試析企業(yè)稅務(wù)管理中的問題及優(yōu)化方法

文/李素娟（河北神鹿園林有限公司）

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷完善，國家對稅收政策也做出了相應(yīng)調(diào)整，新政策的實施以及新舊政策的交替給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了新的考驗。尤其是企業(yè)日常的大多數(shù)經(jīng)營活動都與稅務(wù)相關(guān)，鑒于國家稅收的強制性特征，企業(yè)的經(jīng)營管理必須以國家和地方稅收管理的標(biāo)準(zhǔn)和方法為重要參考，所以說稅務(wù)管理工作直接影響著企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，也影響著企業(yè)未來的健康發(fā)展。企業(yè)要想實現(xiàn)長久的發(fā)展，也需要科學(xué)合理地進行稅務(wù)籌劃，及時正確計算納稅。稅務(wù)管理體現(xiàn)在籌資管理、投資管理、業(yè)務(wù)流程管理、利潤分配各個環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的特點

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要組成部分，企業(yè)的經(jīng)營活動自始至終都涉及會計核算，也關(guān)系到企業(yè)的稅務(wù)核算工作。所以對于稅務(wù)管理可以從財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)展開。稅務(wù)管理與經(jīng)營管理、財務(wù)管理雖然目的不同，但是內(nèi)容交叉重疊，相輔相成?，F(xiàn)在企業(yè)的稅務(wù)管理也應(yīng)向著有利于最大限度實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方向展開，在不違反政策、法規(guī)的前提下，對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等方面活動，乃至生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)進行事先籌劃，制定一套最優(yōu)納稅操作方案，盡可能為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)[1]。

企業(yè)稅務(wù)管理有以下幾個特點：

第一，稅務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致性。其主要表現(xiàn)在企業(yè)通過對經(jīng)營事項做出的稅務(wù)籌劃方案，對經(jīng)營管理活動中人力、財力、物力等內(nèi)部資源進行分析、整合，從而達到有效利用、提高工作效率的效果，稅務(wù)管理還為企業(yè)合法經(jīng)營保駕護航，最終達到企業(yè)健康發(fā)展的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。而企業(yè)在制定稅務(wù)管理目標(biāo)時，需要符合企業(yè)未來整體發(fā)展戰(zhàn)略的需要，包括減輕企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化納稅。除此之外，企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)還包括以下三個方面：首先，減少數(shù)據(jù)錯誤風(fēng)險，企業(yè)需要在進行財務(wù)核算的過程中保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確，從而保證納稅申報的正確，這也可以在一定程度上避免企業(yè)因納稅操作失誤而造成的經(jīng)濟和名譽上的損失，確保企業(yè)可以實現(xiàn)稅務(wù)管理零風(fēng)險。其次，實現(xiàn)延緩納稅，同一項業(yè)務(wù)，晚交、緩交稅金可以無償?shù)厥褂秘斦Y金，為企業(yè)減少資金成本或獲取更大的時間價值。最后，優(yōu)化納稅方案，通過對稅收政策的分析，在合理的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，盡量減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，維護自身的權(quán)益，確保企業(yè)的利益不受到任何侵犯。

第二，企業(yè)稅務(wù)管理目的是合法合規(guī)性。主要是指企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，采取的一系列方案都必須在法律允許的范圍內(nèi)開展。與企業(yè)內(nèi)部管理和財務(wù)管理不同的是，稅務(wù)管理依據(jù)的是國家稅收法律制度，一旦企業(yè)違反稅務(wù)法規(guī)，就不可避免地會受到懲罰，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟和名譽損失，甚至?xí)艿叫姓奶幜P或承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。所以企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，必須要遵循稅收征納原則，這樣才可以保證企業(yè)經(jīng)營工作順利地開展。

第三，稅務(wù)管理具有預(yù)先性。稅務(wù)管理首先是在企業(yè)的稅務(wù)行為發(fā)生之前做出的事先籌劃，根據(jù)企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理的設(shè)計，從而有效地降低企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)營效益，所以稅務(wù)管理是一種超前的企業(yè)管理方式，這對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用[2]。

二、稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中的意義

第一，稅務(wù)管理將有利于企業(yè)經(jīng)濟活動的順利開展。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)依據(jù)國家法律法規(guī)，運用科學(xué)的管理手段和方法，對企業(yè)納稅過程中涉及的人、財、物等資源和信息進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制的活動組成的，管理過程配合內(nèi)部控制，對各業(yè)務(wù)流程進行了規(guī)范，避免人財物資源暫時短缺或浪費。

第二，稅務(wù)管理可以降低企業(yè)的納稅成本。稅務(wù)管理也是從財務(wù)管理的籌資管理、經(jīng)營管理、投資管理、利潤管理幾個方面進行籌劃，為企業(yè)節(jié)約納稅支出。在籌資管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃可以對企業(yè)的各種資金來源進行掌握和分析，從而判斷是否會給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如，如果企業(yè)通過銀行貸款獲得項目資金，企業(yè)除了承擔(dān)一般稅費外，還包括信貸資金成本，但如果企業(yè)與相應(yīng)的合伙投資人完成資金的籌備，就需要考慮合伙人的期望收益和個人所得稅，所以企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對不同的資金來源進行稅務(wù)管理，從而最大程度上減少企業(yè)的稅收壓力。例如在利潤分配環(huán)節(jié)，從稅務(wù)管理角度企業(yè)根據(jù)自身的收益情況進行利潤分配或是再投入生產(chǎn)進行分析籌劃，直接投入再生產(chǎn)節(jié)省納稅，如果分配給股東再投資需要先交納股東分紅個人所得稅。

第三，稅務(wù)管理可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟開發(fā)程度的不斷加大，給企業(yè)提供更加廣泛的發(fā)展空間，也就使得一些企業(yè)為了自身利益而忽視了經(jīng)營風(fēng)險。稅務(wù)管理可以從稅務(wù)法規(guī)角度，規(guī)避企業(yè)操作業(yè)務(wù)流程中觸犯法規(guī)的行為，也可以提醒企業(yè)不要陷入稅務(wù)漏洞，避免稅務(wù)風(fēng)險，即使陷入稅務(wù)漏洞，也要做到有理有據(jù)的應(yīng)對，減少處罰，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題分析

（一）內(nèi)部管理環(huán)境劣勢

多數(shù)企業(yè)在進行稅務(wù)管理的過程中，內(nèi)部管理環(huán)境處于劣勢，第一，企業(yè)沒有獨立的稅務(wù)管理部門，并且相關(guān)的稅務(wù)管理工作沒有設(shè)置專職人員進行管理，一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作通常由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，而開展的稅務(wù)管理工作大多是一些稅務(wù)處理工作，企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險防范意識，缺乏合理的稅務(wù)籌劃管理，沒有對稅務(wù)管理工作進行有針對性的控制，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。第二，企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)管理人才，專業(yè)稅務(wù)管理人才對于稅務(wù)管理具有重要的作用，但由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作主要由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，而大部分財務(wù)人員的稅務(wù)知識比較薄弱，對稅收政策沒有準(zhǔn)確地把握，不能夠高效合理地對稅務(wù)管理進行籌劃，并且隨著社會的不斷發(fā)展，政策更新的速度相對較快，沒有專業(yè)的稅務(wù)管理人才，就可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作無法適應(yīng)社會的發(fā)展趨勢，給企業(yè)經(jīng)營埋下隱患，不利于企業(yè)實現(xiàn)長久穩(wěn)定的發(fā)展。第三，企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險考核制度，很多企業(yè)沒有考慮到稅務(wù)風(fēng)險績效考核的重要性，也沒有制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理方面的策略。這就使得企業(yè)的風(fēng)險防控工作無法有效地開展。第四，企業(yè)缺乏對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，企業(yè)未對內(nèi)部人員的管理水平進行重視，面臨著不斷變化的市場形勢和稅收政策，沒有加強對內(nèi)部人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也就無法提升企業(yè)整體稅務(wù)管理水平，對企業(yè)全面的經(jīng)營管理工作造成了一定的影響。

（二）稅務(wù)籌劃成本欠缺

一些企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中成本欠缺，從而影響了稅務(wù)管理工作的順利開展。目前企業(yè)全面的稅務(wù)籌劃的成本較高，如果企業(yè)內(nèi)部資金薄弱，就無法在科學(xué)合理的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，但這主要表現(xiàn)在一些中小型企業(yè)，相對來說，一些大型企業(yè)內(nèi)部資金充足，可以用相應(yīng)的資金構(gòu)建稅務(wù)籌劃團隊，在法律、財務(wù)、風(fēng)險等多個方面進行考量，合理地制定方案。而中小型企業(yè)資金匱乏，在稅務(wù)籌劃工作中由于資金方面的限制，不能夠全面地考量稅務(wù)籌劃工作，使得經(jīng)營活動中稅務(wù)漏洞較多，不可避免地處于高稅務(wù)風(fēng)險中[4]。還有有些企業(yè)即使內(nèi)部資金充足，但是相對于經(jīng)營管理和財務(wù)管理，企業(yè)管理者對稅務(wù)管理作用不太重視，不會分配足夠資金用于稅務(wù)籌劃，也不利于企業(yè)實現(xiàn)長久穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）不夠重視稅務(wù)管理

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理意識薄弱也導(dǎo)致了稅務(wù)管理工作無法順利開展。很多企業(yè)管理者不夠重視稅務(wù)管理，甚至存在僥幸心理，寧愿出現(xiàn)稅務(wù)問題接受懲罰也不愿提前支付稅收籌劃成本。企業(yè)管理者的意識淡薄導(dǎo)致了企業(yè)整體的稅務(wù)管理意識薄弱，企業(yè)內(nèi)部人員也不會把稅務(wù)風(fēng)險管理放在重要位置，僅僅將其作為財務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作，但是稅務(wù)管理工作需要各部門之間的密切配合才能準(zhǔn)確把握各個流程的合法順利開展。例如，企業(yè)的采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)密不可分，但對稅務(wù)管理工作的忽視導(dǎo)致采購環(huán)節(jié)證據(jù)資料缺失或張冠李戴，或資金來源記錄不清，造成成本不實，銷售利潤難以確定，使得稅務(wù)管理缺乏一定的執(zhí)行力，稅務(wù)管理工作得不到有效的落實。企業(yè)的經(jīng)營者掌握著稅務(wù)管理工作的重要決策權(quán)，對于稅務(wù)管理工作起到著重要的影響，但因為管理者沒有形成正確的認(rèn)識，也就無法保證事先防控、合理規(guī)劃，進一步降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)稅務(wù)管理中的問題優(yōu)化策略

（一）提高企業(yè)管理者的稅務(wù)意識

稅收是國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要，按照法律的規(guī)定，強制、無償參與社會產(chǎn)品的分配，取得財政收入的一種規(guī)范形式。依法納稅是每個企業(yè)、每個公民的義務(wù)，當(dāng)前稅務(wù)優(yōu)惠政策頗多，依法享受優(yōu)惠也是每個企業(yè)、每個公民的權(quán)利。作為企業(yè)管理者，注重企業(yè)經(jīng)營效益的同時，也必須承擔(dān)著企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)既要依法納稅，也要合理節(jié)稅、盡享稅收優(yōu)惠。有些企業(yè)管理者納稅意識淡薄，經(jīng)營中忽視稅務(wù)問題，或者強調(diào)稅越少越好，片面追求利益；有些企業(yè)管理者不了解稅務(wù)政策，造成實際稅負(fù)偏高或者該享受的稅收優(yōu)惠沒有享受，使企業(yè)利潤受到影響，進而影響了企業(yè)員工的利益。只有企業(yè)的管理者足夠注重稅務(wù)問題，企業(yè)員工才能普遍提高稅務(wù)意識，才能提前有稅務(wù)籌劃的舉措，經(jīng)營管理工作中才能防范稅務(wù)風(fēng)險；只有企業(yè)管理者注重稅務(wù)問題，才能對稅務(wù)管理進行更多的投入，提高稅務(wù)管理在企業(yè)管理中的積極作用，促進企業(yè)健康長久的發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)站在對企業(yè)負(fù)責(zé)、對員工負(fù)責(zé)、對社會負(fù)責(zé)的角度，正視稅務(wù)問題、提高納稅意識、了解稅收政策、減少稅收負(fù)擔(dān)、盡享稅收優(yōu)惠。

（二）優(yōu)化稅務(wù)管理環(huán)境

要想使得企業(yè)的稅務(wù)管理工作順利開展，還需要優(yōu)化稅務(wù)管理環(huán)境。第一，企業(yè)要設(shè)定專業(yè)的稅務(wù)籌劃部門或安排專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員進行負(fù)責(zé)，提升稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)性，保障稅務(wù)籌劃工作可以合理開展。第二，企業(yè)需要引入更加專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，提升對稅務(wù)籌劃人員的標(biāo)準(zhǔn)，并且還需要定期地對稅務(wù)籌劃人員開展培訓(xùn)工作，使得他們可以對稅務(wù)管理知識有一個更加深入的了解，促使他們不斷地關(guān)注稅收政策、經(jīng)濟政策、社會動態(tài)，從而在進行稅務(wù)管理工作時更加科學(xué)有效，有利于企業(yè)不斷地順應(yīng)社會發(fā)展潮流，實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展。第三，企業(yè)需要在內(nèi)部建立合理的風(fēng)險考核制度，使得內(nèi)部管理人員提升對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，掌握基本的稅務(wù)風(fēng)險知識，從而合理地預(yù)防和控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)管理工作可以順利落實。對稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化，將有利于提高稅務(wù)管理工作開展的效率，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[5]。

（三）落實稅務(wù)管理機制

稅務(wù)管理機制的確立是稅務(wù)管理工作開展的基礎(chǔ)。第一，企業(yè)需要建立內(nèi)部控制制度，落實內(nèi)部制衡制度，通過決策機制、預(yù)算管理、完善評價與監(jiān)督機制，使得部門之間可以形成互相制約、互相監(jiān)督，進而保證經(jīng)濟活動合法有效進行，稅務(wù)管理工作才能有序開展。第二，企業(yè)需要確定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險檢查制度，定期的納稅風(fēng)險檢查可以及時發(fā)現(xiàn)和消除隱藏在過去經(jīng)濟事項中的涉稅問題，及時整改，自查改正比稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)后整改對企業(yè)影響要小很多。第三，建立定期納稅分析、編制報告制度，這樣可以掌握企業(yè)縱向納稅動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)納稅異常并分析影響稅負(fù)變化的因素，還可以通過與同行業(yè)企業(yè)橫向?qū)Ρ确治?，對自身企業(yè)的稅負(fù)水平進行定位，找出差距，拓展自身納稅籌劃面和節(jié)稅點，促使企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高，實現(xiàn)增加企業(yè)利益的目標(biāo)。第四，定期審計機制，借助會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所等中介機構(gòu)，發(fā)揮其檢查監(jiān)督職能，建立規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的長效機制。

（四）定期稅務(wù)政策宣傳機制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與控制，不僅是企業(yè)管理者和財務(wù)人員的職責(zé)，也是每個員工的責(zé)任。首先，企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)都涉及納稅事項，企業(yè)管理人員不可能參與到每個事項中，這就需要參與具體事項的員工明確該環(huán)節(jié)涉稅點及稅務(wù)政策，比如采購環(huán)節(jié)，采購員需要了解采購物資的稅率稅額，開具什么樣的發(fā)票，簽訂合同時發(fā)票條款怎樣制定對企業(yè)更有利，合同金額含稅不含稅怎樣表達更合適。銷售環(huán)節(jié)，打折銷售與附贈品銷售對納稅影響等。其次，個人所得稅雖然由企業(yè)代扣代繳，但作為個人承擔(dān)的稅種，員工應(yīng)了解稅額計算的依據(jù)和方法，基數(shù)扣除的內(nèi)容和稅額減免政策，并依據(jù)自身情況應(yīng)納盡納，應(yīng)享盡享。所以企業(yè)稅務(wù)管理需要各環(huán)節(jié)員工及管理人員的普遍參與，才能盡可能地避免納稅風(fēng)險，及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)納稅問題，全面實施納稅管理，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)保駕護航。

重視稅務(wù)管理問題，首先企業(yè)高層管理人員要強化自身稅務(wù)意識，遵紀(jì)守法，在法律的約束下開展各項企業(yè)工作，稅務(wù)方面的重大問題主要由上層管理人員決策，頒布相關(guān)規(guī)定，因為除了財務(wù)部門以外，企業(yè)其他部門基本沒有機會可以參與財政管理方面的決策，甚至不能輕易接觸企業(yè)財務(wù)資料，所以管理層的法律意識是企業(yè)依法繳納稅收的基礎(chǔ)。其次，對參與經(jīng)濟活動的各位員工，要定期地培養(yǎng)其法律意識，確保各項活動依法進行，留存相關(guān)材料，方便稅收核查環(huán)節(jié)，企業(yè)也可以建立相關(guān)的獎罰制度，以此敦促內(nèi)部員工執(zhí)法守法。最后是全員培訓(xùn)，營造企業(yè)內(nèi)部整體依法守法的氛圍，廣泛宣傳張貼與稅收相關(guān)的告示，讓各位員工明確稅收的重要性。

五、結(jié)束語

綜上所述，可以看出稅務(wù)管理在企業(yè)的發(fā)展過程中起到的重要作用。隨著我國經(jīng)濟體制的改革，稅務(wù)法規(guī)也在不斷完善，也就要求企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理內(nèi)容必須不斷地變化。企業(yè)在進行稅務(wù)管理過程中存在的各種各樣的問題，需要企業(yè)給予稅務(wù)管理工作更多的重視，不斷地完善和調(diào)整稅務(wù)管理策略，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，健全稅務(wù)管理制度，落實監(jiān)督管理，從而更加合理地對企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展出發(fā)，不斷地創(chuàng)新探索，確立適合企業(yè)未來發(fā)展的稅務(wù)管理模式，不斷地提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，推動企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。