上市公司內(nèi)部控制探析

張勇 貴州省職工醫(yī)院

近年來，我們國家大部分的企業(yè)生產(chǎn)管理水平隨著時代的發(fā)展有了明顯的改善和提高，除了在生產(chǎn)經(jīng)營中往更好的方向發(fā)展，在管理水平上也有了明顯的進步。在市場競爭激烈的當(dāng)代社會下，還存在著相當(dāng)一部分企業(yè)目光只放在了企業(yè)利潤上，而沒有重視內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性意義，這就在很大程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。上市公司尤其如此，當(dāng)前隨著政府相關(guān)部門對上市公司的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，企業(yè)在上市之后，面對各種嚴(yán)監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部控制問題越發(fā)顯得突出，因此上市公司要健康可持續(xù)發(fā)展必須重視內(nèi)部控制問題。

一、我國上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)涵

何為內(nèi)部控制？其實質(zhì)就是企業(yè)內(nèi)部管理層及全體員工等要素采取措施的集合。具體來說可以分為股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、以及員工等，這些都是其所包含的對象，也都為企業(yè)的經(jīng)營承擔(dān)著各自的責(zé)任，是上市公司在經(jīng)營中不應(yīng)忽視的因素。而上市公司內(nèi)部控制是指企業(yè)的管理能力、工作效率以及業(yè)績成果等方面內(nèi)容。上市公司通過上述具體內(nèi)容來完成企業(yè)經(jīng)營效益的最大化，獲得更多的利潤，從而在市場競爭中獲得更有利的地位。內(nèi)部控制在具體的規(guī)范設(shè)置上要以國家規(guī)定的統(tǒng)一的準(zhǔn)則制度來作為標(biāo)準(zhǔn)，注重會計基礎(chǔ)工作，對會計的賬簿以及明細(xì)和報告等方面都要按照程序執(zhí)行，從而保障資料上的完整。企業(yè)對財產(chǎn)上的日常的管理以及清查等制度可以幫助其確保財產(chǎn)的安全。

二、加強上市公司內(nèi)部控制的意義

眾所周知，上市公司采用的是股份公司的形式，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的。在企業(yè)進行具體的管理時，如何讓企業(yè)經(jīng)營中的相關(guān)人員能夠獲得更多有參考價值的信息和數(shù)據(jù)，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更多的參考依據(jù)，是公司應(yīng)當(dāng)去認(rèn)真思考的問題。完善而有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以幫助企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，讓其運行規(guī)范和有效，還可以為決策者提供全面具體的各種數(shù)據(jù)信息，保證公司重大決策的安全性及有效性。同時，還能夠改善企業(yè)在管理方面的不足，進而改善企業(yè)的經(jīng)營效益，保障公司健康可持續(xù)發(fā)展。上市公司是資本市場的基石。目前我國上市公司數(shù)量不斷增加，質(zhì)量不斷提高，但是我們應(yīng)當(dāng)注意到所存在的種種問題，部分上市公司在內(nèi)部控制上不規(guī)范、不到位，直接影響企業(yè)的生存發(fā)展。因此，作為上市公司應(yīng)從加強內(nèi)部控制制度建設(shè)和規(guī)范體系上入手，加快提升內(nèi)部控制的有效性。隨著新證券法的落實以及相關(guān)法律的完善，對上市公司的管理已經(jīng)不僅僅是公司內(nèi)部事務(wù)的，而是監(jiān)管部門及投資者對其的強制要求，也是他們應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。上市公司的內(nèi)部控制要求是提高他們管理水平與市場競爭力的客觀要求[1-3]。

三、上市公司內(nèi)部控制失效原因

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境與公司的方方面面息息相關(guān)。從目前上市公司的內(nèi)部環(huán)境來看，有以下問題：

首先是治理結(jié)構(gòu)問題。治理結(jié)構(gòu)是上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在很大程度上關(guān)乎內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。從目前的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境來看，有不少的上市公司都采取了措施去進行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的工作改善，但是從其中落實的成效上來看還仍然有著不少的問題，具體表現(xiàn)為對權(quán)利和責(zé)任的劃分還不夠明確，這就導(dǎo)致內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)在很大程度上會有一定的混亂，從而影響其實施效果，也不利上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，上市公司的董事會存在著結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等問題，也沒有內(nèi)部控制的過程與結(jié)果進行及時的監(jiān)督，也就不能夠去保證其真正效用的發(fā)揮。

不夠重視人力資源。企業(yè)對人力資源內(nèi)部結(jié)構(gòu)的工作重視不僅可以幫助員工對自身工作樹立更多的責(zé)任心，也能夠為企業(yè)培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才。但是從目前的企業(yè)發(fā)展情況來看，有的企業(yè)并不重視對人力資源的管理或者流于形式，沒有建立起有效的人力資源內(nèi)部控制制度，這就在很大程度上影響著員工的工作積極性。

企業(yè)文化建設(shè)形同虛設(shè)。企業(yè)文化和公司的內(nèi)部控制是息息相關(guān)的，優(yōu)秀的企業(yè)文化能大幅提升員工對公司的忠誠度及認(rèn)可度，從而提高員工的凝聚力和對工作的責(zé)任心。忽略企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)文化不重視，會嚴(yán)重阻礙公司可持續(xù)發(fā)展[4]。

（二）缺乏風(fēng)險意識和完善的風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估在上市公司的經(jīng)營過程中起著重要的作用，有效的風(fēng)險評估不僅能夠使公司降低風(fēng)險，還能夠幫助企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果提出具體的解決措施，從目前的分析來看，大部分的上市公司都有很強的風(fēng)險意識，但還是存在相當(dāng)部分企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有重視風(fēng)險評估體系的建立，在對數(shù)據(jù)信息以及企業(yè)的經(jīng)營狀況進行收集時停留于表面，沒有進行深層次的探究，這也就很難真正地發(fā)揮出企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，也讓其控制僅僅是流于表面。

（三）上市公司未能設(shè)計適用的內(nèi)部控制制度

我們國家的內(nèi)部控制制度起步較晚且不成熟，這意味著與內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展相關(guān)的問題是不可避免的。內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量顯得參差不齊，很難為內(nèi)部控制部門的管轄范圍和自身職能的范圍制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前有很大一部分上市公司在相關(guān)的內(nèi)部控制制度上都有著不小的缺陷。內(nèi)部控制活動主要包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離。這幾項內(nèi)容中的每一項都需要上市公司的認(rèn)真對待，內(nèi)部控制制度本身的設(shè)計不合理、不完善，內(nèi)部控制制度的運行有效性就很差，甚至無效。內(nèi)部控制制度設(shè)計得很好，但實際實施時卻流于形式，走過場，在日常的工作中完全忽視。

（四）內(nèi)部控制制度本身的局限性

內(nèi)部控制有其局限性，首先表現(xiàn)在如果管理層的權(quán)利和職能是高于內(nèi)部控制的話，那么將在很大程度上影響內(nèi)部控制職能的正常發(fā)揮。此外，關(guān)于員工的素質(zhì)也是影響著其執(zhí)行效率的因素，如在專業(yè)能力上的缺乏或者是對具體事件判斷失誤等問題。當(dāng)企業(yè)意識到在內(nèi)部控制中所存在的問題，如果對其錯誤糾正的成本過高那么也在一定程度上否定著內(nèi)部控制所發(fā)揮的意義。

（五）由于信息技術(shù)導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險增加

在如今大數(shù)據(jù)信息背景下，也影響到企業(yè)的內(nèi)部控制上。在這樣的發(fā)展下，對企業(yè)的管理提出了新的要求。目前企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中越來越多地使用信息技術(shù)，公司內(nèi)部的主要控制活動，例如授權(quán)審批、職責(zé)分離等，都通過信息技術(shù)系統(tǒng)來執(zhí)行，在這種形式下企業(yè)的內(nèi)控工作有了不少的改進和提高，但是仍然存在著一定的風(fēng)險，比如容易刪除和丟失。尤其是對那些非專業(yè)人士的操作來說，他們經(jīng)常會出現(xiàn)系統(tǒng)操作中的種種錯誤，這也給公司的內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)。所有這些都表明，信息技術(shù)在某種程度上會給公司的內(nèi)部控制帶來某種不穩(wěn)定性[5]。

（六）內(nèi)部控制審計不到位

目前，我國證券市場投資環(huán)境不確定因素問題突出，兩康在財務(wù)信息上的舞弊等負(fù)面信息，也顯示了我們國家的企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上所存在的不足之處，這也在客觀上要求著監(jiān)管機構(gòu)加強其工作的施行。我國上市公司在內(nèi)部控制的工作方面還處于發(fā)展的初步階段，也暴露了很多需要去重視和解決的問題，主要是內(nèi)控審計報告披露格式不規(guī)范，報告使用者閱讀難度大，易對報告披露信息產(chǎn)生誤解；執(zhí)業(yè)會計師能力不足，導(dǎo)致內(nèi)控審計質(zhì)量不高。

四、上市公司改進內(nèi)部控制的有效手段

(一）加強和改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

為了更好地優(yōu)化公司的內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行問題，有必要從內(nèi)部環(huán)境的改善入手，具體包括以下三個方面：

1.上市公司的內(nèi)部治理系統(tǒng)

首先，上市公司應(yīng)當(dāng)對自身的情況進行一個準(zhǔn)確的分析，采取措施優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，從職責(zé)上對部門進行明確劃分，讓部門之間能夠更好地協(xié)同配合，為上市公司能夠更好地進行相關(guān)工作提供前提。其次，企業(yè)可以通過設(shè)立獨立部門的方式來對董事會進行監(jiān)督，以此來保障股東權(quán)益。

2.注重人力資源建設(shè)

企業(yè)在招聘員工時要注重人才的素質(zhì)和專業(yè)知識，上市公司還要注重對員工培訓(xùn)的投入，要結(jié)合時代的發(fā)展和公司的具體情況去制定對人才的培養(yǎng)計劃，以此來為企業(yè)的發(fā)展提供更多優(yōu)秀的人才。作為上市公司要公平地對待員工，為他們提供公平競爭的平臺。更好地激發(fā)員工工作的積極性。優(yōu)化企業(yè)自身環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展提供更多的有利因素。

3.加強企業(yè)文化建設(shè)

上市公司要注重自身企業(yè)文化的建設(shè)，選擇積極向上的內(nèi)容進行宣傳，并且將其融入企業(yè)文化中。上市公司要營造和諧的文化氛圍，讓員工積極性參與其中。企業(yè)管理層也要在這個過程中積極地發(fā)揮自身的價值和作用，起到榜樣的作用。

（二）完善風(fēng)險評估

風(fēng)險評估對上市公司來說至關(guān)重要。作為上市公司必須具備風(fēng)險意識，及時對企業(yè)的各種風(fēng)險進行評估。首先，選擇會議和培訓(xùn)等形式去讓員工了解更多與風(fēng)險有關(guān)的內(nèi)容，幫助他們在操作中提高風(fēng)險防范能力。其次，上市公司按照自身的情況對風(fēng)險進行評估，從而保障企業(yè)健康有序發(fā)展。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對所面臨的風(fēng)險提供具體的應(yīng)對策略和方案，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供更多保障[6]。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制

為了設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的公司治理，上市公司需要根據(jù)其業(yè)務(wù)的特點、性質(zhì)、規(guī)模不斷優(yōu)化其內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)對公司的具體業(yè)務(wù)進行科學(xué)、詳細(xì)的分類管理，發(fā)現(xiàn)主要業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險，判斷可能出現(xiàn)的問題，同時完善相關(guān)應(yīng)對措施。還要對財務(wù)流程運行進行梳理、優(yōu)化，必要時進行流程再造，采取輪崗制度，不相容崗位相分離制度，讓責(zé)任落實橫到邊，豎到頂，最大限度降低人為風(fēng)險。此外，企業(yè)應(yīng)定期不定期對資產(chǎn)進行排查，了解資產(chǎn)的具體狀況和使用效率，發(fā)揮資產(chǎn)的最大效能。

（四）改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

上市公司的發(fā)展與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有著重要的關(guān)系。因此上市公司要結(jié)合企業(yè)制度的相關(guān)要求制定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，對具體的職能設(shè)定上也要給予明確的要求。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵部門之間進行信息上的交流，保障決策的公開性和透明度，促進上市公司更好地經(jīng)營發(fā)展。

（五）改進信息技術(shù)培訓(xùn)和優(yōu)化內(nèi)部控制流程

首先，上市公司應(yīng)當(dāng)重視數(shù)據(jù)信息的安全，結(jié)合時代的發(fā)展及時更新硬件和軟件技術(shù)，保障數(shù)據(jù)信息的安全。此外，信息技術(shù)的升級也對人員的操作提出了更高的要求，因此，上市公司要對員工進行專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，保障內(nèi)部控制活動能夠有效地執(zhí)行。企業(yè)在內(nèi)部控制體系設(shè)計時應(yīng)當(dāng)與專業(yè)的人士去溝通，并且讓專業(yè)人士能夠根據(jù)企業(yè)自身的情況以及內(nèi)部控制的相關(guān)要求去設(shè)計適宜的內(nèi)容。

（六）優(yōu)化上市公司內(nèi)部審計流程

首先，加強內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，進一步完善內(nèi)控審計操作的事務(wù)性；其次，對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，充分重視企業(yè)的財務(wù)管理以及經(jīng)營狀況等內(nèi)容，為內(nèi)部效果的施行提供保障，從而也能促進公司的發(fā)展。最后，應(yīng)提升執(zhí)業(yè)會計師內(nèi)控審計業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)[7-10]。

五、結(jié)語

綜上所述，上市公司的內(nèi)部控制是關(guān)乎著企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的一項重要的工作，具有長期性、持續(xù)性，上市企業(yè)會面臨著各種各樣的問題，因此應(yīng)當(dāng)去注重內(nèi)部控制的工作，對制度進行完善，加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度，讓內(nèi)部控制為公司可持續(xù)發(fā)展保駕護航，讓公司在市場競爭中處于有利地位。