業(yè)財融合背景下合同稅務聯(lián)動管理實踐探析

劉海峰

（中國石油化工股份有限公司齊魯分公司，山東 淄博 255499）

合同管理廣義上是對合同的經(jīng)濟性、法律性、技術性的全面管理，但較多企業(yè)并未足夠重視對合同的全面管理，財務部門參與合同簽訂、履行及終結環(huán)節(jié)的涉稅管控不夠深入。由此可能帶來的風險是在已簽訂的經(jīng)濟合同中出現(xiàn)稅目稅率適用錯誤、涉稅條款約定不規(guī)范、稅收優(yōu)惠政策未落實等問題，致使公司稅務風險加大、稅務成本升高。尤其在當前稅改政策持續(xù)出臺、增值稅制度不斷深化、外部稅務稽查日趨嚴格的經(jīng)濟環(huán)境下，此類風險會更加突出。文章以Q公司開展合同稅務聯(lián)動管理實踐為例，探討如何從合同端入手，延伸稅務管理觸角，釋放合同控稅潛能，以期消除企業(yè)價值創(chuàng)造制約點。

1 合同稅務聯(lián)動管理的內(nèi)涵及特點

1.1 合同稅務聯(lián)動管理的內(nèi)涵及運行機制

合同稅務聯(lián)動管理是促進企業(yè)業(yè)財融合的有效管理方式，其運行機制如圖1所示。從稅務管理角度看，是全面分析合同涉稅風險點、涉稅增效點，完成稅務對合同的靶向管控；從合同管理角度看，是根據(jù)業(yè)務類型，提交合同的具體情況，提出涉稅需求，反向推動稅務精細化管理。二者相互作用，共同促進企業(yè)財務與業(yè)務間的溝通，助力企業(yè)創(chuàng)效。

圖1 合同稅務聯(lián)動管理運行機制

1.2 合同稅務聯(lián)動管理的特點

1）以合同管理作為聯(lián)動管理的源頭。以合同為紐帶建立業(yè)稅聯(lián)系，間接實現(xiàn)稅務與業(yè)務的深度融合。合同約定事項要與核算、發(fā)票相匹配，發(fā)票要真實反映經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，以有效規(guī)避稅務風險、降低企業(yè)稅負。

2）以重塑文本作為聯(lián)動管理的基礎。稅收成本是合同履約成本的重要組成部分，涉稅條款應用不當會給企業(yè)帶來多繳稅或少繳稅、早納稅或遲納稅的風險。將合同文本化有利于實現(xiàn)企業(yè)控險增效，降低企業(yè)稅負。

3）以信息系統(tǒng)作為聯(lián)動管理的依托。推進數(shù)字化有利于管理機制高效落地，借助信息系統(tǒng)優(yōu)勢集成相關信息，有利于實現(xiàn)合同稅務聯(lián)動管理智能化，以稅務管理視角準確識別合同要素中影響價值驅(qū)動的關鍵因素，釋放合同控稅潛能，發(fā)揮合同節(jié)稅作用。

2 加強合同稅務聯(lián)動管理應用實踐案例及成效

2.1 實施合同稅務聯(lián)動管理的具體措施

合同稅務聯(lián)動管理的特點是指導實踐的基本原則，Q公司在堅持前文所述原則的基礎上，靈活設計了具體措施，通過建立“一帶三軸”，進一步增強合同稅務聯(lián)動能力。

2.1.1 構建機制系統(tǒng)，拓寬聯(lián)動管理“基礎帶”

1）創(chuàng)設“3＋3”管控模式。強化頂層設計是保障合同稅務聯(lián)動管理有效實施的基礎，Q公司從人員設置、制度建設、職責分工3個方面，全域、全員、全程3個維度，構建“3＋3”稅務管理模式。在人員設置方面，打破管理界限，按照稅種設崗，分設AB角，交叉互補、相互促進。在制度建設方面，先后印發(fā)《關于進一步加強經(jīng)濟業(yè)務涉稅事項管理的通知》《專用設備企業(yè)所得稅稅額抵免操作規(guī)程》等稅務管理制度，理順工作流程，明確責任分工，細化風險清單。在職責分工方面，按照“管業(yè)務必須管稅務”的原則，打破部門信息孤島，將有關稅種的管理職責落實到其他專業(yè)部門，強化業(yè)稅協(xié)同聯(lián)防聯(lián)控。

2）打造“一鍵雙效”信息系統(tǒng)。合同稅務聯(lián)動管理應注重信息系統(tǒng)間的集成與互通，Q公司搭建合同管理系統(tǒng)與稅務管理系統(tǒng)、電子稅務局系統(tǒng)的連接通道。開發(fā)印花稅管理信息系統(tǒng)與合同管理信息系統(tǒng)銜接，從合同管理系統(tǒng)獲取合同信息（合同編號、合同名稱、合同類型、標的金額等）及附件信息（合同件序列號、附件名稱、文件類型等），生成合同臺賬，實現(xiàn)印花稅應稅合同和非應稅合同的準確識別。同時在印花稅管理信息系統(tǒng)中嵌入印花稅計提規(guī)則，建立合同類型與稅目、稅率對照表單，以系統(tǒng)內(nèi)預先設定的固定算法完成印花稅自動計提，實現(xiàn)印花稅管理系統(tǒng)中稅費準確計提和一鍵申報的雙重功能。

2.1.2 重塑合同文本，把握聯(lián)動管理“核心軸”

重塑合同文本是加強合同稅務管理的核心，在滿足稅收依法合規(guī)的前提下，靈活運用政策優(yōu)惠調(diào)整合同文本是為企業(yè)創(chuàng)收的直接途徑。

1）嵌入規(guī)范發(fā)票內(nèi)容條款。企業(yè)稅務管理中要確保合同流、發(fā)票流以及資金流流轉一致。Q公司將發(fā)票內(nèi)容，如票據(jù)類型、貨物勞務名稱、稅收分類編碼、不含稅金額、稅率等作為必要條款嵌入合同文本中。同時事先規(guī)范稅目稅率表單，針對公司實際經(jīng)營業(yè)務確定420余項適用的稅收分類編碼簡稱、貨物及勞務項目名稱和適用稅率等事項，為發(fā)票條款填寫提供依據(jù)，從源頭上規(guī)范發(fā)票的開具和取得。

2）新增應對稅率變動條款。稅制改革的深化催生增值稅稅率不斷優(yōu)化，為保證合同順利履約結算，Q公司在合同中增加條款，約定如果國家政策調(diào)整稅率（征收率），購買商品或勞務合同將以不含稅價格不變結算，銷售產(chǎn)品或勞務合同將以含稅價格不變結算。同時，當合同相對方納稅人類型發(fā)生變更，由一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人時，Q公司同樣采取此種方法鎖定標的價格，間接保證公司效益不流失。但此過程是一個合同談判及博弈的過程，還取決于合同方是否具有優(yōu)勢主體地位。

3）完善設備采購質(zhì)量條款。按照稅法規(guī)定，符合條件的安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護專用設備可享受稅額抵免優(yōu)惠政策。事后收集抵免資料可能面臨資料不符合標準，從而導致稅收抵免政策無法落實的風險。為此，Q公司加強事前安排，在合同中新增約定，專項設備采購應優(yōu)先選用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設備的條款表述。同時建立專用設備基礎數(shù)據(jù)庫，規(guī)范專用設備資料參數(shù)。要求供貨方銷售專用設備時提供符合所得稅抵免要求、參數(shù)指標完善齊全的設備清單，落實專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策。

4）調(diào)整計稅方式優(yōu)化條款。增值稅計稅方式分為一般計稅和簡易計稅兩種，在某些經(jīng)濟業(yè)務中可靈活選用。集團內(nèi)部企業(yè)間相互提供的業(yè)務承攬服務既可以選擇一般計稅方法，也可以選擇差額計稅方式。針對此種情況，Q公司在分別測算不同計稅方式對收益影響的基礎上，擇優(yōu)選擇計稅方式并將此固化進合同文本中。例如優(yōu)化集團內(nèi)部企業(yè)間的業(yè)務承攬服務計稅方式，將合同標的額細分為基本承攬和績效承攬兩部分，基本承攬部分采用差額計稅方式，績效承攬部分采用一般計稅方式，以降低企業(yè)稅收負擔。

5）規(guī)范技術合同備案管理。根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，年度內(nèi)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。為避免技術合同文本不規(guī)范導致稅收減免認定受影響，Q公司加強技術合同文本管理，將原合同文本全部按照專利實施許可合同備案規(guī)定形式重新表述，同時要求合同主辦單位需在合同生效3個月內(nèi)辦理備案，避免因超期辦理無法享受稅收優(yōu)惠。

2.1.3 嚴把經(jīng)濟審核，用好聯(lián)動管理“關鍵軸”

加強合同稅務聯(lián)動管理的關鍵是要做好合同經(jīng)濟性審核，重點要從審核內(nèi)容、審核機制以及審核權責3個方面理清思路。

1）配置稅務輔助協(xié)審權限。Q公司財務部門建立“逐級提審、內(nèi)部協(xié)審”的合同審核管理模式，將審核權限按職責分工分發(fā)至各部門，促進合同在財務內(nèi)部深度流轉。同時，在合同管理系統(tǒng)中單獨配置協(xié)審權限，賦予稅務人員協(xié)同處理各科室涉稅條款的權利。對于簽字審核后仍有紕漏的合同，切實執(zhí)行崗位追責，實現(xiàn)合同經(jīng)濟性審核權責清晰、過程嚴謹規(guī)范、結果合法合規(guī)。

2）固化“六看八查”涉稅審核要點。針對合同發(fā)票條款審核，Q公司嚴格執(zhí)行“六看”工作法，即從業(yè)務實質(zhì)、商品和服務稅收分類編碼簡稱、發(fā)票類型、發(fā)票稅率、發(fā)票金額、發(fā)票備注欄等方面確保合同約定事項要與核算、發(fā)票相匹配，真實反映經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)。

另外，合同要素與征稅要素之間存在一對一、一對多的復雜關聯(lián)關系，把握好合同要素的準確性一定程度上就是控制住了合同涉稅風險。因此，針對合同要素審核，Q公司全面落實“八查”責任制。從公司合同細則列示的合同基本要素入手，分析其與征稅要素間的管理，歸納形成涉稅審核要點，確保涉稅審核全方位滲透合同文本。

2.1.4 打通反饋渠道，緊抓聯(lián)動管理“實效軸”

合同稅務聯(lián)動管理的有效性，可由持續(xù)反饋過程體現(xiàn)。聯(lián)動管理不僅需注重源頭規(guī)范、事中控制，還注重事后評價、持續(xù)完善。Q公司從合同履約情況、合同審核情況、合同效益情況3個方面建立綜合評價反饋機制。

1）執(zhí)行合同后履約閉環(huán)管理。針對合同履約情況，Q公司約定“大額采購、重要采購或重要合同均需編制履約情況表，履約情況表應包括主要合同條款實際執(zhí)行情況、實際執(zhí)行情況與合同條款差異、獎扣條款兌現(xiàn)情況、是否符合質(zhì)量標準、交付期限是否逾期”。通過后期重點審查履約情況表，及時掌握合同履行情況，持續(xù)跟蹤涉及合同違約以及爭議協(xié)調(diào)的涉稅處理，為后續(xù)合同爭變更、續(xù)簽以及處理爭議等提供合理依據(jù)。

2）建立合同后評價互動交流。針對合同審核情況、合同效益情況，Q公司采取“先反饋后整改、邊反饋邊整改”的互動管理模式，以“周匯報＋月分析”的形式定期收集整理各科室合同審核情況，及時進行合同經(jīng)濟效益分析。通過歸納整合，認識合同涉稅管理短板，會同法律部持續(xù)梳理整改。

2.2 實施成效

通過合同稅務聯(lián)動管理實踐，Q公司將稅務管控延伸到合同管理領域的同時，將合同精細化要求滲透到稅務日常工作中，不僅促進了Q公司經(jīng)濟效益的增加，也增強了企業(yè)的風險抵御能力。

以單因素累計方法測算，通過增設應對稅率變動條款、優(yōu)化合同項目計稅方式、規(guī)范專用設備采購及技術合同文本、開發(fā)印花稅管理系統(tǒng)，Q公司2019年同比累計多創(chuàng)效3 396萬元。通過規(guī)范合同及稅務工作管理，Q公司進一步推進了業(yè)務與財務的融合，拓展了合同管控新途徑，創(chuàng)建了業(yè)稅協(xié)同新樣板，營造了業(yè)務合作新關系，探索了智能管理新實踐，有效保障了財務中心作用的發(fā)揮。

3 進一步深化合同稅務聯(lián)動管理的思考

從Q公司具體實踐過程中可以看出，合同稅務聯(lián)動機制構建需要企業(yè)加強頂層設計、分解落實。其實施過程中應把握合同管理與稅務管理之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，提高管理人員站位，明確合同管理與稅務管理在推動企業(yè)實現(xiàn)控險增效目標過程中的相輔相成作用；應從前期設計管理流程、過程推進人員聯(lián)合聯(lián)動、后期固化制度保障3個層面加強機制建設；在具體實務操作中，企業(yè)還應從源頭規(guī)范合同文本、事中控制合同審核、事后評價合同涉稅管理情況，持續(xù)完善管理流程，實現(xiàn)“四位一體”的合同稅務管控格局，使財務最大程度參與到業(yè)務過程中。從整體來看，合同稅務聯(lián)動管理的具體指導措施并不限于本文所述，在后續(xù)進一步深化合同稅務聯(lián)動管理過程中，企業(yè)還需持續(xù)加強合同稅務閉環(huán)管理，如建立合同涉稅問題考核制度等，以此進一步實現(xiàn)合同稅務管理全流程監(jiān)控。