生態(tài)文明視角下我國資源環(huán)境審計優(yōu)化路徑研究

史雅潔 張嘉欣

（信陽農(nóng)林學院 河南信陽 464000）

全球經(jīng)濟發(fā)展的過程中，自然資源發(fā)揮了重要作用，但人類對資源無節(jié)制地索取以及對環(huán)保的忽視，導致生態(tài)環(huán)境問題層出不窮。保護環(huán)境是我國的基本國策之一，也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務?；趯徲媽W在社會發(fā)展進程中的監(jiān)督與制約作用，學者將資源環(huán)境與審計的融合形成了資源環(huán)境審計。資源環(huán)境審計出現(xiàn)的雖然較晚，但在預防和控制環(huán)境問題方面有著重要作用。2021年全國審計工作會議中指出，要進一步圍繞綠色發(fā)展、節(jié)能減排創(chuàng)新審計方式方法，進行政策落實情況審計，實現(xiàn)經(jīng)濟進步與環(huán)境保護的雙贏；十四五規(guī)劃中也提到要扎實推進自然資源審計工作。資源環(huán)境審計已成為貫徹綠色發(fā)展理念，助推生態(tài)文明建設的重要抓手。

一、資源環(huán)境審計的必要性

2021年《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要以加快推動綠色低碳發(fā)展、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、提高資源利用效率、助力美麗中國建設為目標，全面深化領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計，加強對生態(tài)文明建設領域資金、項目和相關政策落實情況的審計。資源環(huán)境審計，是審計機關落實綠色發(fā)展理念，促進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的實施，圍繞經(jīng)濟發(fā)展中政府和企事業(yè)單位環(huán)境項目的成立實施以及環(huán)保資金使用情況進行審計監(jiān)督。目前，我國各級政府審計機關依然是資源環(huán)境審計工作開展的主體，政府擁有環(huán)境治理職責同時具有行政執(zhí)法權，因而有著較強的威懾力。在生態(tài)文明建設過程中，資源環(huán)境審計是不可或缺的一部分，既可以對經(jīng)濟發(fā)展中的自然資源開發(fā)利用情況進行審計，也能及時反映生態(tài)文明建設中潛藏的問題。一旦啟動資源環(huán)境審計工作，就是要依托對被審計地區(qū)關于國土資源開發(fā)利用、節(jié)能減排政策的落實、資源環(huán)境的改善、領導干部受托環(huán)境責任履行情況進行審計，把生態(tài)資源的節(jié)約與環(huán)境保護落到實處，建設綠水青山的美麗中國。因此，資源環(huán)境審計對于防范生態(tài)風險，保障國家生態(tài)安全具有重要意義。

二、資源環(huán)境審計在促進生態(tài)文明建設中的作用機制

（一）監(jiān)督機制

針對政府相關部門而言，需堅持節(jié)約資源、保護環(huán)境的基本目標，以生態(tài)文明建設所涉及的內(nèi)容、措施為主。對此實施監(jiān)督審計，其內(nèi)容是政策合理性、有效性。在此基礎上，面對有關部門，對其落實制定生態(tài)文明建設有關行為，同樣需采取嚴格監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)相關問題，并對此采取及時糾正?；谖覈鴮徲嫹ㄅc有關法規(guī)，政府審計機關擁有相應的權力，針對被審計單位發(fā)生的違法違規(guī)行為，可對此采取直接處理處罰，同樣可聯(lián)合主管、監(jiān)察部門，共同開展處理處罰。有關法律法規(guī)，促使資源環(huán)境審計所具有的監(jiān)督震懾作用得以有效增強，并因此構建源頭保護制度，面對生態(tài)文明建設，促使尋租動機得以有效降低。

（二）預警機制

針對政府相關部門而言，通過專項、跟蹤審計等方法，面對資源開發(fā)利用所涉及的違法違規(guī)行為和政府執(zhí)行效果等方面存在的問題，重點落實嚴格監(jiān)測，政府審計機關全面收集有關信息，對此采取綜合分析，以及時發(fā)現(xiàn)對生態(tài)文明建設產(chǎn)生制約影響的關鍵因素，及時做好預警，而有關發(fā)現(xiàn)問題和信息，則向有關部門完成及時傳遞，以此通過有關措施對此采取妥善有效解決。

（三）協(xié)調(diào)機制

針對生態(tài)文明而言，涉及到自然生態(tài)系統(tǒng)優(yōu)化開發(fā)、節(jié)約資源等不同方面。因此，實際實施期間，則會涉及到國土資源、水利、環(huán)境保護與財政等眾多部門，各部門之間需保持緊密聯(lián)合以及系統(tǒng)協(xié)調(diào)，構建多部門聯(lián)席辦公的有效機制，以此更好地加強落實監(jiān)管。

三、資源環(huán)境審計存在的問題

資源環(huán)境審計作為一個新興領域，從開展自然資源資產(chǎn)離任審計試點算起，在我國的實踐時間只有五年，仍處于起步階段，存在著較多尚待解決的問題。

（一）資源環(huán)境審計法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段，我國有關資源環(huán)境審計的研究基礎較為薄弱，相關法律法規(guī)不夠具體詳實。一方面，由于法律法規(guī)對于概念的界定較為模糊，審計工作在開展過程中涉及有關資源環(huán)境審計的內(nèi)容、審計要求、審計標準及細則等方面時缺少系統(tǒng)規(guī)范性的文件指導，無形中加大了審計的難度。若出現(xiàn)審計機關和被審計方意見不統(tǒng)一的情況，會增加溝通成本，降低工作效率；各部門之間可能會出現(xiàn)重復監(jiān)督或程序重疊的現(xiàn)象，造成時間和資金等資源的浪費。另一方面，相關政策制度的缺席必然導致審計工作在現(xiàn)實執(zhí)行中缺乏依據(jù)和指導，專業(yè)人員在沒有指引的情況下只能通過自身的職業(yè)判斷去進行分析和決策，具有較強的主觀性，審計過程的真實性、結果的客觀性與可靠性都有待商榷。

（二）審計方式落后，評價指標不完善

資源環(huán)境審計覆蓋的范圍廣泛，專業(yè)性較強，傳統(tǒng)的審計方法和工作軟件無法滿足環(huán)境審計人員工作中有關數(shù)據(jù)收集整理和分析的需求。加之審計機關和資源環(huán)保部門間尚未形成良好的合作機制，溝通不暢不利于審計業(yè)務的全面開展，無疑導致審計效率的降低。由于我國自然資源環(huán)境審計多以財務指標圍繞財務資金使用情況的合理性、或者定性分析環(huán)境項目的成立實施的合規(guī)性為主，有關環(huán)保項目的社會效益、管理的有效性及政策落實情況等方面，還沒有具體的量化評估指標，審計數(shù)據(jù)的獲取及驗證難度較大。評價指標體系的不健全，易造成審計人員難以及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護項目中存在的問題。

（三）資源環(huán)境審計信息披露有限

資源環(huán)境審計的開展依托環(huán)境會計信息，但我國環(huán)境會計相關理論研究仍處在探索階段，目前為止我國在企業(yè)環(huán)境信用會計制度體系建設立法方面仍然普遍存在不夠健全的問題，在企業(yè)環(huán)境會計信息公開披露與監(jiān)督管理以及企業(yè)環(huán)境信用會計核算等立法方面，仍然普遍存在著立法力度不足的突出現(xiàn)象。環(huán)境會計制度不健全，環(huán)境會計信息的確認計量及披露規(guī)范尚未統(tǒng)一，所導致的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的參差不齊，一定程度上阻礙了環(huán)境審計工作的開展。我國幅員遼闊，各個地區(qū)的自然資源種類及經(jīng)濟發(fā)展程度有著顯著差異，但會計和審計人員缺乏有關指引，環(huán)境審計信息和內(nèi)容的不一致使得同一地區(qū)的審計結果可能大不相同。無法較為準確地體現(xiàn)出被審計方的實際情況。

（四）環(huán)境審計監(jiān)督體系和問責機制不健全

雖然政府大力倡導生態(tài)文明建設和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，但部分企業(yè)出于盈利的目的，一味追逐經(jīng)濟效益而忽略在生產(chǎn)經(jīng)營過程中履行環(huán)保的義務，企圖鉆制度的漏洞，缺乏社會責任感。而對于存在環(huán)境違規(guī)的企業(yè)，政府大多采取的是事后整改措施，督促企業(yè)填補和修復環(huán)境。這種現(xiàn)象的存在不僅是企業(yè)自身的問題，更是政府和審計機關針對企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價追逐利益的行為懲罰力度不足，具有環(huán)境違規(guī)做法的企業(yè)并未因錯誤的行為付出慘痛代價。將環(huán)保理念深入落實到每個企業(yè)日常經(jīng)營中，離不開完善的監(jiān)督體系和嚴格的問責機制。在制度的約束下，才能將環(huán)境問題扼殺在搖籃中，防患于未然。

（五）缺乏復合型專業(yè)審計人員

資源環(huán)境審計工作的開展涉及會計、審計、環(huán)境保護甚至法律等方面的知識，隨著審計方式方法的變革，對審計人員的計算機應用能力也有了更高的要求。但目前我國審計人員在財務、審計方面的理論和實踐能力較強，能夠掌握綜合運用自然資源、環(huán)境治理、環(huán)境保護知識的人才較少，復合型人才較為匱乏?，F(xiàn)階段高校對審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，仍側重于會計師事務所和內(nèi)部審計所需的知識和技能，從事政府審計工作特別是環(huán)境審計工作的人員多是半路出家，在入職前并未獲得足夠的培訓，審計業(yè)務經(jīng)驗多是在具體的審計項目中積累的。因此，培養(yǎng)更多復合型審計人才，是順利開展資源環(huán)境審計工作、保障審計質(zhì)量的一項重要任務。

（六）資源環(huán)境審計程序和方法缺乏完善性

有關審計方法，具體實施審計環(huán)節(jié)，審計人員收集審計證據(jù)所運用的技術方法，基于資源環(huán)境標準，以資源環(huán)境審計對象為主，完成審計證據(jù)的全面收集，并獲得審計結論，提出相應的審計意見，具體涉及常規(guī)、特殊審計方法。針對傳統(tǒng)審計方法，多用于審計取證，利用常規(guī)審計方法的同時，應當擴展覆蓋面，對有關學科方法加以合理引用。針對我國資源環(huán)境審計，發(fā)展時間相對較晚，有關操作方面，實施辦法、評估標準依然有待完善，所以，審計方法程序、方法也存在明顯的不完善、偏定性等問題。

四、資源環(huán)境審計促進生態(tài)文明建設的路徑

（一）完善資源環(huán)境審計法律制度

我國現(xiàn)有的審計相關法律制度對資源環(huán)境審計尚未作出明確規(guī)定，需加快資源環(huán)境審計立法進程。為了明確資源環(huán)境審計過程中審計機關和環(huán)境保護部門的職責，劃分審計范圍，避免權責的交叉、監(jiān)督職能的重復及審計資金和資源的浪費，資源環(huán)境審計工作的開展需要明確的法律條例作為依據(jù)和指引。明確的法律條例、規(guī)章制度和資源環(huán)境審計業(yè)務準則、審計實施細則，也可以進一步為審計內(nèi)容、審計人員的權責、審計方式方法提供規(guī)范。這可以讓審計人員在作出決策和判斷時有參考依據(jù)，避免主觀的職業(yè)判斷造成的審計結果不客觀不準確，提高審計人員的工作效率，保障審計工作的規(guī)范性。

（二）創(chuàng)新資源環(huán)境審計方式方法

當前，資源環(huán)境審計在空間信息數(shù)據(jù)的收集、自然資源的定位等方面仍面臨許多難題，需要更加科學先進的審計技術開展工作。針對我國資源環(huán)境審計的發(fā)展情況，大數(shù)據(jù)審計是審計方法創(chuàng)新的大勢所趨。利用大數(shù)據(jù)進行審計工作，可以高效地對全部審計范圍內(nèi)所有原始數(shù)據(jù)進行分析，實現(xiàn)審計全覆蓋，保證審計數(shù)據(jù)的真實性。各地區(qū)可以借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，結合各地自然資源特點，綜合利用遙感影響技術、測繪工程等方法進行環(huán)境的監(jiān)測；通過開展政企、政校合作，共同開發(fā)自然資源環(huán)境審計相關軟件，搭建審計信息數(shù)據(jù)平臺，有效提高審計效率，強化審計工作質(zhì)量。

（三）推動環(huán)境信息披露制度

環(huán)境會計是環(huán)境審計的基礎。為了環(huán)境審計工作的順利開展，我國應盡快完善環(huán)境會計信息披露制度，引導鼓勵企業(yè)披露更多有用的環(huán)境會計信息，接受審計部門、社會公眾對其環(huán)境保護履責情況的監(jiān)督，也為審計工作的進行提供足夠的信息和資料。特別是一些煤礦、鋼鐵、化工類高污染高耗能、對資源開發(fā)利用的依賴度較高的行業(yè)企業(yè)，是審計機關的重點監(jiān)察對象，更需要明確環(huán)境會計的確認和計量制度，保證信息披露的規(guī)范性和準確性。為了評價各地生態(tài)效益水平，可以進一步優(yōu)化量化評價體系，為不同角度的指標如管理機構設置的合理性、企業(yè)對政策的落實情況、公眾對環(huán)境的滿意度等設置合理的權重進行歸集，用于考核生態(tài)建設成果，助力建設美麗中國。

（四）健全審計監(jiān)督與問責機制

對于各地區(qū)各企業(yè)出現(xiàn)的環(huán)境違規(guī)問題，既要擴大問責主體，如審計部門和監(jiān)察機構探索審計和監(jiān)察機關的聯(lián)動機制，共享資源信息，進行依法問責；也要擴寬問責渠道，如通過社會調(diào)查和媒體輿論為人民發(fā)聲提供路徑，進行民意問責。各部門各主體協(xié)調(diào)配合，通過多元問責和監(jiān)督機制讓責任落實到個人。對于出現(xiàn)問題屢教不改或阻礙資源環(huán)境審計工作開展的組織或個人，在督促其整改生產(chǎn)所造成的環(huán)境污染、對已破壞環(huán)境復原的基礎上，加大懲罰力度和違法成本，確保各項整改任務的落實，強化生態(tài)意識，助推經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（五）提升資源環(huán)境審計人員的專業(yè)性

專業(yè)資源環(huán)境審計人員是審計工作高效開展的保障。審計機關可以通過“引進來”和“走出去”兩個路徑打造專業(yè)審計隊伍。一方面，審計機關可以多引進具有生態(tài)環(huán)境保護、土地資源管理、地理信息系統(tǒng)等專業(yè)背景的人才，為審計隊伍注入新鮮血液。另一方面，審計機關應加強對審計人員的培訓。既可以通過定期邀請高校教授學者開展資源環(huán)境主題的講座，介紹最新的生態(tài)文明建設政策和成果，豐富審計人員知識儲備；派遣該領域?qū)徲嬋藛T前往相關環(huán)境管理單位進行業(yè)務培訓；為審計人員提供長期環(huán)境數(shù)據(jù)分析課程相關資源，便于其后期的學習，將所學知識和技能應用于資源環(huán)境審計工作中，能夠?qū)Νh(huán)境數(shù)據(jù)資料進行系統(tǒng)分析和綜合判斷，及時發(fā)現(xiàn)存在的重大環(huán)境錯報風險。

（六）創(chuàng)新資源環(huán)境審計程序和方法

資源環(huán)境所具有的動態(tài)性、多樣性特點，決定了審計取證存在明顯的復雜性，審計人員需通過不同方法手段，以多渠道完成對數(shù)據(jù)的全面采集，獲取相應的審計證據(jù)。針對資源環(huán)境審計而言，主體保持多樣化，審計具有常規(guī)化，則審計人員便可以通過環(huán)保部門和被審查企業(yè)，及時準確獲取有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，同時針對限制條件影響數(shù)據(jù)方面的問題，可對此作出有效解決。以項目為主，對此實施全程跟蹤監(jiān)督，并重點加強事前、事中、事后的充分結合，準確發(fā)現(xiàn)審查突破口、著力點，確保審計監(jiān)督能夠更具針對性、時效性，加強源頭控制與嚴格規(guī)范，以此為資源環(huán)境項目運行提供可靠保障。針對審計預警，重點關注事前、事中，對生態(tài)安全風險做到提前感知，及時發(fā)出糾偏信號，加強資源環(huán)境審計，以此為生態(tài)文明建設提供可靠保障。

五、結語

隨著政府和國家對于生態(tài)文明建設的重視程度不斷加大，資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中將發(fā)揮更為重要的作用，有效監(jiān)督和糾偏我國在生態(tài)文明建設中存在的不足。資源環(huán)境審計的開展，不僅能夠豐富和充實我國有關環(huán)境審計的理論研究，在實踐中積累經(jīng)驗，也有助于提高我國政府資源環(huán)境審計水平，打造復合型審計人才，從而更好地服務于美麗中國的建設，促進生態(tài)強國等國家級戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。