• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    我國水資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究現(xiàn)狀與應(yīng)用展望

    2022-12-22 02:37:50高紹福李立武
    會計之友 2022年24期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負(fù)債表水資源

    高紹福 李立武

    【摘 要】 水資源資產(chǎn)負(fù)債表是我國在自然資源管理領(lǐng)域提出的全新概念與制度創(chuàng)新,對于“綠水青山就是金山銀山”理念的踐行與生態(tài)文明建設(shè)有著重要推動作用。目前不同學(xué)者對于水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的關(guān)鍵問題看法并不一致,對其深入應(yīng)用造成了一定的影響。文章通過系統(tǒng)性地比較水資源資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素、核算方法與報表編制等內(nèi)容,從實際編制工作與外部條件兩方面六個角度提出改進建議;立足于現(xiàn)實應(yīng)用路徑的思考應(yīng)先于編制思路的探討,對水資源資產(chǎn)負(fù)債表在“摸清家底”與指導(dǎo)定價、水資源用途管制與“水權(quán)”交易、水資源生態(tài)環(huán)境保護、行政管理與績效考核四個方面進行應(yīng)用路徑的展望,以期為今后的研究提供參考。

    【關(guān)鍵詞】 水資源; 資產(chǎn)負(fù)債表; 自然資源管理

    【中圖分類號】 TV213.4;F231.1? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937(2022)24-0010-06

    一、引言

    伴隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展,水資源的開發(fā)與利用程度已經(jīng)超過其承載力,水環(huán)境污染與水生態(tài)退化等問題日益凸顯,對社會的持續(xù)健康發(fā)展造成了嚴(yán)重威脅,因此,合理開發(fā)、利用水資源與保護水資源生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為順應(yīng)自然發(fā)展規(guī)律、推進生態(tài)文明建設(shè)的重中之重,是推動可持續(xù)發(fā)展與綠色發(fā)展的必然舉措。

    提高水資源利用效率與管理水平的前提條件是“摸清水資源家底”。只有充分了解目前水資源的整體狀況,厘清我國水資源的存量與流量情況,把握水資源的動態(tài)變化規(guī)律,重視水資源生態(tài)環(huán)境的保護,才能做出科學(xué)的開發(fā)利用決策。同時,對領(lǐng)導(dǎo)干部決策的結(jié)果進行正確評價也需要水資源的相關(guān)信息作為支撐,如地方官員在職期間水資源開發(fā)利用決策與水資源生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任履行情況的審計與評價都離不開水資源的相關(guān)信息?!懊寮业住迸c“績效考核”等都需要對水資源情況進行全面、客觀、科學(xué)的反映,這也正是編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義所在。

    自2013年黨的十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)以及國務(wù)院辦公廳印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點方案》(以下簡稱《試點方案》)以來,國內(nèi)理論界與實務(wù)界經(jīng)過多年的探索,在水資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究與實踐上已經(jīng)取得了一定的成果,但是在水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的一些關(guān)鍵問題上并沒有形成統(tǒng)一的觀點,對于水資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究還需要進一步深化。本文通過對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)文獻進行梳理,掌握關(guān)鍵問題的研究現(xiàn)狀并提出改進建議,再結(jié)合政策要求對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用路徑進行展望。本文對我國水資源資產(chǎn)負(fù)債表的學(xué)術(shù)研究與實際編制工作具有一定的指導(dǎo)意義與應(yīng)用價值,有助于推進水資源核算理論研究工作的深入,促進水資源核算工作的完善,推動水資源的可持續(xù)利用與水資源生態(tài)環(huán)境的保護,提升水資源管理水平和治理能力。

    二、水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制關(guān)鍵問題的研究現(xiàn)狀

    國內(nèi)學(xué)者基于會計學(xué)、資源學(xué)、環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)等不同學(xué)科專業(yè),對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素、核算方法與報表編制等關(guān)鍵問題進行了廣泛探討。

    (一)構(gòu)成要素

    1.水資源資產(chǎn)

    對于水資源資產(chǎn)的定義,一部分國內(nèi)學(xué)者類比企業(yè)會計準(zhǔn)則中企業(yè)資產(chǎn)的定義來進行界定,主要從兩個確認(rèn)條件進行討論:可以定義其所屬權(quán)與具有收益性,因此,水資源資產(chǎn)可以定義為被某主體所擁有的并由于資源稀缺性能夠為主體帶來經(jīng)濟利益的水資源[1-3]。另一部分學(xué)者在對水資源資產(chǎn)進行定義時,還考慮了水資源主體擁有水資源所形成的債權(quán):水資源權(quán)益主體的水資源資產(chǎn)應(yīng)該包括水量、由于水資源所形成的債權(quán)與相應(yīng)的管理職責(zé)三部分[4-5]。另外,還有學(xué)者將水資源所處的環(huán)境與經(jīng)過利用水資源所能創(chuàng)造的經(jīng)濟與生態(tài)價值也納入到水資源資產(chǎn)的定義與核算范圍中[6]。例如,水產(chǎn)品生產(chǎn)、水質(zhì)凈化、氣候調(diào)節(jié)與調(diào)蓄洪水等功能帶來的經(jīng)濟與生態(tài)價值[7],一方面這種界定難以全面考慮利用水資源所帶來的經(jīng)濟與生態(tài)價值;另一方面,由于水資源所產(chǎn)生的經(jīng)濟與生態(tài)價值也難以核算。

    2.水資源負(fù)債

    自《決定》提出編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表后,是否需要確認(rèn)水資源負(fù)債成為了最具爭議的問題[8]。目前關(guān)于水資源負(fù)債研究的觀點可以分成兩類:有負(fù)債論與無負(fù)債論,大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同有負(fù)債論。

    有負(fù)債論主要有三種觀點。第一種觀點認(rèn)為水資源負(fù)債是水資源超過環(huán)境承載力的過度使用與浪費。這種觀點主要強調(diào)對于水資源的過度使用與浪費,關(guān)鍵點在于“度”的確定,超過“度”的范圍代表對于水資源的過度使用,是對水資源在已經(jīng)滿足正常需求下的一種浪費,是一種典型的資源負(fù)債。因此,有學(xué)者將區(qū)域水權(quán)分配額度或水資源用水總量分配額度[2]、“三條紅線”管理制度[9]等作為“度”的確定方式,超過額度的部分即確認(rèn)為水資源負(fù)債。第二種觀點主要基于資源節(jié)約與環(huán)境保護的角度,認(rèn)為水資源負(fù)債是指對水資源開發(fā)與利用后,彌補水資源損失、生態(tài)補償與生態(tài)修復(fù)應(yīng)該付出的成本,實際上為開發(fā)與利用水資源所要付出的環(huán)境負(fù)債。如周志方等[10]認(rèn)為水資源負(fù)債應(yīng)該指核算主體由于過去的管理活動或者預(yù)計有可能會發(fā)生的事項導(dǎo)致水資源在數(shù)量與質(zhì)量上的凈損失;王然等[11]將水資源負(fù)債定義為在水資源開發(fā)利用中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該確認(rèn)計量的環(huán)境保護責(zé)任、資源管理責(zé)任與可能承擔(dān)的自然災(zāi)害損失。第三種觀點認(rèn)為水資源負(fù)債應(yīng)該包括資源負(fù)債與環(huán)境負(fù)債,如楊艷昭等[12]在編制“湖州模式”的水資源資產(chǎn)負(fù)債表時,將水資源過耗、水環(huán)境損害與水生態(tài)破壞三部分確認(rèn)為水資源負(fù)債,兼顧了第一種和第二種觀點。

    無負(fù)債論以中國人民大學(xué)耿建新教授等學(xué)者的觀點為代表。耿建新等[13]從SNA 2008與SEEA 2012出發(fā),對澳大利亞水資源核算體系進行了研究,指出SNA 2008與SEEA 2012并未提及自然資源負(fù)債的概念,并且認(rèn)為目前的技術(shù)不支持對自然資源負(fù)債進行確認(rèn)與計量,因此不應(yīng)確認(rèn)水資源負(fù)債。呂曉敏等[14]再次從國際上的SEEA與SNA出發(fā),指出SEEA采用復(fù)式表格,存量表與流量表的組成中并沒有負(fù)債的身影,同時認(rèn)為目前學(xué)術(shù)界與實務(wù)界混淆了環(huán)境負(fù)債與自然資源負(fù)債的關(guān)系,陷入了理論的怪圈與泥沼,根據(jù)此觀點,水資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該更名為水資源平衡表。

    3.水資源權(quán)益

    在水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究中,水資源權(quán)益存在水資源凈資產(chǎn)、水資源所有者權(quán)益、水實體權(quán)益等類似的概念表述。

    目前,我國水資源歸根到底屬于全民所有[15-16],基于宏觀層面,水資源的投資者為“全民”,而水資源權(quán)益是指“全民”在水資源上投入的原始資本及其增值情況,加之環(huán)境的復(fù)雜性,很明顯難以直接對水資源權(quán)益進行核算,只能借鑒會計恒等式進行倒擠,將權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余引申到水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制中,得出水資源權(quán)益為水資源資產(chǎn)減去水資源負(fù)債后所剩的部分[2,17-18],能夠用來反映水資源資產(chǎn)在扣除負(fù)債后,最后歸屬于水資源所有者的剩余部分,可以在所有者、管理者與經(jīng)營者三者[17]之間進行分配。

    雖然目前還存在許多類似的概念與不同的表述,但是學(xué)者們一般認(rèn)為在水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究中,界定好水資源資產(chǎn)與水資源負(fù)債,是確認(rèn)水資源權(quán)益或者凈資產(chǎn)的前提。

    (二)核算方法

    水資源的核算方法與企業(yè)經(jīng)濟活動的核算方法有所不同,進行水資源價值量核算的基礎(chǔ)是對其實物量進行核算,為了正確估計水資源的價值,應(yīng)該將實物量與價值量的核算結(jié)合起來。

    1.實物量核算

    水資源資產(chǎn)負(fù)債表實物量的核算是基于某一時間點以具體的數(shù)量單位對該資源的儲量等情況進行計算[19]。對水資源進行實物量的核算依賴于統(tǒng)計局與水利水文局公布的相關(guān)數(shù)據(jù),一般采取調(diào)查、普查與實測法來對水資源相關(guān)的實物量進行計量[20],聯(lián)合國統(tǒng)計署頒布的《水資源環(huán)境經(jīng)濟核算體系》(System of Environment and Accounting for Water Resource)設(shè)計了水供應(yīng)表與使用表,不僅可以反映水資源在不同經(jīng)濟體內(nèi)的流動,還可以將水資源使用情況按照行業(yè)進行細(xì)分,以反映水資源的用途以及在生產(chǎn)過程中廢水的產(chǎn)生量與排放量[21],為實物量核算提供了借鑒。但是,實物量核算是進行數(shù)量上與質(zhì)量上的清點與調(diào)查,清點與調(diào)查的測量方法受到人類活動范圍的制約,在實際操作中,應(yīng)該借助相關(guān)信息技術(shù),多維度、多角度、多尺度地觀測數(shù)量以及質(zhì)量的變化情況[22]。目前國內(nèi)學(xué)者對于水資源實物量的核算方法已經(jīng)形成了相對成熟的看法,今后的研究應(yīng)該集中在對實物量進行清點與監(jiān)督的信息技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用上。

    2.價值量核算

    實物量核算為價值量核算奠定了基礎(chǔ),價值量核算是指將實物量轉(zhuǎn)換成價值量的過程。不同學(xué)科在價值量的核算方法選擇上有所不同,主要包括現(xiàn)值法、影子價格法、綜合模糊評價模型、市場價格法、虛擬成本法等。

    針對水資源資產(chǎn)負(fù)債表不同的構(gòu)成要素,不同學(xué)者對各要素價值量的核算進行了方法上的選擇。對于水資源資產(chǎn)與水資源負(fù)債中的水資源過度使用一般采取綜合模糊評價模型[12,23-24]與影子價格法[1]等方法進行核算。對于水資源負(fù)債中的水環(huán)境損害一般采用虛擬成本法[1,12]等方法進行核算,對于水資源負(fù)債中的水生態(tài)破壞采用影子工程法與市場價格法進行核算[12]。針對水資源權(quán)益一般采取倒擠的方式直接得出。2020年國家統(tǒng)計局《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制制度(試行)方案》(以下簡稱《制度方案》)指出:根據(jù)現(xiàn)有的資料條件,應(yīng)該先重點進行實物量的核算,暫不開展價值量的核算,因此,以后的相關(guān)研究應(yīng)該將重心更多放在實物量的核算上,待相關(guān)資料與條件滿足時,再將重心轉(zhuǎn)移至價值量的核算上。

    (三)水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制

    根據(jù)財務(wù)會計“確認(rèn)—計量—記錄—報告”的會計循環(huán)過程,在對報表內(nèi)的各要素進行界定與選擇核算方法后,我國學(xué)者對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的報表體系與報表格式進行了相應(yīng)的研究。

    1.報表體系

    目前國內(nèi)學(xué)者對于水資源資產(chǎn)負(fù)債表報表體系構(gòu)建的研究是從兩個方面展開的:一種是基于縱向核算過程的報表體系構(gòu)建;另外一種是基于橫向報告內(nèi)容的報表體系構(gòu)建。

    基于縱向的核算過程角度,水資源資產(chǎn)負(fù)債表的報告體系應(yīng)該從編制實物量核算表格開始,再對實物量核算表格進行歸類整理,最后形成匯總表,如楊艷昭等[12]的“湖州模式”采用了基礎(chǔ)表—輔助表—歸類表—匯總表的報表體系,基礎(chǔ)表主要核算水資源的存量與流量、數(shù)量與質(zhì)量的狀況,以實物單位計量;輔助表對水資源資產(chǎn)與水資源負(fù)債的各項指標(biāo)進行核算,且資產(chǎn)與負(fù)債均有實物量與價值量形式的核算表格;歸類表對輔助表的內(nèi)容進行整合,形成水資源資產(chǎn)與水資源負(fù)債的歸類匯總表,且都為價值量表;最后為匯總表,即最終的水資源資產(chǎn)負(fù)債表。

    基于橫向的報告內(nèi)容角度,一般學(xué)者參照會計報表的類型,編制了水資源流量表、水資源權(quán)益變動表、水資源資產(chǎn)負(fù)債表與附注的報表體系[18,25];也有學(xué)者基于多年數(shù)據(jù),嘗試編制了水資源資產(chǎn)實物型與價值型賬戶變動表[23],基于實際情況的需要編制了水資源質(zhì)量表[10]。

    本文認(rèn)為基于縱向的核算過程報表體系是橫向報告內(nèi)容報表體系的基礎(chǔ),兩者并不存在沖突,只有在兩者相互配合的前提下,水資源資產(chǎn)負(fù)債表的報表體系才能夠不斷完善,才能滿足不同群體對于水資源不同信息的需求。

    2.報表格式

    基于“有負(fù)債論”的觀點,類似于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表,水資源資產(chǎn)負(fù)債表也有兩種報表格式——報告式與賬戶式。

    報告式的水資源資產(chǎn)負(fù)債表為上下結(jié)構(gòu),表格上半部分為水資源資產(chǎn),下半部分為水資源負(fù)債與水資源凈資產(chǎn)或權(quán)益。如陳波[25]編制的水資產(chǎn)與水負(fù)債表為報告式,按照水資產(chǎn)、水負(fù)債與水凈資產(chǎn)項目垂直排列,并且其具體項目按照重要性順序列示。

    賬戶式的水資源資產(chǎn)負(fù)債表為左右結(jié)構(gòu),表格左邊列示水資源資產(chǎn),右邊列示水資源負(fù)債與水資源凈資產(chǎn)或權(quán)益。如楊艷昭等[12]的“湖州模式”采用了賬戶式報表格式,水資源資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示了由水量資產(chǎn)與水域資產(chǎn)組成的水資源資產(chǎn),右邊列示了由水資源過耗、水環(huán)境損害與水生態(tài)破壞組成的水資源負(fù)債和資產(chǎn)與負(fù)債的差額兩個部分。另外王然等[11]、田貴良等[17]也對賬戶式的水資源資產(chǎn)負(fù)債表進行了編制。

    (四)研究述評

    綜上,不少學(xué)者已經(jīng)對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制形成了一定的共識,例如:水資源資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計量是水資源權(quán)益確認(rèn)與計量的前提,水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)該包括實物量與價值量兩方面的核算等,但水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作還應(yīng)該從以下三個方面展開進一步的探索。

    第一,準(zhǔn)確界定水資源資產(chǎn)與負(fù)債的概念和核算的范圍?,F(xiàn)有大多數(shù)研究對于資產(chǎn)定義的落腳點都停留在“水資源”“水體”等表述上,并未對其進行深入的界定,沒有充分考慮水質(zhì)的因素[26]。水資源以不同的形態(tài)與質(zhì)量存在于社會中,不同質(zhì)量的水資源有不同的利用方式,因此會存在價值的差異,如果籠統(tǒng)地全部當(dāng)成一類水資源進行核算,會低估高水質(zhì)資源或者高估低水質(zhì)資源的經(jīng)濟潛力。另外,由于利用水資源所帶來的經(jīng)濟與生態(tài)價值應(yīng)不應(yīng)該納入水資源資產(chǎn)的核算范圍也值得進一步探討。負(fù)債在會計中是一個典型的中性詞,企業(yè)可以將負(fù)債控制在一個安全區(qū)間內(nèi),以推動企業(yè)良好運行?;诃h(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度,將負(fù)債引申到水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制中,能夠更好地了解在開發(fā)與利用水資源過程中對水資源的過度耗用與對水環(huán)境產(chǎn)生的影響,是水資源主體在未合理開發(fā)與利用水資源的情況下,對水資源造成過度使用與對水資源環(huán)境造成破壞后應(yīng)該付出的“現(xiàn)時義務(wù)”,對于水資源負(fù)債的確認(rèn)與計量在一定程度上能夠提升水資源資產(chǎn)負(fù)債表在保護水資源與水環(huán)境中所起到的作用。綜上,本文主張在編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表時,要充分考慮資源負(fù)債與環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計量。

    第二,進一步探索更加準(zhǔn)確的價值量核算方法。雖然《制度方案》中明確提出先進行實物量核算,但從實物量到價值量轉(zhuǎn)換的過程一直是今后編制任何資源資產(chǎn)負(fù)債表的一個關(guān)鍵且不可回避的問題,現(xiàn)有研究考慮了“避免重復(fù)核算”而未考慮水資源的重復(fù)利用性,在一定程度上低估了水資源在重復(fù)利用方面的價值。另外,一些核算方法受到參數(shù)選擇與人為判斷估計的影響,帶有一定的誤差,不能準(zhǔn)確地反映水資源的價值,因此理論界與實務(wù)界應(yīng)該進一步探究更加精準(zhǔn)的價值量核算方法。

    第三,報表體系的進一步規(guī)范。企業(yè)財務(wù)會計中的賬簿與賬簿之間、報表與報表之間、賬簿與報表之間有著強大的勾稽關(guān)系與邏輯體系,而水資源資產(chǎn)負(fù)債表本身也應(yīng)該是一套完整的體系。從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來看,應(yīng)該包括水資源的存量表、流量表、水質(zhì)表等;從核算過程來看,應(yīng)該包括水資源實物量核算表、價值量核算表等;從整體編制過程來看,應(yīng)該包括基礎(chǔ)表、輔助表、匯總表等。各類表格發(fā)揮著不同的作用,可以在各類表格之間構(gòu)建起勾稽關(guān)系,以實現(xiàn)各類表格的良性互動與相互配合,最終構(gòu)建起整個報表體系。同時,各地區(qū)或行政層級可以根據(jù)需求編制不同地區(qū)層級的水資源資產(chǎn)負(fù)債表,各層級向上匯總時,應(yīng)該提前統(tǒng)一口徑,更要明確各層級之間表格的勾稽關(guān)系。所以要進一步研究各類報表之間的勾稽關(guān)系,并進一步規(guī)范整個水資源資產(chǎn)負(fù)債表的報告體系。

    除了實際編制工作在以上方面的進一步探索,水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的外部條件與配套設(shè)施也需要從以下三個方面加強:

    第一,跨部門與學(xué)科合作有待加強。在水資源資產(chǎn)負(fù)債表提出之前,水資源統(tǒng)計調(diào)查工作大多由各級統(tǒng)計部門與水利水文部門負(fù)責(zé),且僅限于在統(tǒng)計學(xué)與水資源等相關(guān)學(xué)科內(nèi)進行單獨探討。隨著水資源資產(chǎn)負(fù)債表概念的提出,水資源的統(tǒng)計調(diào)查工作已經(jīng)拓展到了會計學(xué)、資源學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科專業(yè),不少學(xué)者也意識到了跨部門與學(xué)科合作的重要性,但是受限于實際情況,大多研究與實踐工作僅在某一部門或?qū)W科中展開,交叉研究的廣度與深度還有待于進一步拓展。

    第二,完善水資源相關(guān)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。目前很多學(xué)者在水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作上依靠于從各種信息渠道手工收集整理的數(shù)據(jù),一方面,手工收集整理數(shù)據(jù)增大了研究人員的工作量,在一定程度上影響了研究人員的研究效率;另一方面,手工收集的數(shù)據(jù)在一定程度上容易受到單位轉(zhuǎn)換、信息收集人員工作不細(xì)致等人為因素的影響,對最后水資源資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確編制造成一定的影響。

    第三,探索信息技術(shù)在水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制全過程中的應(yīng)用。目前信息技術(shù)在水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作中的運用程度還不高,僅局限于信息的收集與價值量核算的某些步驟中,學(xué)術(shù)界與實務(wù)界應(yīng)該積極探索信息技術(shù)在水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的數(shù)據(jù)收集、價值核算、報表編制以及動態(tài)分析報表等環(huán)節(jié)的全過程應(yīng)用,甚至可以基于水資源資產(chǎn)負(fù)債表在不同情景下的應(yīng)用產(chǎn)生不同種類的報表,以滿足不同應(yīng)用情景的需求。

    三、水資源資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用展望

    任何實踐都應(yīng)該具有目的性,編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表也不例外。本文認(rèn)為應(yīng)該先明確水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制目的或者應(yīng)用途徑與方式,再談具體的編制。將編制目的與應(yīng)用途徑融入到編制的過程中,不僅可以提高水資源資產(chǎn)負(fù)債表的可利用性與實際價值,還可以減少在編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表時對關(guān)鍵問題的爭議。結(jié)合《試點方案》中自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制目標(biāo)與編制原則,本文認(rèn)為可以從以下路徑對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的報表體系進行應(yīng)用。

    (一)在“摸清家底”與指導(dǎo)定價方面的應(yīng)用

    1.助力“摸清家底”及其變動情況

    合理開發(fā)、利用與保護水資源的前提是了解水資源的存量與流量等情況。換言之,“摸清家底”是合理利用家底的前提,也是首要任務(wù)。國家或者地區(qū)的水資源資產(chǎn)情況以水資源資產(chǎn)負(fù)債表的形式進行報告,顯示某一時間點上的“家底”情況。通過報告體系中的水質(zhì)表,可以充分了解“家底”在質(zhì)量上的情況;通過縱向時間對比,可以了解“家底”的變動情況。充分了解“家底”在各方面的情況,為開發(fā)與利用水資源提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),同時也為水資源資產(chǎn)負(fù)債表在更深層次的應(yīng)用提供依據(jù)。

    2.指導(dǎo)定價

    水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程是整個報表體系的編制過程,包括了實物量與價值量的核算,其中從實物量轉(zhuǎn)換成價值量的過程可以為水資源定價提供直接參考或者經(jīng)驗借鑒。在我國,水資源定價一般由政府主導(dǎo),受到一定的行政干預(yù),不能全面反映水資源真實的市場價值[27]。而在編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表的過程中,一些價值量核算方法能夠考慮市場的因素,有助于推動更加合理的價格制定,從而為水資源定價提供指導(dǎo)。另外,水資源資產(chǎn)負(fù)債表可以對不同的水質(zhì)進行不同的價值反映,并通過分開列報的方式進行披露,有助于推動不同質(zhì)量等級水資源的價格制定。

    (二)在水資源用途管制與“水權(quán)”交易方面的應(yīng)用

    1.助力水資源用途管制

    水資源具有多重功能,在不同產(chǎn)業(yè)有不同的用途。2016年6月,水利部《關(guān)于加強水資源用途管制的指導(dǎo)意見》(水資源〔2016〕234號)中,提出要“進一步明確水資源的生活、生產(chǎn)和生態(tài)用途”。在水資源資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債部分,有學(xué)者將水資源的過度損耗按照不同用途進行了披露,通過用途的披露可以清楚了解到水資源在不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)等情形的用水情況,為水資源的進一步用途管制提供了數(shù)據(jù)支撐。

    2.推進“水權(quán)”交易的開展

    2020年12月,生態(tài)環(huán)境部《碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》(生態(tài)環(huán)境部令第19號)的發(fā)布,推動了我國碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展。參考碳排放權(quán)交易的做法,通過水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制可以引申出兩類水權(quán):水資源使用權(quán)與污水排放權(quán)。

    2016年6月,由國家發(fā)展改革委等部委印發(fā)的《關(guān)于加強資源環(huán)境生態(tài)紅線管控的指導(dǎo)意見》(發(fā)改環(huán)資〔2016〕1162號)中提出了“設(shè)定資源消耗上限、嚴(yán)守環(huán)境質(zhì)量底線與劃定生態(tài)保護紅線”的資源環(huán)境生態(tài)紅線管控制度,對于水資源消耗、水環(huán)境質(zhì)量與水生態(tài)保護紅線提出了相應(yīng)的要求,明確指出加強對排水許可證與取水許可證的管理,國內(nèi)很多學(xué)者對于水資源資產(chǎn)與負(fù)債的定義即借助于上述取水許可證等相應(yīng)的政策規(guī)定。因此,通過水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制,可以將水資源資產(chǎn)與負(fù)債的界定用于“水資源使用權(quán)”的界定,取水許可證規(guī)定額與實際用水量的正向差額可以作為水資源使用權(quán),正向差額部分代表水資源主體的用水節(jié)約量,可以形成一項權(quán)利在水資源市場上進行交易。

    在水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制中,水質(zhì)表的編制會考慮編制主體的水質(zhì)情況,水質(zhì)情況表的變動在一定程度上代表了編制主體在編制期間的水資源質(zhì)量變動情況與污水排放情況,因此水質(zhì)變動表為污水排放標(biāo)準(zhǔn)的制定提供了參考;另外,可以進行污水排放權(quán)轉(zhuǎn)讓與租賃的實踐,以推動污水處理技術(shù)的創(chuàng)新,而污水排放權(quán)的租賃與交易情況也可以通過水資源資產(chǎn)負(fù)債表的報表體系進行反映。

    (三)在水資源生態(tài)環(huán)境保護方面的應(yīng)用

    生態(tài)補償機制對于整個水資源生態(tài)環(huán)境保護具有重要意義,但是目前我國的生態(tài)補償機制存在水資源生態(tài)價值計量困難、水資源生態(tài)補償主體與標(biāo)準(zhǔn)難以確定等問題,而編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表可以為解決這些問題提供指導(dǎo)。首先,水資源資產(chǎn)負(fù)債表為水資源的生態(tài)價值計量提供了思路,具體來說:水資源負(fù)債的核算過程中具備水環(huán)境損害與水生態(tài)破壞的實物量與價值量核算的相關(guān)數(shù)據(jù),水資源生態(tài)價值的核算可以借鑒水生態(tài)破壞在價值量核算過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)與核算思路。另外,水資源生態(tài)系統(tǒng)補償主體與標(biāo)準(zhǔn)的確定可以參考不同主體的水資源資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益與水質(zhì)等內(nèi)容的變動情況,據(jù)此來確定生態(tài)補償?shù)闹黧w與量化主體生態(tài)補償責(zé)任的大小,并通過不同時期披露的水資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)信息的對比來判斷生態(tài)補償主體責(zé)任的落實情況,從而不斷推動生態(tài)補償機制政策的實施與完善。

    (四)在行政管理與績效考核工作方面的應(yīng)用

    1.加強地區(qū)生態(tài)文明績效考核

    水資源資產(chǎn)負(fù)債表是考核地區(qū)生態(tài)文明建設(shè)情況的重要工具之一。水資源資產(chǎn)負(fù)債表中的水資源家底及其變動情況、負(fù)債的程度與凈資產(chǎn)(權(quán)益)的變動、水質(zhì)表與其變動情況可以清楚地反映一定時間內(nèi)主體對于水資源的開發(fā)、利用與保護情況,這些內(nèi)容都可以納入地區(qū)生態(tài)文明建設(shè)績效考核的指標(biāo)體系中,還可以通過水資源資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)的數(shù)據(jù)或者將表內(nèi)數(shù)據(jù)與經(jīng)濟發(fā)展數(shù)據(jù)相結(jié)合,構(gòu)建不同層面的評價指標(biāo)體系,從而加強地區(qū)生態(tài)文明績效考核,以更好地推動各地區(qū)合理開發(fā)、利用與保護水資源工作的開展。

    2.推進離任審計工作的開展

    水資源資產(chǎn)負(fù)債表還可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計提供工具與支持。領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對水資源的相關(guān)決策是否正確、正確的決策在后期是否得到有效落實,都可以借助水資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)信息進行反映。水資源資產(chǎn)負(fù)債表可以為離任審計工作提供水資源的存量、流量、用途與污染等詳細(xì)信息,還可以通過構(gòu)建不同的評價指標(biāo)體系,為離任審計提供適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),提升領(lǐng)導(dǎo)干部水資源離任審計制度實施的效率與效果。更進一步,當(dāng)相關(guān)的制度與技術(shù)成熟時,對于離任審計還可以拓展到領(lǐng)導(dǎo)干部在任時的審計,此時,水資源資產(chǎn)負(fù)債表可以根據(jù)其審計的要求,按照不同的時間分期進行編制,以達到不同的審計目的。

    3.為評價“河長”提供依據(jù)

    2016年12月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于全面推行河長制的意見》,截至2018年6月底,31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)已全面建立河長制,對“河長”進行評價也是實施河長制制度的重要組成部分。而水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制正好能夠為河長制評價指標(biāo)體系構(gòu)建提供信息支撐,可以據(jù)此來判斷“河長”在職期間對河湖資源開發(fā)利用與環(huán)境保護方面的履責(zé)情況,為如何對“河長”進行評價提供了新的視角。因此,建議有關(guān)部門可以將水資源資產(chǎn)負(fù)債表納入到“河長”績效評價體系中,將資產(chǎn)與負(fù)債等科目的信息直接與“河長”的績效掛鉤,并結(jié)合其他考核方式,不斷推動河長制考核制度的完善。

    【參考文獻】

    [1] 黃曉榮,秦長海,郭碧瑩,等.基于能值分析的價值型水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制[J].長江流域資源與環(huán)境,2020,29(4):869-878.

    [2] 賈玲,甘泓,汪林,等.水資源負(fù)債芻議[J].自然資源學(xué)報,2017,32(1):1-11.

    [3] 曹升樂,于翠松.水資源絕對資產(chǎn)負(fù)債計算方法[J].山東大學(xué)學(xué)報(工學(xué)版),2018,48(5):1-8.

    [4] 甘泓,汪林,秦長海,等.對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的初步認(rèn)識[J].中國水利,2014(14):1-7.

    [5] 陳燕麗,左春源,楊語晨.基于離任審計的水資源資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建研究[J].生態(tài)經(jīng)濟,2016,32(12):28-31,48.

    [6] 曹升樂,劉春彤,李福臻,等.基于社會經(jīng)濟發(fā)展水平的濟南市水資源資產(chǎn)與負(fù)債研究[J].中國人口·資源與環(huán)境,2019,29(5):88-97.

    [7] 陳龍,葉有華,等.深圳市寶安區(qū)水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究[J].人民長江,2018,49(16):41-46.

    [8] 康愛香,宋旭陽.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究述評與展望[J].統(tǒng)計與決策,2021,37(11):5-10.

    [9] 黃曉榮,郭碧瑩,奚圓圓,等.水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制理論與方法研究進展[J].水資源與水工程學(xué)報,2017,28(4):1-5.

    [10] 周志方,陳琦悅,王玉,等.水資源資產(chǎn)負(fù)債表核算體系研究——基于自然資源資產(chǎn)離任審計視角[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2019,32(2):67-72.

    [11] 王然,魏娟,王磊.我國水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究[J].統(tǒng)計與決策,2019,35(5):27-31.

    [12] 楊艷昭,宋曉諭,等.湖州市水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制實踐[J].資源科學(xué),2018,40(5):908-918.

    [13] 耿建新,胡天雨,劉祝君.我國國家資產(chǎn)負(fù)債表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與運用初探——以SNA 2008和SEEA 2012為線索的分析[J].會計研究,2015(1):15-24,96.

    [14] 呂曉敏,劉尚睿,耿建新.中國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制及運用的關(guān)鍵問題[J].中國人口·資源與環(huán)境,2020,

    30(4):26-34.

    [15] 石吉金,王鵬飛,李娜,等.全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的思路框架[J].自然資源學(xué)報,2020,35(9):

    2270-2282.

    [16] 崔久富,郭貫成,范懷超,等.全民所有自然資源資產(chǎn)核算的中國方案——基于土地分等定級的啟示[J].中國土地科學(xué),2021,35(1):18-25.

    [17] 田貴良,韋丁,孫曉婕.水資源資產(chǎn)負(fù)債表:要素、框架與試編研究[J].人民黃河,2018,40(11):65-68,73.

    [18] 周普,賈玲,甘泓.水權(quán)益實體實物型水資源會計核算框架研究[J].會計研究,2017(5):24-31,96.

    [19] 徐素波,張山,陳麗芬.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制探析[J].財會月刊,2019(1):79-85.

    [20] 陳艷利,弓銳,趙紅云.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制:理論基礎(chǔ)、關(guān)鍵概念、框架設(shè)計[J].會計研究,2015(9):18-26,96.

    [21] 焦若靜,耿建新,吳瀟影.編制適合我國情況的水資源平衡表方法初探[J].給水排水,2015,51(S1):214-220.

    [22] 王書宏,李小慧,李騰超,等.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算體系研究[J].中國礦業(yè),2020,29(12):22-25.

    [23] 簡富繢,宋曉諭,虞文寶,等.水資產(chǎn)負(fù)債表編制中水資源資產(chǎn)核算賬戶的建立與分析——以黑河中游張掖市為例[J].中國沙漠,2016,36(3):851-856.

    [24] 簡富繢,宋曉諭,虞文寶.水資源資產(chǎn)價格模糊數(shù)學(xué)綜合評價指標(biāo)體系構(gòu)建——以黑河中游張掖市為例[J].冰川凍土,2016,38(2):567-572.

    [25] 陳波.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的通用目的水會計框架構(gòu)建[J].財會月刊,2020(5):69-75.

    [26] 焦士興,武琳茜,王安周,等.河南省水資源資產(chǎn)與負(fù)債研究[J].人民黃河,2021,43(4):77-81,88.

    [27] 曹飛鳳,鄭詩豪,楊明一,等.分級行使水資源資產(chǎn)所有權(quán)改革方案研究[J].水資源與水工程學(xué)報,2021,32(1):28-35.

    猜你喜歡
    資產(chǎn)負(fù)債表水資源
    水資源(部級優(yōu)課)
    《水資源開發(fā)與管理》征訂啟事
    珍惜水資源 保護水環(huán)境
    加強水文水資源勘測合理開發(fā)利用水資源
    智能城市(2018年7期)2018-07-10 08:30:30
    中英央行資產(chǎn)負(fù)債表差異比較研究
    資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析
    財務(wù)報表分析的作用及局限性
    時代金融(2016年27期)2016-11-25 17:44:18
    中國神華財務(wù)表報分析
    時代金融(2016年27期)2016-11-25 17:43:34
    強化公立醫(yī)院財務(wù)報表的管理功能研究
    草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的探索與研究
    時代金融(2016年23期)2016-10-31 14:16:12
    日本wwww免费看| 亚洲精品日韩av片在线观看| 成年人免费黄色播放视频| 高清毛片免费看| 国产日韩欧美视频二区| 婷婷色综合www| 成人无遮挡网站| 久久青草综合色| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 中文欧美无线码| 久久久久久久久久人人人人人人| 国产一区有黄有色的免费视频| 麻豆乱淫一区二区| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 色吧在线观看| 男女啪啪激烈高潮av片| av有码第一页| 在线观看一区二区三区激情| 日韩一区二区三区影片| 在线观看免费高清a一片| 亚洲不卡免费看| 天美传媒精品一区二区| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 成人毛片60女人毛片免费| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 国产爽快片一区二区三区| 免费黄频网站在线观看国产| 欧美成人午夜免费资源| 欧美三级亚洲精品| 欧美97在线视频| 亚洲精品国产av蜜桃| 国产日韩欧美视频二区| 青春草国产在线视频| 在线观看美女被高潮喷水网站| 亚洲一区二区三区欧美精品| av.在线天堂| 国产av一区二区精品久久| 成年av动漫网址| 国产精品熟女久久久久浪| 亚洲色图综合在线观看| 日韩大片免费观看网站| 成人手机av| 国产熟女欧美一区二区| 两个人免费观看高清视频| 最近的中文字幕免费完整| 色视频在线一区二区三区| 在现免费观看毛片| 亚洲,一卡二卡三卡| 在线观看美女被高潮喷水网站| 久久久精品94久久精品| 久久97久久精品| 美女cb高潮喷水在线观看| 插阴视频在线观看视频| 亚洲情色 制服丝袜| 国产精品人妻久久久影院| 26uuu在线亚洲综合色| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 久久女婷五月综合色啪小说| 高清视频免费观看一区二区| 成人综合一区亚洲| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 国产精品一区www在线观看| 91精品伊人久久大香线蕉| 日韩av免费高清视频| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 午夜福利网站1000一区二区三区| 精品酒店卫生间| 免费人成在线观看视频色| 晚上一个人看的免费电影| 丝袜脚勾引网站| 免费观看无遮挡的男女| 伦理电影免费视频| 日日撸夜夜添| 国产精品一国产av| 人妻夜夜爽99麻豆av| 久久久久久久久久久免费av| 18+在线观看网站| 一个人免费看片子| 亚洲国产成人一精品久久久| 丝袜脚勾引网站| 亚洲精品国产av成人精品| 久久精品久久精品一区二区三区| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 一级爰片在线观看| 国产精品蜜桃在线观看| av女优亚洲男人天堂| 久久午夜福利片| 校园人妻丝袜中文字幕| 五月玫瑰六月丁香| 日韩精品有码人妻一区| 免费人妻精品一区二区三区视频| 久久热精品热| 人妻夜夜爽99麻豆av| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 22中文网久久字幕| 欧美日韩成人在线一区二区| 只有这里有精品99| 亚洲精品亚洲一区二区| 男女边摸边吃奶| 18在线观看网站| 三级国产精品欧美在线观看| 久久人妻熟女aⅴ| 国产 一区精品| 国产不卡av网站在线观看| 日韩视频在线欧美| 国产一区有黄有色的免费视频| 男女无遮挡免费网站观看| 亚洲无线观看免费| 国产不卡av网站在线观看| 午夜免费男女啪啪视频观看| 精品一品国产午夜福利视频| 青春草视频在线免费观看| 亚洲国产精品国产精品| 国产亚洲精品第一综合不卡 | 亚洲人与动物交配视频| 97精品久久久久久久久久精品| av女优亚洲男人天堂| 18禁观看日本| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 老女人水多毛片| 18禁观看日本| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 九九爱精品视频在线观看| 久热久热在线精品观看| 久久久精品区二区三区| 妹子高潮喷水视频| 国产视频内射| 性色av一级| 午夜激情福利司机影院| 99热全是精品| 中文字幕亚洲精品专区| 亚洲国产精品国产精品| 成人综合一区亚洲| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 久久ye,这里只有精品| 精品卡一卡二卡四卡免费| 国产精品久久久久久精品电影小说| 性色avwww在线观看| 久久精品国产亚洲网站| 一级黄片播放器| 韩国av在线不卡| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 欧美成人午夜免费资源| 丁香六月天网| av在线app专区| 欧美变态另类bdsm刘玥| 18+在线观看网站| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 男女无遮挡免费网站观看| videos熟女内射| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 999精品在线视频| 啦啦啦啦在线视频资源| 十八禁高潮呻吟视频| 国产日韩欧美在线精品| 国产淫语在线视频| 伦精品一区二区三区| 女人久久www免费人成看片| 国产免费一级a男人的天堂| 久久久午夜欧美精品| 日韩中字成人| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 国产精品欧美亚洲77777| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 日日摸夜夜添夜夜爱| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 大香蕉97超碰在线| 国产精品嫩草影院av在线观看| 青春草国产在线视频| 亚洲精品456在线播放app| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 国产成人精品一,二区| 久久精品国产亚洲av涩爱| 插逼视频在线观看| 亚洲成人av在线免费| 亚洲第一区二区三区不卡| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 一边亲一边摸免费视频| 国产精品欧美亚洲77777| 91久久精品国产一区二区三区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 亚洲国产精品一区三区| av在线播放精品| 丝袜美足系列| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 欧美丝袜亚洲另类| 国产色婷婷99| 色5月婷婷丁香| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产极品天堂在线| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 亚洲国产精品一区三区| 午夜老司机福利剧场| 欧美精品亚洲一区二区| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产免费又黄又爽又色| 亚洲精品一二三| 久久久久久久久久人人人人人人| 日韩人妻高清精品专区| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 多毛熟女@视频| av国产久精品久网站免费入址| 毛片一级片免费看久久久久| 亚洲欧美清纯卡通| 成人二区视频| 欧美变态另类bdsm刘玥| 国产精品久久久久久久电影| 一级,二级,三级黄色视频| 精品久久久久久久久亚洲| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 一级片'在线观看视频| 色哟哟·www| 91在线精品国自产拍蜜月| 大片免费播放器 马上看| 美女cb高潮喷水在线观看| 精品人妻熟女av久视频| 99热这里只有是精品在线观看| 丝袜在线中文字幕| 久久久精品免费免费高清| 久久热精品热| 亚洲av福利一区| 日韩成人av中文字幕在线观看| 黄片播放在线免费| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 超碰97精品在线观看| 国产av一区二区精品久久| 国产av精品麻豆| 午夜日本视频在线| 亚洲国产av影院在线观看| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 午夜激情福利司机影院| 另类精品久久| 精品一区二区三卡| 亚洲久久久国产精品| 国产精品国产三级专区第一集| 欧美日韩亚洲高清精品| 亚洲精品中文字幕在线视频| 精品人妻一区二区三区麻豆| 一级毛片aaaaaa免费看小| 一个人看视频在线观看www免费| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 成人黄色视频免费在线看| av又黄又爽大尺度在线免费看| 亚洲国产精品一区三区| 精品国产国语对白av| 亚洲国产成人一精品久久久| 亚洲欧美成人精品一区二区| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 午夜老司机福利剧场| 18禁动态无遮挡网站| 男女无遮挡免费网站观看| 国产一区二区三区综合在线观看 | 在线播放无遮挡| av有码第一页| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 国产亚洲最大av| 大香蕉97超碰在线| 中文字幕亚洲精品专区| 午夜免费男女啪啪视频观看| 久久久久久久久久久免费av| 这个男人来自地球电影免费观看 | 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | www.色视频.com| 国产片内射在线| 99久久精品国产国产毛片| 中文字幕免费在线视频6| kizo精华| 国产高清不卡午夜福利| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 日韩一本色道免费dvd| 国产一区二区在线观看av| 激情五月婷婷亚洲| 亚洲国产最新在线播放| 国产乱来视频区| 丁香六月天网| 在线精品无人区一区二区三| 亚洲欧美精品自产自拍| 欧美日韩精品成人综合77777| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 三上悠亚av全集在线观看| 中文字幕久久专区| 九草在线视频观看| 91国产中文字幕| 亚洲国产欧美在线一区| 精品久久久精品久久久| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 99re6热这里在线精品视频| 国产精品国产三级专区第一集| 一级a做视频免费观看| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 成年女人在线观看亚洲视频| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 精品国产国语对白av| 亚洲图色成人| 国产av精品麻豆| 人人妻人人澡人人看| 中文字幕最新亚洲高清| 免费日韩欧美在线观看| 极品少妇高潮喷水抽搐| 国产探花极品一区二区| 搡女人真爽免费视频火全软件| 成人影院久久| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 999精品在线视频| 大香蕉久久网| 桃花免费在线播放| 美女福利国产在线| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 久热这里只有精品99| 精品国产露脸久久av麻豆| 日本av免费视频播放| 久久青草综合色| 内地一区二区视频在线| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| videosex国产| 日韩伦理黄色片| av国产精品久久久久影院| 亚洲av不卡在线观看| 精品酒店卫生间| 91国产中文字幕| 国产亚洲最大av| 美女国产高潮福利片在线看| 91成人精品电影| 男女啪啪激烈高潮av片| 观看美女的网站| 中文字幕免费在线视频6| 尾随美女入室| 男女边摸边吃奶| 亚洲欧洲日产国产| 热99国产精品久久久久久7| av在线app专区| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 69精品国产乱码久久久| 嫩草影院入口| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 欧美最新免费一区二区三区| 人人妻人人澡人人看| 男男h啪啪无遮挡| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| .国产精品久久| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 国产在视频线精品| av线在线观看网站| 免费看光身美女| 女性被躁到高潮视频| 国产精品99久久久久久久久| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 久久久久久人妻| 蜜臀久久99精品久久宅男| 国产精品久久久久成人av| 99国产精品免费福利视频| 久久久国产一区二区| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 久久久午夜欧美精品| 国内精品宾馆在线| 女性生殖器流出的白浆| a级毛片免费高清观看在线播放| av在线app专区| 五月伊人婷婷丁香| 水蜜桃什么品种好| 久久久久久久久久人人人人人人| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 美女中出高潮动态图| av福利片在线| 久久午夜福利片| 日韩欧美一区视频在线观看| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 久久影院123| 丰满饥渴人妻一区二区三| 日韩成人伦理影院| 国产黄频视频在线观看| 国产av国产精品国产| 极品少妇高潮喷水抽搐| 国产成人精品无人区| 男女国产视频网站| 国产精品久久久久久久久免| 久久亚洲国产成人精品v| 久久99精品国语久久久| 最近中文字幕高清免费大全6| 精品人妻一区二区三区麻豆| 日韩av不卡免费在线播放| 久久久精品94久久精品| 麻豆乱淫一区二区| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 天堂中文最新版在线下载| av又黄又爽大尺度在线免费看| 色婷婷久久久亚洲欧美| 秋霞伦理黄片| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 天堂8中文在线网| 亚洲精品456在线播放app| 看十八女毛片水多多多| 日韩精品有码人妻一区| 精品卡一卡二卡四卡免费| 老女人水多毛片| 边亲边吃奶的免费视频| 久久久久人妻精品一区果冻| 另类精品久久| 日本免费在线观看一区| 黄片播放在线免费| 午夜福利视频在线观看免费| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 国产成人精品婷婷| 国产精品久久久久久精品古装| 女性生殖器流出的白浆| 精品久久久久久久久av| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 在线天堂最新版资源| 9色porny在线观看| 91成人精品电影| 亚洲av国产av综合av卡| 亚洲,一卡二卡三卡| 丝袜喷水一区| 国产黄色免费在线视频| 热re99久久国产66热| 精品视频人人做人人爽| 成人手机av| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 男人添女人高潮全过程视频| 国产黄频视频在线观看| 亚洲国产最新在线播放| 成人综合一区亚洲| 久久99精品国语久久久| av在线播放精品| 国产淫语在线视频| 26uuu在线亚洲综合色| 欧美精品亚洲一区二区| 免费大片黄手机在线观看| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 性色avwww在线观看| 秋霞伦理黄片| 日本av免费视频播放| 毛片一级片免费看久久久久| 国产成人一区二区在线| 搡女人真爽免费视频火全软件| 亚洲国产色片| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 国产亚洲欧美精品永久| 高清毛片免费看| 亚洲一区二区三区欧美精品| 高清不卡的av网站| 成年女人在线观看亚洲视频| 精品久久久久久久久亚洲| 热99国产精品久久久久久7| 久久久欧美国产精品| 美女主播在线视频| 老司机影院成人| 免费大片黄手机在线观看| 一级片'在线观看视频| 91精品国产九色| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 久久97久久精品| 成人午夜精彩视频在线观看| 亚洲怡红院男人天堂| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 精品人妻偷拍中文字幕| 国产在线视频一区二区| 一边亲一边摸免费视频| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 国产免费一级a男人的天堂| 色视频在线一区二区三区| av视频免费观看在线观看| 精品午夜福利在线看| 亚洲av不卡在线观看| 国产精品 国内视频| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 国产精品人妻久久久久久| 黑人高潮一二区| 亚洲少妇的诱惑av| 欧美日韩视频精品一区| 色婷婷久久久亚洲欧美| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 亚洲av在线观看美女高潮| 伊人亚洲综合成人网| 亚洲,一卡二卡三卡| 免费人成在线观看视频色| 精品久久久久久久久亚洲| 久久久久精品性色| 亚洲中文av在线| 精品一区在线观看国产| 97在线人人人人妻| 成人手机av| 日本欧美国产在线视频| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | √禁漫天堂资源中文www| 国产精品蜜桃在线观看| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| av国产久精品久网站免费入址| 亚洲久久久国产精品| 久久ye,这里只有精品| 美女中出高潮动态图| 少妇被粗大猛烈的视频| 国内精品宾馆在线| 国产男女超爽视频在线观看| 日韩成人av中文字幕在线观看| 在线观看一区二区三区激情| 国产成人91sexporn| 欧美成人午夜免费资源| 最新中文字幕久久久久| 免费黄色在线免费观看| 免费观看av网站的网址| 国产成人免费无遮挡视频| 亚洲精品一二三| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 自线自在国产av| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕 | 777米奇影视久久| 九九爱精品视频在线观看| 超色免费av| 最近2019中文字幕mv第一页| 国产成人精品无人区| 久久国内精品自在自线图片| 亚洲性久久影院| 免费av中文字幕在线| 精品久久久噜噜| 国产一区二区在线观看av| 亚洲av在线观看美女高潮| 欧美日韩成人在线一区二区| 欧美日韩av久久| 伦理电影大哥的女人| 中文字幕最新亚洲高清| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 亚洲天堂av无毛| 久久精品夜色国产| av有码第一页| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图 | 午夜视频国产福利| 色吧在线观看| 内地一区二区视频在线| 黄片无遮挡物在线观看| 国产 精品1| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 一区二区三区四区激情视频| 国产不卡av网站在线观看| 色吧在线观看| 亚洲人成网站在线播| 国产精品 国内视频| a级毛片黄视频| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 男男h啪啪无遮挡| 亚洲av成人精品一区久久| 美女国产视频在线观看| 国产深夜福利视频在线观看| 少妇人妻 视频| 亚洲av在线观看美女高潮| 亚洲国产精品专区欧美| 亚洲av不卡在线观看| 国产 一区精品| 日韩一区二区三区影片| 日韩一本色道免费dvd| 97精品久久久久久久久久精品| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 嫩草影院入口| 伦理电影大哥的女人| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 欧美日韩亚洲高清精品| 国产成人精品无人区| 免费日韩欧美在线观看| 免费看不卡的av| 日日撸夜夜添| 久久久a久久爽久久v久久| 99久久中文字幕三级久久日本| 老熟女久久久| 最黄视频免费看| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 亚洲av中文av极速乱| 曰老女人黄片| 满18在线观看网站| 国产亚洲精品久久久com| 国产av码专区亚洲av| 国产免费一区二区三区四区乱码| 少妇高潮的动态图| 高清不卡的av网站| 免费看光身美女| 免费大片18禁| 国产精品人妻久久久久久| 青春草亚洲视频在线观看| 亚洲精华国产精华液的使用体验| av一本久久久久| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国产视频首页在线观看| 人妻 亚洲 视频| 97在线视频观看| 人妻 亚洲 视频| 国产精品欧美亚洲77777| 免费看不卡的av| 丰满迷人的少妇在线观看| 人妻一区二区av| 美女福利国产在线| 久久久久久久久久人人人人人人| 国产精品久久久久久av不卡| 国产在线免费精品| 国产成人a∨麻豆精品| 黑丝袜美女国产一区| 免费观看的影片在线观看| 九九在线视频观看精品| 婷婷色综合www| 国产精品久久久久久久电影| 国产在视频线精品| av.在线天堂| 成年人午夜在线观看视频| 满18在线观看网站| 欧美日韩av久久| 男女啪啪激烈高潮av片| 一边摸一边做爽爽视频免费| 国产一区二区三区av在线| 亚洲成人一二三区av| 亚洲精品日韩av片在线观看| 丝瓜视频免费看黄片| 成人国产av品久久久|