經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例分析
——以某高等學(xué)校A學(xué)院為例

雷巧萍

一、案例背景

某高等學(xué)校審計部門根據(jù)教育部對內(nèi)部審計工作要求、高校內(nèi)部制訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法、高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議決議，派出審計組對某高校二級學(xué)院A學(xué)院院長2013年1月至2017年7月任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。

二、審計內(nèi)容

按照高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體實施辦法，審計組確定了審計內(nèi)容是對高校某二級學(xué)院A院長任期內(nèi)學(xué)院財務(wù)收支情況、財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況、“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策的程序和效果，以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況等進(jìn)行審計。

三、審計實施

審計組提前3個工作日下達(dá)了審計通知書，審計通知書中列出了要求被審計單位提供資料清單。審計組洽商相關(guān)人員后，組織召開了由被審計單位院級班子領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、辦公室人員、工會代表參加的審計進(jìn)點會。審計過程中，審計人員聽取并審閱了A院長任期內(nèi)有關(guān)情況的報告，調(diào)查了解了A學(xué)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，審核了有關(guān)會計賬簿，抽查了有關(guān)會計憑證，對該單位固定資產(chǎn)進(jìn)行了抽查盤點，對財務(wù)內(nèi)部控制健全和執(zhí)行情況、“三重一大”經(jīng)濟(jì)事項決策程序和效果及遵守國家法律法規(guī)情況等進(jìn)行了全面的審計。

四、抽絲剝繭,確定審計重點

某高校二級單位院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對院長在任期貫徹執(zhí)行國家及學(xué)校經(jīng)濟(jì)政策，落實教育部和學(xué)校黨委決策部署和工作要求，推動學(xué)院事業(yè)發(fā)展，管理學(xué)院資金、資產(chǎn)、防控重大風(fēng)險等經(jīng)濟(jì)活動的履行職責(zé)的情況進(jìn)行評定。審計組首先對A學(xué)院財務(wù)管理及狀況進(jìn)行了全面的了解和分析，希望通過從財務(wù)收支和管理入手，確定審計重點。

審計統(tǒng)計分析了A學(xué)院2013年1月-2017年7月財務(wù)收支總體情況，結(jié)果是：A學(xué)院經(jīng)費(fèi)主要來源于科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校下?lián)艿娜粘＿\(yùn)行經(jīng)費(fèi)，具體經(jīng)費(fèi)有日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、專項經(jīng)費(fèi)、捐贈經(jīng)費(fèi)、代管經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)。具體2013年1月-2017年7月財務(wù)收支總體情況詳見下表一：

2013年1月-2017年7月財務(wù)收支總體情況

表1 單位：萬元

從收入結(jié)構(gòu)來看，日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入占總收入的68.94%；科研經(jīng)費(fèi)占總收入的25.9%；專項經(jīng)費(fèi)占總收入的2.4%；其他經(jīng)費(fèi)主要是培訓(xùn)專項經(jīng)費(fèi)占總收入的2.19%。從支出結(jié)構(gòu)來看，日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出占總支出的72.17%；專項經(jīng)費(fèi)支出占總支出的2.4%；科研經(jīng)費(fèi)支出占總支出的23.2%。

從財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)占收入比例較大，也是A院長審批的主要經(jīng)費(fèi)，其次是科研經(jīng)費(fèi)。由于科研經(jīng)費(fèi)是按項目進(jìn)行管理與核算，支出審批由科研經(jīng)費(fèi)項目負(fù)責(zé)人審批，審計組確定對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合法性審計。而對日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，不僅屬于A院長審批權(quán)限范圍，而且收入和支出比例較大，審計組確定將日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)作為主要審計內(nèi)容。審計組對日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各年收入情況進(jìn)行了細(xì)化數(shù)據(jù)分析。日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各年收入情況詳見表2。

表2 單位：萬元

日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各年收入情況

從日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入項目來看，結(jié)算酬金收入占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的49.94%；結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的29.55%；發(fā)展基金占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的12.36%；三項合計占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的91.85%，顯然各類辦班結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)和酬金（占比79.49%）是A學(xué)院的主要經(jīng)費(fèi)來源。

通過數(shù)據(jù)分析，審計組確定了各類辦班收入是A學(xué)院的經(jīng)費(fèi)主要來源，因此辦班收入和支出的合理、合法性作為了審計的重點。

五、逐項細(xì)致審查，審計發(fā)現(xiàn)問題

審計重點核對了各級各類辦班執(zhí)行國家相關(guān)政策的合法性情況、收入收繳的完整性及核算的準(zhǔn)確性、辦班支出的合法合理性、辦班管理制度建立健全及執(zhí)行情況等事項，通過逐項細(xì)致審查，審計發(fā)現(xiàn)如下幾個方面的問題。

（1）學(xué)校收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計的學(xué)費(fèi)收入與學(xué)校財務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入不一致。審計從學(xué)校收費(fèi)系統(tǒng)得到了A學(xué)院辦班收入金額，又從學(xué)校財務(wù)系統(tǒng)得到了A學(xué)院財務(wù)賬面辦班收入金額，經(jīng)過比對，審計發(fā)現(xiàn)收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計的學(xué)費(fèi)收入與財務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入不一致。

（2）部分學(xué)費(fèi)收入暫未收到。根據(jù)A學(xué)院提供的“任期內(nèi)非學(xué)歷教育及培訓(xùn)等創(chuàng)收收入明細(xì)情況表”資料，審計進(jìn)行了應(yīng)收學(xué)費(fèi)收入的統(tǒng)計，然后與實際收到的該類學(xué)費(fèi)收入進(jìn)行比較，結(jié)果是2013至2016年入學(xué)的學(xué)生，應(yīng)收學(xué)費(fèi)與實際收到的學(xué)費(fèi)收入有差異，部分學(xué)費(fèi)暫未收到。

（3）學(xué)院未制定辦班收入、支出控制、辦班績效管理辦法。審計進(jìn)一步調(diào)查了辦班項目內(nèi)部管理情況。經(jīng)審計調(diào)查，學(xué)院辦班成立了三個項目中心，每個中心設(shè)一個中心主任，每個中心招有一定數(shù)量合同工，每個中心由中心主任負(fù)責(zé)日常招生事務(wù)和日常辦學(xué)管理，三個中心中只有一人（培訓(xùn)中心主任）是正式工，其他人員均是合同工，三個中心有一定招生任務(wù)，主要通過學(xué)院與各中心主任簽訂目標(biāo)任務(wù)書，以招生目標(biāo)績效考核的方式來管理三個中心，中心內(nèi)合同工人員完成招生任務(wù)后給與提成和獎勵，各項目中心主任對辦班收入和支出負(fù)責(zé)。辦班管理日常支出由合同工制單，三個中心主任審核后交給分管副院長或院長審批，合同工負(fù)責(zé)向?qū)W校財務(wù)處委派的會計報銷日常費(fèi)用。

經(jīng)審計調(diào)查，A學(xué)院專業(yè)學(xué)位和培訓(xùn)班特別多，收入達(dá)上億元，社會化運(yùn)營成本達(dá)幾千萬元，經(jīng)查市場化運(yùn)營成本中含合作辦班費(fèi)、廣告費(fèi)及廣告制作費(fèi)、合同制工資及績效支出，內(nèi)部管理權(quán)限下放到中心主任實行目標(biāo)責(zé)任管理，中心內(nèi)部大部分是合同制人員。審計認(rèn)為該學(xué)院辦班管理存在一定的管理風(fēng)險：未建立上級層面的監(jiān)督管理機(jī)制，未建立學(xué)院層面的收入監(jiān)管制度，未建立學(xué)院層面的明確各項支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的支出管理制度，未建立學(xué)院層面的各類辦班績效管理辦法。此種做法不符合2016年教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范**專業(yè)學(xué)位**教育的意見中有關(guān)“加強(qiáng)財務(wù)管理，防范廉政風(fēng)險”的規(guī)定：“各培養(yǎng)院校要加強(qiáng)**學(xué)位研究生教育的收費(fèi)管理……建立健全教職工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬管理制度，課酬、勞務(wù)費(fèi)、津補(bǔ)貼等經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，必須經(jīng)培養(yǎng)院校黨政聯(lián)席會議討論同意，并經(jīng)財務(wù)、人事等職能部門審核備案后公開發(fā)布”。

（4）專業(yè)學(xué)位項目違反規(guī)定委托中介招生，違反規(guī)定支付招生推薦費(fèi)。經(jīng)查A學(xué)院三個中心每年給推薦學(xué)員的人員發(fā)放推薦費(fèi)。經(jīng)查，2013-2017年三個中心均有支付招生推薦費(fèi)情況。上述事項違反了2009年5月18日全國**教育指導(dǎo)委員會《關(guān)于**培養(yǎng)過程的若干基本要求》第二條第3款規(guī)定“**項目招生必須由招生學(xué)校自己負(fù)責(zé)，不得委托中介機(jī)構(gòu)招生。在**招生中，不得采用學(xué)費(fèi)回扣等不當(dāng)手段”的規(guī)定。

（5）2013-2017年7月期間，學(xué)院未經(jīng)教育部審批支付了異地辦班合作費(fèi)。特別是2016年教育部進(jìn)一步規(guī)范合作辦班管理文件出臺后，學(xué)院仍支付了異地辦班合作費(fèi)。

2006年教育部有關(guān)全國研究生錄取工作的通知對異地教學(xué)點問題規(guī)定：原則上只能在本地設(shè)立教學(xué)點，需要設(shè)立異地教學(xué)點的，必須經(jīng)教育部批準(zhǔn)，未經(jīng)教育部批準(zhǔn)的異地教學(xué)點不得招生。

2008年教育部有關(guān)全國碩士研究生錄取工作的通知也有規(guī)定，對各級招生管理部門和招生單位要求堅決抵制亂招生、徇私舞弊等不正之風(fēng)，對違反招生錄取規(guī)定、弄虛作假的招生單位，尤其是擅自設(shè)立校外教學(xué)點的學(xué)校，將根據(jù)不同情況和性質(zhì)，進(jìn)行通報批評和相關(guān)處理。

2016年教育部出臺了進(jìn)一步規(guī)范**碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育的意見規(guī)定，要求嚴(yán)把招生入口關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行招生政策規(guī)定，規(guī)范招生宣傳和管理，嚴(yán)禁委托中介招生或招攬生源;嚴(yán)禁在本院章程規(guī)定的辦學(xué)地點以外開展主要課程教學(xué)活動，嚴(yán)禁與教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)合培養(yǎng)研究生，嚴(yán)禁“先上課后入學(xué)”。

審計查閱了合作協(xié)議相關(guān)條款，協(xié)議中對終止事項規(guī)定為：當(dāng)出現(xiàn)教育主管部門對聯(lián)合辦學(xué)政策做出調(diào)整時，可以終止協(xié)議。

（6）與下屬中心的合同制人員簽訂以招生人數(shù)為目標(biāo)發(fā)放獎勵的目標(biāo)責(zé)任書，有悖于相關(guān)政策規(guī)定。審計抽查了2013和2016年下屬中心與學(xué)院簽訂的目標(biāo)責(zé)任書，經(jīng)查2014-2017年間，學(xué)院支出了以招生人數(shù)為目標(biāo)的獎勵金，上述行為有悖于下面兩個文件規(guī)定。2009年5月18日全國**碩士教育指導(dǎo)委員會《關(guān)于**培養(yǎng)過程的若干基本要求》第二條第3款規(guī)定“在***招生中，不得采用學(xué)費(fèi)回扣等不當(dāng)手段”的規(guī)定。2002年國務(wù)院學(xué)位委員會辦公室學(xué)位辦關(guān)于專業(yè)學(xué)位招生等文件第五條：“......對于在招生工作中，采取不正當(dāng)競爭手段，造成不良社會影響的招生院校，將采取措施，予以嚴(yán)肅處理”。2018年教育部對違規(guī)辦學(xué)問題處理結(jié)果的文件也要求“不得將非全日制研究生學(xué)費(fèi)收入額度作為二級學(xué)院和教師個人的績效考核指標(biāo)”。

（7）與公司簽訂用廣告費(fèi)用置換學(xué)費(fèi)的協(xié)議，違反“收支兩條線”的規(guī)定，收入支出不規(guī)范。A學(xué)院提供的協(xié)議中，有部分是廣告費(fèi)用置換學(xué)費(fèi)的協(xié)議，涉及多人的專業(yè)學(xué)位學(xué)費(fèi)。審計組認(rèn)為，該事項未按學(xué)校規(guī)定將學(xué)費(fèi)收入進(jìn)學(xué)校，廣告費(fèi)用支出也未開發(fā)票及合同報銷，學(xué)院以支出抵收入，違反了2003年財政部、發(fā)展改革委、監(jiān)察部、審計署有關(guān)行政性收費(fèi)等“收支兩條線”管理的相關(guān)文件的規(guī)定，收支不規(guī)范。

六、審計建議

審計組對發(fā)現(xiàn)的問題與A學(xué)院進(jìn)行充分溝通后，出具了審計報告，對發(fā)現(xiàn)的問題提出了審計建議。建議包括：核實并處理收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計的學(xué)費(fèi)收入比財務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入多出來的原因；及時追繳應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)收入；建立健全內(nèi)部管理制度，包括：學(xué)院層面的各類辦班收入監(jiān)管制度、學(xué)院層面的明確各類辦班支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的支出管理制度、學(xué)院層面的各類辦班績效管理辦法，從收入和支出、內(nèi)部管理控制三個方面全面加強(qiáng)辦班管理；學(xué)院嚴(yán)格按照國家相關(guān)政策規(guī)范學(xué)院所有對外合作辦班和培訓(xùn)中心異地辦班；學(xué)院糾正與合同制人員簽訂以招生人數(shù)為目標(biāo)發(fā)放獎勵的目標(biāo)責(zé)任書行為；學(xué)院加強(qiáng)“收支兩條線”財經(jīng)政策的學(xué)習(xí)，杜絕“以支出抵收入”的不規(guī)范行為發(fā)生等。

七、審計成效

繼任的院長對前院長任期發(fā)生的問題非常重視，對審計建議也高度重視，開會專題研究，在A學(xué)院范圍內(nèi)進(jìn)行重點排查，做到邊查邊改，對內(nèi)部控制制度不健全的地方，立即規(guī)范流程、完善工作制度。對應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)和收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不符的問題，一方面全面清理和核對并找出原因，及時處理，另一方面完善相關(guān)工作機(jī)制，從根本上避免該類事項再次發(fā)生。學(xué)院建立和完善了三個中心的經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，建立以工作業(yè)績考核的績效管理辦法，并建立辦班收入和支出的管理臺賬，定期接受監(jiān)督。停止所有委托中介招生和在異地辦班合作招生的行為。完善學(xué)院相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的財經(jīng)政策。

結(jié)束語

通過本案例（數(shù)據(jù)經(jīng)過處理，不會涉及單位秘密），我們總結(jié)出，要想審查學(xué)院是否有政策執(zhí)行、財務(wù)收支、管理風(fēng)險漏洞，審計必須以財務(wù)收支為抓手，將審計與財務(wù)和單位業(yè)務(wù)融合一起審查，才能發(fā)現(xiàn)問題，因為財務(wù)收支是學(xué)院全部業(yè)務(wù)的歸集點，但單獨從表面的財務(wù)數(shù)據(jù)是發(fā)現(xiàn)不了問題，必須深入細(xì)致開展財務(wù)數(shù)據(jù)分析，并與相關(guān)賬務(wù)和業(yè)務(wù)管理一起審查。本案例中，審計通過數(shù)據(jù)分析找出了審計重點，發(fā)現(xiàn)了A學(xué)院在辦班收入、支出和業(yè)務(wù)管理方面的問題，成效是顯著的。從結(jié)果來看，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，被審計單位查實了收費(fèi)系統(tǒng)學(xué)費(fèi)收入與財務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入不一致的原因、組織人員清理并清收了應(yīng)收學(xué)費(fèi)，避免了學(xué)校的損失；通過政策審計查出A學(xué)院在合作辦班、異地招生方面違反相關(guān)政策的問題，提醒被審計單位及時有效地糾正，幫助學(xué)院合法合規(guī)健康發(fā)展；通過審查支出財務(wù)核算，揭示它們背后的制度缺陷和流程規(guī)范問題?？梢哉f，這次審計不僅發(fā)現(xiàn)和糾正A學(xué)院不規(guī)范的行為，更多地是促進(jìn)了A學(xué)院從核算到管理建立健全內(nèi)部控制的長效機(jī)制，更好地促進(jìn)了學(xué)院教育事業(yè)的發(fā)展。