國有企業(yè)財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制研究

朱艷紅 陜西省地質(zhì)礦產(chǎn)實(shí)驗(yàn)研究所有限公司

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱和依靠力量，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，國有企業(yè)需要不斷增強(qiáng)自身的競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力和抗風(fēng)險能力。財務(wù)共享模式具有將財務(wù)核算集中化，以達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，降低財務(wù)運(yùn)作成本，從而增加企業(yè)價值的優(yōu)勢，從而為眾多國有企業(yè)集團(tuán)使用。隨著國有企業(yè)混合所有制改革的推進(jìn)，需要建立適應(yīng)財務(wù)共享中心發(fā)展的內(nèi)部控制管理體系，以加強(qiáng)對混合所有制企業(yè)等各層級子公司的監(jiān)督，規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、概念研究

（一）財務(wù)共享模式

財務(wù)共享作為一種新的財務(wù)管理模式，被許多跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用和推廣。財務(wù)共享通過集中批量處理集團(tuán)內(nèi)的某些財務(wù)事務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理集約化、規(guī)范化，提高企業(yè)集團(tuán)管理效率，降低企業(yè)財務(wù)運(yùn)營成本。財務(wù)共享具有財務(wù)核算集中化、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化的特征。隨著信息技術(shù)的發(fā)展及國有企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍的拓展，財務(wù)共享中心應(yīng)不斷升級，為企業(yè)提供更為廣泛的、可持續(xù)發(fā)展的、高效的服務(wù)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證會計信息的真實(shí)完整，而由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。國有企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注財務(wù)共享模式對內(nèi)部控制各要素的影響，并對其缺陷及時進(jìn)行彌補(bǔ)。

二、財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

首先，業(yè)財融合深度不足。隨著國有企業(yè)改革的推進(jìn)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各層級子公司的業(yè)務(wù)范圍不斷延伸，業(yè)務(wù)種類更加多樣。財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)核算集中于財務(wù)共享中心，財務(wù)人員因脫離經(jīng)營主體業(yè)務(wù)環(huán)境，缺乏對各主體業(yè)務(wù)的深層次了解，無法挖掘企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)背后真實(shí)的經(jīng)營情況，難以為企業(yè)經(jīng)營提出參考性建設(shè)意見。其次，在財務(wù)共享模式下，財務(wù)部門的業(yè)務(wù)模式較傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)的組織架構(gòu)也需做出調(diào)整，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各層級的職責(zé)權(quán)限需要重新劃分，容易出現(xiàn)職責(zé)不清、權(quán)限不明、推諉扯皮現(xiàn)象。另外，財務(wù)共享中心業(yè)務(wù)規(guī)?；?、流程規(guī)范化、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化必將導(dǎo)致財務(wù)分工更加精細(xì)化，基礎(chǔ)節(jié)點(diǎn)財務(wù)人員所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)內(nèi)容單一，不利于財務(wù)人員綜合能力的提升，使得員工對自己未來的職業(yè)發(fā)展缺乏信心，容易導(dǎo)致離職率上升。

（二）風(fēng)險評估存在的問題

財務(wù)共享模式下，需要重新構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險評估體系，風(fēng)險識別依賴于評估人員的主觀判斷及專業(yè)知識，如不了解共享中心業(yè)務(wù)流程，將無法識別潛在風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險分析結(jié)果偏差，不能及時提出風(fēng)險預(yù)警。有些風(fēng)險識別主觀性較強(qiáng)，一旦風(fēng)險評估人員判斷失誤，將會增加企業(yè)的風(fēng)險隱患，影響風(fēng)險的應(yīng)急處置時效，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管控滯后，加大企業(yè)損失。

（三）控制活動存在的問題

首先，財務(wù)審核職能未能及時有效發(fā)揮。例如，在財務(wù)共享模式下，報銷業(yè)務(wù)一般采取線上申請，報銷單據(jù)通過影像技術(shù)上傳到共享平臺，財務(wù)共享中心需要在線上完成報銷申請的審核，但因紙質(zhì)版憑證不能第一時間傳遞至審核人員，財務(wù)審核環(huán)節(jié)缺少真實(shí)憑據(jù)支撐，如有虛假瞞報情況，將會給企業(yè)帶來損失。為堵塞此類漏洞，一般會在收到紙質(zhì)憑證后進(jìn)行電子單據(jù)與紙質(zhì)單據(jù)的核對，核對無誤后再進(jìn)行報銷付款，此舉不但增加了財務(wù)人員的工作量，而且導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理時限延長，效率降低。其次，財務(wù)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的控制減弱。按照企業(yè)內(nèi)部控制要求，財務(wù)應(yīng)會同實(shí)物資產(chǎn)管理部門，定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。財務(wù)共享模式下，因共享中心遠(yuǎn)離經(jīng)營主體，對實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)控力度減弱，不能及時了解實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)運(yùn)營狀況，可能導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)失真。

（四）信息和溝通存在問題

國有企業(yè)內(nèi)部管理層級較為齊全，企業(yè)的財務(wù)信息需要逐級傳遞。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，財務(wù)人員熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，了解完整的財務(wù)核算流程，有經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)人員能及時發(fā)現(xiàn)信息傳輸中的錯誤，能及時跟蹤并解決修正。財務(wù)共享模式下，由于精細(xì)的分工，共享中心信息傳輸鏈條拉長，而各流程節(jié)點(diǎn)的員工更多局限于僅熟知自己崗位權(quán)限內(nèi)的工作，不能對共享中心所有的流程節(jié)點(diǎn)有所把握，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息傳遞錯誤，將導(dǎo)致終端信息失真，影響企業(yè)管理層的決策。

財務(wù)共享模式對信息化依賴程度更高，網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)等設(shè)備如果出現(xiàn)故障，財務(wù)共享中心將無法運(yùn)營，為保證工作順利進(jìn)行，需要穩(wěn)定的信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，這就要求企業(yè)投入更多的維護(hù)成本。另外，新的財稅法規(guī)的頒布及企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度等的變更，需要進(jìn)行系統(tǒng)相關(guān)參數(shù)的更改與調(diào)整，如企業(yè)未能及時更新信息系統(tǒng)，將導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)無效，會計信息失真。財務(wù)共享中心作為信息化集中度較高的系統(tǒng)，隨著信息科技的不斷發(fā)展，共享中心的數(shù)據(jù)也面臨信息泄露等安全風(fēng)險。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)督未能充分利用財務(wù)共享中心平臺優(yōu)勢，對各層級子公司的監(jiān)督仍停留在事后監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的潛在風(fēng)險，對各子公司未能及時有效監(jiān)督。

國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司規(guī)模不一、經(jīng)營環(huán)境不同，在財務(wù)共享模式下，如果按單一的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定內(nèi)部控制評價指標(biāo)，將不能客觀評價企業(yè)內(nèi)部控制效果，導(dǎo)致制約企業(yè)發(fā)展或不能對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實(shí)施有效管控。

三、財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題的原因分析

（一）企業(yè)集團(tuán)管理層未能持續(xù)有效關(guān)注

引入財務(wù)共享中心這種新的管理模式，對國有企業(yè)來說，既是機(jī)會也是挑戰(zhàn)，需要企業(yè)管理層站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展高度，用創(chuàng)新的思維方式和行之有效的管理手段，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源配備、人員調(diào)配、技術(shù)保障等方面全方位對企業(yè)集團(tuán)的資源進(jìn)行評估整合，選用契合企業(yè)戰(zhàn)略布局的財務(wù)共享模式，最大化發(fā)揮財務(wù)共享優(yōu)勢。如果僅著眼于財務(wù)共享中心的優(yōu)勢，而未能對其不足有充分評估，在后續(xù)未能對內(nèi)部控制等進(jìn)行優(yōu)化，則將使共享中心作用不能充分發(fā)揮，不能深層次挖掘共享中心作用，也不能使其為企業(yè)發(fā)展持續(xù)發(fā)力。

（二）共享中心模式在企業(yè)內(nèi)部需較長時間適應(yīng)

財務(wù)共享中心改變了企業(yè)原有的管理模式，將企業(yè)資源重新分配，可能觸及相關(guān)部門利益，如果因某些部門的消極抵觸而導(dǎo)致流程運(yùn)行不暢，將影響整個共享中心的運(yùn)行效率。

財務(wù)共享中心將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)財務(wù)部門整合，各子公司財務(wù)層級上調(diào)，容易導(dǎo)致企業(yè)從屬關(guān)系混亂，職責(zé)劃分不清。共享中心業(yè)務(wù)處理流程、業(yè)務(wù)模式的變化，要求企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各部門重新學(xué)習(xí)適應(yīng)，員工難以在較短時間內(nèi)接受。

（三）遠(yuǎn)程交流阻礙了信息傳遞效率

財務(wù)共享中心模式下，財務(wù)與經(jīng)營主體各相關(guān)部門更多是遠(yuǎn)程交流，對員工的溝通能力和信息操作技術(shù)提出了更高要求，如因員工溝通能力不足或信息系統(tǒng)操作不熟練，將導(dǎo)致溝通效率低、信息傳遞延誤。

（四）信息平臺未能有效聯(lián)通

目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的辦公自動化系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)等分別為獨(dú)立的操作模塊，財務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)時，需要從不同的接口進(jìn)入不同平臺，導(dǎo)致操作環(huán)節(jié)繁復(fù)，容易出現(xiàn)差錯，同時降低了工作效率。

四、國有企業(yè)財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

一是國有企業(yè)集團(tuán)管理層應(yīng)在財務(wù)共享中心建設(shè)中起到引領(lǐng)作用，促進(jìn)財務(wù)共享中心與各合作主體之間的溝通交流，促進(jìn)業(yè)財融合發(fā)展。通過開展座談會、培訓(xùn)班、制定業(yè)財交流制度等雙向交流的方式，增加不同部門之間員工的合作交流，促進(jìn)從企業(yè)管理層到基層員工對財務(wù)共享中心的認(rèn)可支持，也使財務(wù)共享中心員工深入了解各經(jīng)營主體的發(fā)展規(guī)劃，融入企業(yè)文化，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展助力。二是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)部控制要求，明晰共享中心與各主體職責(zé)權(quán)限，明確共享中心各崗位職責(zé)，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位、落實(shí)到崗位，各司其職，保證企業(yè)各項流程的有效運(yùn)作。三是財務(wù)共享中心應(yīng)根據(jù)員工崗位訴求開展員工定期輪崗制度，使員工熟悉財務(wù)共享中心不同崗位業(yè)務(wù)，掌握共享中心相關(guān)信息系統(tǒng)操作模塊。完善員工崗位培訓(xùn)體系，根據(jù)崗位能力要求，開展專業(yè)化、系統(tǒng)化、可操作性、有針對性的培訓(xùn)，提高員工專業(yè)能力，同時構(gòu)建完善的職業(yè)上升通道，使員工有清晰的職業(yè)規(guī)劃與目標(biāo)。

（二）風(fēng)險評估的優(yōu)化

首先，應(yīng)構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制，充分吸收專業(yè)人員，組建風(fēng)險分析團(tuán)隊。企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險分析團(tuán)隊?wèi)?yīng)具備良好的專業(yè)能力，熟悉國有企業(yè)集團(tuán)管理要求，能全面了解共享中心業(yè)務(wù)全流程。根據(jù)財務(wù)共享中心的運(yùn)作特點(diǎn)，全面梳理企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營過程中的潛在風(fēng)險點(diǎn)，通過對潛在風(fēng)險點(diǎn)的定性與定量分析，設(shè)置風(fēng)險評價指標(biāo)。其次，盡量減少人工干預(yù)，防止因個人風(fēng)險偏好不同，干擾風(fēng)險評估結(jié)果。通過在信息系統(tǒng)預(yù)先設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)，一旦各項指標(biāo)達(dá)到風(fēng)險預(yù)警值，系統(tǒng)將自動發(fā)布風(fēng)險，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的有效性。

（三）控制活動優(yōu)化

財務(wù)共享中心應(yīng)提高審核控制質(zhì)量，要求前端業(yè)務(wù)人員在規(guī)定期限內(nèi)及時上傳憑證、票據(jù)，并負(fù)責(zé)所上傳憑據(jù)的真實(shí)合法。通過設(shè)定相關(guān)信譽(yù)及效率等指標(biāo)定期考核業(yè)務(wù)人員，促使其提高上傳憑據(jù)的效率及質(zhì)量，以保證共享中心審核質(zhì)量的提高。根據(jù)現(xiàn)行電子發(fā)票普及的趨勢，及時更新相關(guān)硬件設(shè)備，對現(xiàn)有核算系統(tǒng)等進(jìn)行升級，使其能滿足電子發(fā)票導(dǎo)入功能，減少財務(wù)人員核對紙質(zhì)票據(jù)與電子票據(jù)環(huán)節(jié)，提高工作效率。

通過定期盤點(diǎn)與不定期抽查，加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的管控。企業(yè)應(yīng)積極引用先進(jìn)的信息技術(shù)，提高實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)效率，財務(wù)人員可通過在線視頻等對盤點(diǎn)過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，或借助當(dāng)?shù)赝獠繉徲嬃α?，多渠道、多方式了解?shí)物資產(chǎn)的真實(shí)狀態(tài)，保證賬實(shí)相符，防止國有資產(chǎn)流失。

（四）信息與溝通優(yōu)化

國有企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中，各級子公司組織形式多樣，業(yè)務(wù)類型繁雜，財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)營主體相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，保證財務(wù)數(shù)據(jù)核算正確，能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況。共享中心應(yīng)完善內(nèi)部審計流程，通過交叉審計等方式，減少差錯發(fā)生概率。財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)共享中心相關(guān)平臺操作的熟練程度，保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)恼_。

在日常工作中，應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境要求，及時進(jìn)行硬件更新改造及軟件的升級。加強(qiáng)信息技術(shù)團(tuán)隊的人員建設(shè)工作，如果涉及第三方軟件供應(yīng)商，要求供應(yīng)商做好后續(xù)運(yùn)維服務(wù)。定期對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，定期升級網(wǎng)絡(luò)安全性能，在系統(tǒng)登錄環(huán)節(jié)加入人臉識別、指紋驗(yàn)證等身份確認(rèn)功能，確保財務(wù)共享系統(tǒng)的安全性。

（五）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)利用財務(wù)共享中心平臺，加強(qiáng)對各子公司經(jīng)營活動的監(jiān)督。引入跟蹤審查模式，采取多維度監(jiān)督，突破時間與空間的限制，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的及時性、有效性。針對子公司經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等設(shè)置相匹配的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，客觀評價內(nèi)部控制效果，并及時彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷。

五、結(jié)語

本文重點(diǎn)分析了國有企業(yè)在財務(wù)共享模式下將面臨的問題及問題產(chǎn)生因素，提出財務(wù)共享模式下的國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施策略，結(jié)果表明，在財務(wù)共享模式下，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險評估管理、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、增加多維度監(jiān)督渠道，以提高公司運(yùn)營效果，促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。