政府機(jī)關(guān)單位會計(jì)內(nèi)部控制問題的思考

◎李家紅

各單位在經(jīng)營階段都會涉及到對資金的使用問題，根據(jù)單位工作性質(zhì)的不同，有些機(jī)關(guān)單位不以盈利為主要目的，而且生產(chǎn)經(jīng)營所需使用的資金通常來自于政府撥款。因此，在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)行階段，必須要遵循國家的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，安排專業(yè)的會計(jì)人才展開會計(jì)內(nèi)部控制工作。這項(xiàng)工作需要從預(yù)算管理的角度出發(fā)，合理分配資金，并監(jiān)管資金的使用過程，定期進(jìn)行資金收支情況的核算工作，分析是否存在資金浪費(fèi)問題。最后，總結(jié)一段時間內(nèi)的項(xiàng)目運(yùn)行優(yōu)缺點(diǎn)，從中找到項(xiàng)目優(yōu)化創(chuàng)新的方向，以便于研究出最大化發(fā)揮資金使用價值，帶動單位各項(xiàng)工作可持續(xù)發(fā)展的方法。

一、分析會計(jì)內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)及作用

在實(shí)際進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制工作之前，需要確定這項(xiàng)工作的特點(diǎn)，并結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)，分析出落實(shí)這項(xiàng)工作給單位能帶來哪些積極的影響。

1.特點(diǎn)。

機(jī)關(guān)事業(yè)單位是行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，而內(nèi)部會計(jì)控制則是為了鑒別、分析、分類、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營及其相關(guān)活動，并對有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而建立起來的會計(jì)方法和措施，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。

該工作在實(shí)際開展過程中有一些基本特征，分別是：完整的會計(jì)記錄（完整性），及時的會計(jì)反映（及時性），業(yè)務(wù)及修改活動的合理描述（合理分類），對業(yè)務(wù)及相關(guān)活動適當(dāng)計(jì)量（恰當(dāng)估價），對業(yè)務(wù)及相關(guān)活動的披露和揭示（充分披露）。將這些工作特點(diǎn)充分體現(xiàn)在經(jīng)營管理工作任務(wù)當(dāng)中，是各單位在發(fā)展階段的基本工作目標(biāo)之一。相關(guān)業(yè)務(wù)管理流程如下圖1所示：2.作用。

圖1 會計(jì)內(nèi)部控制流程圖

將會計(jì)管理工作內(nèi)容與內(nèi)控制度融合在一起，展開全面、嚴(yán)格的管理工作。實(shí)際作用如下：第一，可以提高管理工作的規(guī)范性和合理性，方便在工作中及時發(fā)現(xiàn)資金的使用安全隱患，并采取有效防控措施，進(jìn)而規(guī)避不必要的損失。這可以實(shí)現(xiàn)資金的合理利用，也滿足了機(jī)關(guān)單位對節(jié)約資金成本的要求。第二，通過規(guī)范化的管理來分配工作任務(wù)，能分清內(nèi)部各部門的工作職責(zé)，能夠在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)問題時，確定責(zé)任應(yīng)當(dāng)由誰承擔(dān)。以此來展開基礎(chǔ)管理工作，可以端正內(nèi)部員工的工作態(tài)度，最大限度的避免由于工作行為不規(guī)范的因素，而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。第三，我國目前關(guān)注的是黨風(fēng)廉政建設(shè)問題，要求機(jī)關(guān)單位將政府所撥付的資金用于正規(guī)用途，而有效的會計(jì)內(nèi)部控制工作就可以在分工明確的前提下，避免出現(xiàn)濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等問題，減少貪污腐敗現(xiàn)象。第四，利用會計(jì)管理知識，有序整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息、制作財(cái)務(wù)報(bào)表，還能在單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行項(xiàng)目決策時，從經(jīng)濟(jì)角度給出決策意見。

二、機(jī)關(guān)單位展開會計(jì)內(nèi)控工作的常見難題

結(jié)合大部分機(jī)關(guān)單位實(shí)際展開的會計(jì)內(nèi)部控制工作情況來看，目前還存在一些工作難題，影響著管控工作效果。具體包括三個方面的內(nèi)容：

1.工作意識方面。

首先，負(fù)責(zé)進(jìn)行會計(jì)管理工作的員工大多受到傳統(tǒng)工作觀念的制約，在工作中缺乏主動創(chuàng)新的意識及能力。實(shí)際工作時只注重在資金使用后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理，沒有及時展開預(yù)算分析工作。這主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)單位現(xiàn)行的會計(jì)工作模式仍然以財(cái)務(wù)會計(jì)為主，沒有融入預(yù)算會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，員工缺乏事前預(yù)算的觀念，無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險。再加上員工工作態(tài)度不端正，工作馬虎，經(jīng)常在計(jì)算數(shù)據(jù)時出現(xiàn)失誤，造成數(shù)據(jù)失真的問題，無法為項(xiàng)目決策提供參考，也就無法為項(xiàng)目的可行性和穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)提供有力的保障。

其次，在分工管理工作中，部分會計(jì)人員片面的認(rèn)為內(nèi)部管理工作是管理部門的任務(wù)。因此，沒有主動參與到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，缺乏內(nèi)部控制意識。還存在管理學(xué)相關(guān)知識內(nèi)容掌握不扎實(shí)的問題，各部門的工作之間也缺乏有效的銜接，這些都是影響經(jīng)濟(jì)管理工作穩(wěn)步開展的關(guān)鍵因素，需要相關(guān)單位提高重視。

2.工作制度方面。

會計(jì)管理工作基于市場經(jīng)濟(jì)制度的更新，相關(guān)管理內(nèi)容和方法也需要及時做出調(diào)整，這使得會計(jì)管理工作具備了與時俱進(jìn)的特點(diǎn)。如果單位內(nèi)部一直沿用傳統(tǒng)的管理制度，就無法對會計(jì)內(nèi)控工作提供基礎(chǔ)支持，無法約束員工的工作行為，會導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)控工作局面時有混亂的情況。另外，在新舊制度交替的過程中，資金數(shù)據(jù)如何分類，應(yīng)用哪些公式進(jìn)行盈虧計(jì)算，都是目前要解決的難題。如果管理制度當(dāng)中沒有給出明確的規(guī)定，就很容易出現(xiàn)管理漏洞，進(jìn)而在工作中引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失，制約會計(jì)內(nèi)控工作的可持續(xù)開展?fàn)顟B(tài)。

3.審計(jì)管理問題。

內(nèi)部控制工作的基本流程就是事前預(yù)算、事中管理和事后分析。很多會計(jì)人員認(rèn)為這項(xiàng)工作已經(jīng)足夠細(xì)致和全面，因此忽視了審計(jì)管理工作的重要作用，沒有落實(shí)好審計(jì)管理任務(wù)，這種做法是不可取的。實(shí)際上，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督同等重要，實(shí)施內(nèi)部控制措施是基礎(chǔ)，跟進(jìn)審計(jì)監(jiān)督才是強(qiáng)化。會計(jì)內(nèi)控和審計(jì)監(jiān)督兩手抓，才能真正加強(qiáng)單位會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量。然而從現(xiàn)狀來看，缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致了會計(jì)部門的內(nèi)控疏漏無法被及時發(fā)現(xiàn)、不規(guī)范的會計(jì)管理行為得不到監(jiān)督和管控。

三、提升機(jī)關(guān)單位會計(jì)內(nèi)控管理工作質(zhì)量的關(guān)鍵措施

提升會計(jì)內(nèi)控工作質(zhì)量、效率，保障資金的使用安全，是單位在經(jīng)營階段的基本工作目標(biāo)之一。在實(shí)際工作時，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段的常見問題類型，有針對性的制定解決對策。

1.提高責(zé)任意識、端正工作態(tài)度。

從會計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)及能力的管理角度來分析，要想提升工作水平，必須要端正員工的工作態(tài)度。單位可以從思想教育的角度出發(fā)，讓員工產(chǎn)生對崗位的認(rèn)同感。重點(diǎn)要為員工提供互動交流的機(jī)會，方便他們互相溝通，分享經(jīng)驗(yàn)，提高他們的團(tuán)結(jié)協(xié)作意識。同時，應(yīng)重點(diǎn)向員工闡述會計(jì)理論知識與內(nèi)控管理知識體系之間的關(guān)聯(lián)性。并結(jié)合單位的發(fā)展目標(biāo)，引導(dǎo)員工樹立方向一致的個人工作目標(biāo)，從而激發(fā)員工工作的積極性和主動性。

另外，單位應(yīng)邀請專家為會計(jì)人員傳授工作經(jīng)驗(yàn)，介紹工作的新思想、新方法。讓他們了解到新時期會計(jì)行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，引導(dǎo)他們積極變革工作思想。最后，領(lǐng)導(dǎo)者要想營造良好的會計(jì)內(nèi)部控制工作氛圍，并端正員工工作態(tài)度，應(yīng)以身作則，起到表率作用。通過弘揚(yáng)正確的工作觀念，提高員工的責(zé)任意識，以避免由于人為因素引發(fā)的工作質(zhì)量及效率不達(dá)標(biāo)的問題。

2.完善內(nèi)控管理制度。

構(gòu)建管理機(jī)制，以依法管理為基礎(chǔ)，提高管理工作的權(quán)威性，在管理?xiàng)l例中中突顯出會計(jì)管理的重要地位，并要求會計(jì)團(tuán)隊(duì)和管理團(tuán)隊(duì)之間相互配合，將兩項(xiàng)工作中有重復(fù)的項(xiàng)目合并在一起，精細(xì)化展開會計(jì)內(nèi)部控制工作。在內(nèi)部管理階段，最有效的管理方式就是設(shè)置獎懲結(jié)合制度，以責(zé)任監(jiān)督為基礎(chǔ)，明確每個工作環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人信息，實(shí)時關(guān)注經(jīng)營管理工作的實(shí)際開展現(xiàn)狀。注意融入人本化管理理念，在造成經(jīng)濟(jì)損失時，先分析引發(fā)問題的原因，確定責(zé)任后，合理確定懲罰力度。而對于遵循管理理念，合理為單位節(jié)約了資金成本的員工，應(yīng)進(jìn)行嘉獎，這樣可以在內(nèi)部營造一個良好的競爭工作氛圍。除此之外，應(yīng)在內(nèi)部人員管理階段，展開公平公開的績效考核管理，保證管理方式能夠得到基層員工的認(rèn)可。

3.完善組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。

新時期的會計(jì)內(nèi)控工作主要是以預(yù)算會計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合項(xiàng)目決策、運(yùn)行的具體過程，完成預(yù)算編制、執(zhí)行與管理，實(shí)際工作流程具有復(fù)雜性的特點(diǎn)?；诖?，應(yīng)從完善組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的角度，研究推動各項(xiàng)工作有序開展的關(guān)鍵方法。目前大部分單位都會選擇使用事業(yè)部制法，讓各部門根據(jù)崗位特征進(jìn)行分類管理，各部門之間相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，相互監(jiān)督且相互協(xié)助，進(jìn)而共同完成會計(jì)內(nèi)部控制工作，規(guī)避資金、資產(chǎn)在使用過程中的風(fēng)險。

另外，通過對現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)的分析，可以了解到哪些崗位存在工作任務(wù)重復(fù)的情況，哪些崗位工作壓力過大、工作范圍過大，結(jié)合具體問題及時增設(shè)或刪減崗位。同時，分析是否存在崗位人員配置不足及人員冗雜的問題，及時做出相應(yīng)的調(diào)整，給后續(xù)項(xiàng)目運(yùn)行全過程的預(yù)算執(zhí)行管理工作提供基礎(chǔ)保障，真正達(dá)到會計(jì)內(nèi)控管理的目標(biāo)，解決機(jī)關(guān)單位的發(fā)展難題。

4.落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作。

基于會計(jì)內(nèi)控工作還涉及到審計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部成立專門的部門進(jìn)行專項(xiàng)管理。同時，這項(xiàng)工作的特點(diǎn)就是：要以內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式完成基礎(chǔ)工作任務(wù)。因此，在具體展開工作任務(wù)時，應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)部門之間的聯(lián)系。在制定審計(jì)計(jì)劃，準(zhǔn)備實(shí)施之前，應(yīng)將相關(guān)方案遞交給審計(jì)部門審查，經(jīng)批準(zhǔn)后再啟動項(xiàng)目。這對于提高審計(jì)監(jiān)督工作效果有重要意義，能保障工作方向、方式的正確性。另外，會計(jì)人員應(yīng)結(jié)合工作情況制作真實(shí)的工作報(bào)表，方便外部審計(jì)部門監(jiān)督，這樣才能全面保障資金的使用安全，降低內(nèi)部貪污腐敗問題的發(fā)生幾率，達(dá)到良好的會計(jì)內(nèi)控工作效果。

5.資金與資產(chǎn)的細(xì)化管理。

會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際上主要是對與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的問題展開精細(xì)化的管理工作，其中包括資金管理和資產(chǎn)管理兩大類。應(yīng)分類管理：

（1）資金管理。

從資金管理環(huán)節(jié)來說，首先，會計(jì)人員要關(guān)注現(xiàn)金流通情況，了解資金流向、流量，應(yīng)用會計(jì)知識進(jìn)行風(fēng)險預(yù)估和成本預(yù)算。其次，以全過程監(jiān)管機(jī)制為基礎(chǔ)，科學(xué)規(guī)避資金流通風(fēng)險。重點(diǎn)要落實(shí)好資金的審批工作，規(guī)范審批流程，層層管理，嚴(yán)格按照管理制度來確定不同項(xiàng)目能夠獲批的資金額度。負(fù)責(zé)相關(guān)工作的員工應(yīng)當(dāng)秉承著客觀公正的態(tài)度完成各項(xiàng)工作，要避免利益上和情感上與需要審批資金的部門或員工產(chǎn)生交集，這會導(dǎo)致管理亂象。而資金使用時，應(yīng)要求負(fù)責(zé)人實(shí)時、詳細(xì)的記錄資金使用情況，并關(guān)注市場的金融風(fēng)險問題，尤其是要提前預(yù)估通貨膨脹及通貨緊縮可能給資金流通情況造成的不良影響，擬定應(yīng)急處理方案。

（2）資產(chǎn)管理。

在會計(jì)內(nèi)控階段進(jìn)行資產(chǎn)管理，主要包括資產(chǎn)采購、使用、折舊及報(bào)廢管理等多個環(huán)節(jié)。在采購階段，應(yīng)保留采購憑證，并在正規(guī)的、可報(bào)銷的、質(zhì)量有保障的合作商手中購買實(shí)物資產(chǎn)。注意做好對資產(chǎn)采購時間、數(shù)量、種類及經(jīng)辦人的記錄，為資產(chǎn)清算工作提供便利。同時，各部門在日常工作中如果要使用這些資產(chǎn)，需要規(guī)范填寫申請表，而負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的人員則要做好資產(chǎn)出庫和入庫的質(zhì)量檢查。這樣在物品損壞時，可以第一時間發(fā)現(xiàn)問題。另外，針對資產(chǎn)折舊和報(bào)廢管理工作而言，應(yīng)按照國家管理規(guī)定，確定基本的管理標(biāo)準(zhǔn)，制定合適的管理制度。實(shí)際資產(chǎn)管理階段所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)支出或收入情況，應(yīng)計(jì)算在當(dāng)期盈虧當(dāng)中，由會計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算管理工作。

四、創(chuàng)新會計(jì)內(nèi)部控制方案的可行對策及注意事項(xiàng)

針對會計(jì)內(nèi)控工作的重要作用，新時期各個機(jī)關(guān)單位都在積極結(jié)合工作開展情況，研究如何合理創(chuàng)新工作方案。實(shí)際工作中，還有一些基本的注意事項(xiàng)，需要單位重點(diǎn)關(guān)注。

1.可行對策。

（1）建設(shè)信息化工作平臺。

基于新時期單位工作規(guī)模逐漸擴(kuò)大，工作業(yè)務(wù)領(lǐng)域逐漸拓寬的新形勢，在具體進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制工作時，會出現(xiàn)工作數(shù)據(jù)成倍增加的情況，為保證數(shù)據(jù)處理工作質(zhì)量符合管理工作要求。應(yīng)創(chuàng)新工作思路，加大資金投入，引進(jìn)計(jì)算機(jī)工作設(shè)備。重點(diǎn)要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，比如，引進(jìn)ERP管理系統(tǒng)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的智能化整合處理。同時，應(yīng)當(dāng)及時建立數(shù)據(jù)庫，針對新會計(jì)制度當(dāng)中對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類依據(jù)，完成數(shù)據(jù)的分類存儲。并通過信息平臺完成對項(xiàng)目運(yùn)行過程中的風(fēng)險管控和資金使用情況的規(guī)范化管理工作。應(yīng)確保全體員工具備對信息技術(shù)的操作能力，能夠靈活應(yīng)用信息技術(shù)及時上傳工作數(shù)據(jù)，方便會計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中分配與管理，為會計(jì)內(nèi)控工作的有序開展奠定良好基礎(chǔ)。

（2）合理借鑒其他單位的經(jīng)驗(yàn).

不同的單位性質(zhì)在進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制工作時使用的方法不同，雖然機(jī)關(guān)單位在管理階段不能照搬照抄其他單位的經(jīng)營方案，但是可以通過不斷總結(jié)單位內(nèi)部的工作經(jīng)驗(yàn)，以對比分析的方式，分析自身管理工作的優(yōu)缺點(diǎn)，積極學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的管理理念。比如，應(yīng)用“霍桑實(shí)驗(yàn)”的結(jié)論，對內(nèi)部會計(jì)控制的理論基礎(chǔ)和使用方法進(jìn)行全方位的重構(gòu)。這也是目前提升會計(jì)內(nèi)控管理水平，提高工作效率的有效方法。而創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵就是要積極在內(nèi)部引進(jìn)創(chuàng)新型人才，確保會計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠適應(yīng)新的會計(jì)內(nèi)控工作方法。

2.注意事項(xiàng)。

（1）適應(yīng)性原則。

應(yīng)注意，不同經(jīng)營發(fā)展階段可以使用的管理方法有一定差異，要提高管理工作的適應(yīng)性。要分析單位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從縱向發(fā)展的角度，回顧單位的發(fā)展歷史，分析未來的發(fā)展前景，找出各個階段會計(jì)內(nèi)控管理工作的共性特征和差異性，分析工作創(chuàng)新發(fā)展的規(guī)律，合理調(diào)整現(xiàn)行管理模式。同時，應(yīng)當(dāng)從橫向發(fā)展的角度，了解同行業(yè)中其他單位的會計(jì)內(nèi)控工作情況，了解時代發(fā)展背景下對會計(jì)管理工作提出了哪些新的要求。著重找出提高管理工作時代適應(yīng)性的方法，這樣才能真正發(fā)揮出管理工作的價值意義，解決管理難題。

（2）合法性原則。

在進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制工作時，應(yīng)突顯出管理工作的合理性和合法性，注重融合國家管理制度，完成對內(nèi)部員工的普法教育工作，提高他們的法律意識。讓他們能夠知法、懂法，自覺遵守法律規(guī)定，規(guī)范自身工作行為。實(shí)際上，法律法規(guī)也會結(jié)合時代特點(diǎn)不斷更新和完善，單位通過將會計(jì)內(nèi)部控制工作與法律法規(guī)結(jié)合起來的方式，讓管理工作具備規(guī)范性、可行性的特征。另外，要堅(jiān)持黨和國家的管理規(guī)定，將黨的思想方針政策與會計(jì)內(nèi)控任務(wù)有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一工作目標(biāo)與方向，為工作的可持續(xù)開展提供基礎(chǔ)保障。

結(jié)語：首先，應(yīng)組建高質(zhì)量的會計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，提高團(tuán)隊(duì)的責(zé)任意識、團(tuán)結(jié)意識及能力。并從組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的角度，合理為各部門之間建立聯(lián)系。關(guān)鍵是要關(guān)注會計(jì)部門和管理部門的協(xié)作情況，要分析出在會計(jì)內(nèi)控管理任務(wù)中，兩個部門之間的工作關(guān)聯(lián)性，做好對重合項(xiàng)目的合并管理。其次，應(yīng)完善管理制度，從人員管理角度，落實(shí)人性化管理理念，制定規(guī)范化的管理?xiàng)l例。并與外部審計(jì)部門溝通，積極接受監(jiān)督。最后，從資金、資產(chǎn)兩個方面做好分類管理任務(wù)。要注意合理借鑒其他單位的管理經(jīng)驗(yàn)，全面提升工作質(zhì)量。除此之外，可以從單位的縱向發(fā)展和橫向發(fā)展等方面綜合展開分析研究，著重通過全面提升管理工作的適應(yīng)性和合法性，來保障會計(jì)內(nèi)部控制任務(wù)的穩(wěn)步開展。