體劃分為三個層次：一是預(yù)算管理委員會，負責(zé)提出全面預(yù)算編制方針，協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系等；二是預(yù)算管理委員會辦公室，根據(jù)劃分的具體責(zé)任組建全面預(yù)算管理小組，負責(zé)制定全面預(yù)算管理制度，監(jiān)控全面預(yù)算執(zhí)行等；三是預(yù)算責(zé)任中心，簡單來說就是具體執(zhí)行全面預(yù)算的各部門及人員，涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有部門，承擔(dān)一定職責(zé)，由各部門進行全面預(yù)算的具體執(zhí)行、分析等。

（二）規(guī)范全面預(yù)算編制流程，合理選擇編制方法，增強編制可行性

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)以保證預(yù)算編制的科學(xué)性與可行性為目的，采取適當(dāng)措施，對預(yù)算編制工作進行不斷的優(yōu)化。具體做法如下：一是重點分析市場需求以及市場環(huán)境變化，更加關(guān)注客戶信息的實時反饋，并且考慮設(shè)備產(chǎn)能、材料消耗、崗位變動、人工成本等各方面因素，樹立以需求為導(dǎo)向的全面預(yù)算編制思路，確保該思路與企業(yè)運營以及發(fā)展現(xiàn)狀相符合。二是改變由上至下的傳統(tǒng)編制流程，更加強調(diào)全員參與、全面覆蓋，實行上下結(jié)合的方式，由預(yù)算管理委員會引導(dǎo)，下達預(yù)算目標，由預(yù)算管理委員會辦公室將目標分解至各責(zé)任中心，在參考預(yù)算目標并結(jié)合部門基礎(chǔ)情況的前提下，進行合理的部門預(yù)算編制。將初步編制的報告上報至辦公室，進行綜合匯總，形成編制草案，上報至預(yù)算管理委員會，經(jīng)過多次的調(diào)整、修改、完善，以及最終審核，再形成完整的預(yù)算方案，整個流程覆蓋全員以及全部業(yè)務(wù)流程。三是對預(yù)算編制的具體方法進行優(yōu)化選擇。全面預(yù)算體系所包含的內(nèi)容較多，不同的預(yù)算內(nèi)容所包含的子預(yù)算內(nèi)容也需要采取與之相適應(yīng)的方法。如針對生產(chǎn)過程中的制造費用預(yù)算選用彈性預(yù)算法，基于成本形態(tài)的不同，建立相關(guān)的數(shù)量關(guān)系，再制定出對應(yīng)預(yù)算；針對銷售預(yù)算，不依賴于簡單的增量預(yù)算法，而是根據(jù)具體情況選擇銷售百分比法、目標任務(wù)法、同等競爭法等，結(jié)合企業(yè)財務(wù)狀況展開工作，確定目標之后進行銷售預(yù)測，結(jié)合應(yīng)達成的目標來進一步確定預(yù)算范圍。

（三）加強全面預(yù)算執(zhí)行控制，完善全面預(yù)算管理機制，及時反饋執(zhí)行結(jié)果

第一，企業(yè)自身可從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，遵循不相容崗位相分離的原則，明確劃分不同崗位的職責(zé)與權(quán)限，建立全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，以標準化、嚴謹化的制度對執(zhí)行員工的實際行為加以約束，要求他們以制度為準繩，以流程為前提，將預(yù)算作為根本導(dǎo)向，合理把握執(zhí)行程度，強化個人責(zé)任心與工作積極性，并且遵循降本增效等原則，不做鋪張浪費的行為，嚴守預(yù)算紅線。第二，企業(yè)可建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制，將監(jiān)督職能進行劃分與界定，即設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)，由專人負責(zé)監(jiān)督工作，定期審查預(yù)算執(zhí)行，跟蹤執(zhí)行的全過程。對預(yù)算與實際執(zhí)行偏差以及其他異?，F(xiàn)象，第一時間發(fā)現(xiàn)并查明原因，上報至管理層，避免實際問題發(fā)酵為更加嚴重的風(fēng)險，進一步落實監(jiān)督與管控作用。第三，建立全面預(yù)算執(zhí)行分析與反饋機制，即由預(yù)算管理人員展開深入且細致的分析，了解預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)，適當(dāng)改變預(yù)算反饋的周期和次數(shù)，以月度性反饋為參考，使管理層能及時、持續(xù)掌握全面預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，為決策制定提供更為準確的參考與依據(jù)，并且有效解決產(chǎn)品成本或期間費用浪費等問題。

（四）重視全面預(yù)算績效考核評價，加大考核力度，建立績效考評機制

KPI是自上而下的，與BSC相比，KPI的要素基本是相互獨立的，在某種程度上，一些難以定量的關(guān)鍵業(yè)績指標容易被忽視。平衡計分卡可以很好地彌補KPI的不足之處。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡，應(yīng)當(dāng)從多個維度設(shè)計績效考核指標，從財務(wù)層面出發(fā)，在企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元層次上，可以設(shè)定、使用基于成本、財務(wù)和價值的績效考核指標與業(yè)績評價方法。從顧客層面出發(fā)，企業(yè)可以圍繞市場份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度以及客戶盈利性五個板塊去設(shè)定相應(yīng)定性與定量的績效考核指標。從內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面出發(fā)，企業(yè)可以圍繞創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程與售后服務(wù)過程三大首要內(nèi)部業(yè)務(wù)過程板塊，設(shè)定相應(yīng)績效考核指標，以研發(fā)部門的績效考核指標為該層面出發(fā)點，如新產(chǎn)品收入占總收入的比重、新產(chǎn)品開發(fā)與競爭對手的對比、開發(fā)下一代產(chǎn)品所需要的時間等來進行衡量。經(jīng)營過程起始于收到客戶訂單，截止于向客戶交付產(chǎn)品或服務(wù)。而這一過程的目的則是以高效、一致、及時的標準向客戶交付其所需產(chǎn)品或服務(wù)。該過程的整體運營健康與否，可以通過設(shè)定相應(yīng)的時間、質(zhì)量、成本三方面績效考核指標來進行衡量。售后服務(wù)過程包括了產(chǎn)品保修、問題產(chǎn)品處理、返修以及客戶付款等各個板塊?？冃Э己酥笜嗽O(shè)定可以參考經(jīng)營過程中所使用的指標設(shè)定，衡量如時間、質(zhì)量以及成本等指標。從學(xué)習(xí)和成長層面出發(fā)，企業(yè)可以圍繞員工能力、信息系統(tǒng)能力、激勵、授權(quán)以及目標綁定這五大板塊，設(shè)定相應(yīng)指標進行衡量。員工能力方面，企業(yè)可以設(shè)定、使用三種核心指標：員工滿意度、員工保有率以及員工生產(chǎn)效率。信息系統(tǒng)能力方面，由于員工需要客戶、內(nèi)部過程以及決策的財務(wù)結(jié)果等多維度信息，衡量信息系統(tǒng)能力則可以通過實時在線服務(wù)質(zhì)量、周期時間、成本反饋等相關(guān)指標來予以相應(yīng)體現(xiàn)。此外，企業(yè)還應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算績效考核的激勵、獎懲機制，制定績效獎金、崗位晉升等為主，榮譽表彰、精神關(guān)懷等為輔的激勵手段，既滿足不同崗位員工的個人成長與職業(yè)訴求，也使企業(yè)自身目標、愿景與員工利益以及發(fā)展緊緊捆綁在一起。同時，企業(yè)推進考核結(jié)果的應(yīng)用，將考核結(jié)果與下一年度全面預(yù)算籌劃、安排、執(zhí)行、分析以及過程中一些預(yù)算資金重點支持項目相掛鉤。對于考核未通過的部門，企業(yè)可適當(dāng)予以扣減資金，反之則適當(dāng)予以增加資金。

（五）提升全面預(yù)算管理信息化建設(shè)層次，確保內(nèi)部信息與溝通順暢

數(shù)字化時代，制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建“以全面預(yù)算管理信息化為中心”的現(xiàn)代數(shù)字化工作管理模式，從而更好地為企業(yè)戰(zhàn)略實施、資金管控等提供支撐與服務(wù)。筆者所在的企業(yè)為寧波安信數(shù)控技術(shù)有限公司，為海天驅(qū)動集團旗下子公司之一。2021年4月，集團全面啟動了數(shù)字化調(diào)研工作。在本集團董事會、財務(wù)本部的牽頭下，所屬各產(chǎn)業(yè)財務(wù)中心各抽調(diào)一部分財務(wù)人員成立集團財務(wù)數(shù)字化標準委員會小組、集團財務(wù)數(shù)字化全面預(yù)算管理體系小組。歷時近4個月的時間，本人以集團財務(wù)數(shù)字化全面預(yù)算管理體系小組領(lǐng)導(dǎo)人的角色，帶領(lǐng)所屬體系小組組員全面、完整、詳細地完成了集團旗下各產(chǎn)業(yè)主體全面預(yù)算流程調(diào)研，并形成相應(yīng)報告底稿。從2021年10月至今，集團在財務(wù)數(shù)字化標準委員會小組工作成果的基礎(chǔ)上，搭建標準化體系框架，在外部德勤與普華永道兩家公司財務(wù)數(shù)字化專家小組指導(dǎo)與本集團兩大調(diào)研小組全員努力下，成功搭建并制定了集團旗下各產(chǎn)業(yè)主體統(tǒng)一、規(guī)范、標準、科學(xué)的全面預(yù)算管理體系一套表，并將于2022年年末實現(xiàn)全面預(yù)算管理體系一套表中最終端子報表——預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表及附表等。表中數(shù)據(jù)財務(wù)邏輯化自動生成，從而將各產(chǎn)業(yè)財務(wù)中心內(nèi)的財務(wù)人員從會計核算層面中“人力解放”，繼而站在“財務(wù)分析者”的角色，利用財務(wù)數(shù)字化軟件的工作成果，用自身財務(wù)專業(yè)知識、職業(yè)分析與判斷，最終為集團管理層戰(zhàn)略決策與方向把控，提供更為準確、可靠、及時以及高質(zhì)量的會計信息。

四、結(jié)語

綜上所述，新形勢之下，制造業(yè)企業(yè)要想實現(xiàn)資金合理使用，資源優(yōu)化配置、成本有效管控，則需要大力推行并有效實施全面預(yù)算管理，將其作為一項強而有力的現(xiàn)代化企業(yè)管理工具，為決策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃等服務(wù)?，F(xiàn)如今，制造業(yè)企業(yè)必須對全面預(yù)算管理有更加深入且正確的認知，從實際問題出發(fā)，積極探尋確保全面預(yù)算管理落實的可行路徑，采取針對性的策略，有效解決問題，將全面預(yù)算的作用與價值充分體現(xiàn)，從而進一步推動企業(yè)自身的高質(zhì)量、規(guī)?；约翱沙掷m(xù)健康發(fā)展。